国际税收第八章.ppt
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商品课税的国际税收问题第一节商品课税国际协调概论跨国商品课税可分为两类:
跨国商品课税可分为两类:
一是对商品在进出国境时课征的一是对商品在进出国境时课征的关税关税二是对商品在国内流通过程中课征的二是对商品在国内流通过程中课征的国内商品税国内商品税关税的国际协调在商品课税的国际协调中,关税制度的在商品课税的国际协调中,关税制度的协调是一项主要内容。
由于在世界范围协调是一项主要内容。
由于在世界范围内协调各国关税制度的目的,在于促进内协调各国关税制度的目的,在于促进世界贸易,而关税制度中的税率和完税世界贸易,而关税制度中的税率和完税价格的确定方法都会影响国际间的商品价格的确定方法都会影响国际间的商品交易,因此关税的世界性协调实际上涉交易,因此关税的世界性协调实际上涉及及关税税率关税税率和和完税价格的确定方法完税价格的确定方法两个两个方面方面关税税率的国际协调关税税率具体体现着一国的关税政策,关税税率具体体现着一国的关税政策,它的高低直接影响国际贸易的规模,所它的高低直接影响国际贸易的规模,所以,关税税率的协调,是关税国际协调以,关税税率的协调,是关税国际协调的核心问题的核心问题关税税率协调的主要内容是关税税率协调的主要内容是关税税率减关税税率减让让关税税率的国际协调世界性的关税减让有两大类:
世界性的关税减让有两大类:
一是关贸总协定缔约国在一是关贸总协定缔约国在关税及贸易总关税及贸易总协定协定的框架内进行的的框架内进行的多边互惠减让多边互惠减让二是发达国家根据普惠制的原则单方面给二是发达国家根据普惠制的原则单方面给予发展中国家的予发展中国家的特别关税减让特别关税减让关贸总协定的八轮谈判在互惠互利基础上大幅度地削减关税,在互惠互利基础上大幅度地削减关税,是是关贸总协定关贸总协定的基本宗旨。
缔约方的基本宗旨。
缔约方之间的关税减让,是通过关税谈判达成之间的关税减让,是通过关税谈判达成的。
的。
关贸总协定关贸总协定为关税谈判规定了为关税谈判规定了一系列的原则、规则和程序。
自一系列的原则、规则和程序。
自关税关税及贸易总协定及贸易总协定签订以来,缔约国共进签订以来,缔约国共进行了八轮谈判:
行了八轮谈判:
关贸总协定的八轮谈判第一轮:
第一轮:
1947年在年在日内瓦日内瓦举行,举行,23个国家参加,个国家参加,占发达国家应征税进口额占发达国家应征税进口额54的商品参预减税,的商品参预减税,关税平均降税幅度为关税平均降税幅度为35,减让项目,减让项目45000个个第二轮:
第二轮:
1949年在法国年在法国安纳西安纳西举行,举行,33个国家个国家参加。
减税商品占应税进口值的参加。
减税商品占应税进口值的5.6,平均降,平均降低关税低关税35,减让项目,减让项目5000个个第三轮:
第三轮:
1950年年1951年在英国年在英国多尔基多尔基举行,举行,38个国家参加,减税商品占应税进口值的个国家参加,减税商品占应税进口值的11.7,平均降低关税,平均降低关税26,减让项目,减让项目8700个个第四轮:
第四轮:
1955年年1956年在年在日内瓦日内瓦举行,举行,28个个国家参加,减税商品占应税进口额的国家参加,减税商品占应税进口额的16,平,平均降低关税均降低关税15,减让项目,减让项目3000个个关贸总协定的八轮谈判第五轮(第五轮(“狄龙回合狄龙回合”):
):
1961年年1962年在年在日内瓦举行,日内瓦举行,45个国家参加,减税商品占应税个国家参加,减税商品占应税进口值的进口值的20,关税平均降低幅度为,关税平均降低幅度为20,减,减让项目让项目4400个个第六轮(第六轮(“肯尼迪回合肯尼迪回合”):
):
1964年年1967年在日内瓦举行,年在日内瓦举行,54个国家参加,各国工业品个国家参加,各国工业品平均关税降低幅度为平均关税降低幅度为35第七轮(第七轮(“东京回合东京回合”):
):
1973年年1979年在年在日内瓦举行,日内瓦举行,99个国家参加,这次谈判使缔约个国家参加,这次谈判使缔约方平均关税下降了方平均关税下降了2530,使西方国家制,使西方国家制成品平均进口关税税率从成品平均进口关税税率从7降到降到4.7,使发,使发展中国家的关税水平降至展中国家的关税水平降至1315关贸总协定的八轮谈判第八轮(第八轮(“乌拉圭回合乌拉圭回合”):
):
1986年年9月开始,月开始,有有117个国家和地区参加。
根据乌拉圭回合协议,个国家和地区参加。
根据乌拉圭回合协议,工业化国家将在工业化国家将在6年内削减农产品关税年内削减农产品关税36,发,发展中国家将在展中国家将在10年内削减农产品关税年内削减农产品关税24,各,各缔约方工业品关税总水平将削减缔约方工业品关税总水平将削减40,平均关,平均关税水平将降至税水平将降至31993年年12月结束的乌拉圭回合还作出了一个重月结束的乌拉圭回合还作出了一个重大决定,即从大决定,即从1995年年1月月1日起成立日起成立世界贸易组世界贸易组织织,以取代关税及贸易总协定的秘书处,负责,以取代关税及贸易总协定的秘书处,负责监督、维护和发展全球贸易的新秩序监督、维护和发展全球贸易的新秩序特别关税减让普惠制普惠制:
所有发达国家对所有发展中国家出口:
所有发达国家对所有发展中国家出口的制成品和半制成品给予普通的优惠待遇;这的制成品和半制成品给予普通的优惠待遇;这种优惠待遇应由发达国家单方面给予,而不应种优惠待遇应由发达国家单方面给予,而不应要求发展中国家也做出同样的优惠;发达国家要求发展中国家也做出同样的优惠;发达国家在提供这种优惠时,对所有发展中国家应一视在提供这种优惠时,对所有发展中国家应一视同仁,不能有所歧视同仁,不能有所歧视1968年年3月月26日,第二届联合国贸易和发展会议日,第二届联合国贸易和发展会议通过了第通过了第21(III)号决议,同意对发展中国家)号决议,同意对发展中国家实施普惠制。
实施普惠制。
1971年年7月月1日,欧共体首先实施日,欧共体首先实施了普惠制了普惠制完税价格审定方法的国际协调关贸总协定明确规定:
缔约方不得通过改变完税价格的审定方法来减损其所做出的关税减让的价值在在“东京回合东京回合”的贸易谈判中,的贸易谈判中,关贸总协定关贸总协定缔约国全体通过了缔约国全体通过了海关估价协定海关估价协定,规定海规定海关在审定进口商品的完税价格时,应以关在审定进口商品的完税价格时,应以合同价合同价格格或或发票价格发票价格为依据,同时可对合同或发票价为依据,同时可对合同或发票价格进行必要的调整。
至于完税价格以到岸价格格进行必要的调整。
至于完税价格以到岸价格还是以离岸价格为依据,则允许缔约国根据本还是以离岸价格为依据,则允许缔约国根据本国立法确定国立法确定国内商品课税的管辖权原则一是一是产地原则产地原则,即一国政府要对产自于,即一国政府要对产自于本国的所有商品课税,而不论这些商品本国的所有商品课税,而不论这些商品是在本国消费还是在国外消费是在本国消费还是在国外消费二是二是消费地原则消费地原则,即一国政府有权对在,即一国政府有权对在本国消费的所有商品课税,而不论这些本国消费的所有商品课税,而不论这些商品产自本国还是从国外进口商品产自本国还是从国外进口国内商品课税的管辖权原则对世界各国的商品课税原则如果不加以对世界各国的商品课税原则如果不加以协调,同样也会出现税收管辖权冲突造协调,同样也会出现税收管辖权冲突造成的国际重复课税问题。
例如,成的国际重复课税问题。
例如,当出口当出口国实行产地原则国实行产地原则、进口国实行消费地原进口国实行消费地原则则时,两个国家都要依据税收管辖权对时,两个国家都要依据税收管辖权对同一贸易商品课税,同一批出口商品既同一贸易商品课税,同一批出口商品既要负担出口国征收的国内商品税,也要要负担出口国征收的国内商品税,也要负担进口国的国内商品税负担进口国的国内商品税避免商品国际重复征税的方法避免商品国际重复课税的办法是,各国避免商品国际重复课税的办法是,各国实行统一的商品课税原则实行统一的商品课税原则。
无论各国统。
无论各国统一实行哪一种课税原则,都可以避免税一实行哪一种课税原则,都可以避免税收管辖权的相互冲突,有利于促进商品收管辖权的相互冲突,有利于促进商品的跨国自由流通,这时商品的国际重复的跨国自由流通,这时商品的国际重复课税也不再可能发生课税也不再可能发生避免商品国际重复征税的方法如果各国国内商品课税实行如果各国国内商品课税实行单一税率单一税率,而且汇率可以随意调整,那么无论统一而且汇率可以随意调整,那么无论统一实行哪种商品课税原则,都不会影响按实行哪种商品课税原则,都不会影响按照各国的比较优势确定的国际分工照各国的比较优势确定的国际分工如果各国国内商品课税制度采用如果各国国内商品课税制度采用多种税多种税率率,并且对同一种产品各国规定的税率,并且对同一种产品各国规定的税率差异很大,那么统一实行差异很大,那么统一实行消费地原则消费地原则,则是比较有利的,这样可以使各国的比则是比较有利的,这样可以使各国的比较优势得以充分发挥较优势得以充分发挥避免商品国际重复征税的方法从各国的实际情况来看,国内商品课税从各国的实际情况来看,国内商品课税制度一般都实行多种税率,国与国之间制度一般都实行多种税率,国与国之间税率的结构也很不相同。
所以,在世界税率的结构也很不相同。
所以,在世界范围内推行范围内推行消费地原则消费地原则是比较有利的是比较有利的第二节商品课税国际协调的发展关贸总协定与世界贸易组织的商品关贸总协定与世界贸易组织的商品税协调税协调在关贸总协定主持下的历次多边谈判中,在关贸总协定主持下的历次多边谈判中,曾经采取过以下三种不同的关税约束与曾经采取过以下三种不同的关税约束与减让方法:
减让方法:
(一)
(一)逐项法逐项法
(二)
(二)线性法线性法(三)(三)协调法协调法逐项法这种方法是通过当事国之间的一系列双这种方法是通过当事国之间的一系列双边谈判,取得对应税商品的关税进行逐边谈判,取得对应税商品的关税进行逐个约束和减让的协议以后,再根据无条个约束和减让的协议以后,再根据无条件最惠国待遇条款,实施于其他成员国。
件最惠国待遇条款,实施于其他成员国。
在在“肯尼迪回合肯尼迪回合”以前的几轮谈判中,以前的几轮谈判中,都是采取的这种方法都是采取的这种方法逐项法的逐项法的优点优点,是谈判阻力较小,便于,是谈判阻力较小,便于达成协议;主要达成协议;主要缺点缺点是工作量较大,达是工作量较大,达成协议的往往都属于矛盾不大的商品。
成协议的往往都属于矛盾不大的商品。
随着谈判的深入进行,重要的敏感商品随着谈判的深入进行,重要的敏感商品越来越集中到谈判后期,致使问题更加越来越集中到谈判后期,致使问题更加难以得到解决难以得到解决线性法这种方法是按照线性关系,对所有关税这种方法是按照线性关系,对所有关税依一个统一的减让百分比系数来约束。
依一个统一的减让百分比系数来约束。
如以如以T1代表协定关税率;代表协定关税率;T0代表减让前代表减让前初高点关税率;初高点关税率;a代表减让百分比系数;代表减让百分比系数;b为负数,代表为高关税因素所增加的减为负数,代表为高关税因素所增加的减让百分比。
则线性法可用公式表示如下:
让百分比。
则线性法可用公式表示如下:
T1(1a)T0b上述公式中的上述公式中的a与与b两个参数,是通过谈两个参数,是通过谈判决定的。
它们的值的确定,同判决定的。
它们的值的确定,同T0这个这个减让前初高点关税率所反映的关税结构减让前初高点关税率所反映的关税结构有直接联系有直接联系线性法线性法在线性法在“肯尼迪回合肯尼迪回合”中开始被采用。
中开始被采用。
其其优点优点是使便于达成包括敏感商品在内是使便于达成包括敏感商品在内的一揽子减让协议;的一揽子减让协议;缺点缺点是所有关税都是所有关税都依一个统一的减让百分比系数来约束,依一个统一的减让百分比系数来约束,其结果非但不能缩小,甚至还会扩大不其结果非但不能缩小,甚至还会扩大不同商品之间以及不同国家之间的关税差同商品之间以及不同国家之间的关税差距距协调法这种方法与
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