债务重组核算及会计处理(最终版).ppt
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债务重组第一节债务重组方式第一节债务重组方式n一、债务重组的定义一、债务重组的定义债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
强调两点:
1.债务人发生财务困难是债务重组的前提;2.债权人作出让步是债务重组的实质。
债权人一定会发生债务重组损失,而债务人一定会得到债务重组收益。
n两个特征:
债务人财务困难;债权人作出让步。
n债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因,导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
n债权人作出让步是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
“债权人作出让步”的情形主要包括:
债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
n【提示】债务重组涉及债权人与债务人,对债权人而言,为“债权重组”,对债务人而言,为“债务重组”。
为便于表述,统称为“债务重组”。
n【多选题多选题】20092009年年33月月3131日,甲公司应收乙公司的一日,甲公司应收乙公司的一笔贷款笔贷款500500万元到期,由于乙公司发生财务困难,该万元到期,由于乙公司发生财务困难,该笔贷款预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权笔贷款预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权计提坏账准备计提坏账准备100100万元。
当日,甲公司就该债权与乙万元。
当日,甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中,属于甲公司债务公司进行协商。
下列协商方案中,属于甲公司债务重组的有重组的有()。
nA.A.减免减免100100万元债务,其余部分立即以现金偿还万元债务,其余部分立即以现金偿还nB.B.减免减免5050万元债务,其余部分延期两年偿还万元债务,其余部分延期两年偿还nC.C.以公允价值为以公允价值为500500万元的固定资产偿还万元的固定资产偿还nD.D.以现金以现金100100万元和公允价值为万元和公允价值为400400万元的无形万元的无形资产偿还资产偿还nE.E.以公允价值为以公允价值为200200万元的库存商品偿还万元的库存商品偿还n二、债务重组的方式二、债务重组的方式n1.以资产清偿债务以资产清偿债务;n2.债务转为资本债务转为资本;n3.修改其他债务条件,如减少债务本金、减修改其他债务条件,如减少债务本金、减少债务利息等,不包括上述少债务利息等,不包括上述
(1)和和
(2)两种方式两种方式;n4.以上三种方式的组合,即混合重组。
以上三种方式的组合,即混合重组。
(一)以资产清偿债务n是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的重组方式。
是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的重组方式。
n11、以低于债务账面价值的、以低于债务账面价值的现金现金清偿债务。
清偿债务。
这里的现金这里的现金是指货币资金,即库存现金、银行存款和其他货币资金。
是指货币资金,即库存现金、银行存款和其他货币资金。
n22、以、以非现金非现金资产清偿债务资产清偿债务。
是指债务人转让其可自由是指债务人转让其可自由支配的非现金资产给债权人以清偿债务的方式。
支配的非现金资产给债权人以清偿债务的方式。
n债务人用于偿债的资产主要有:
存货、金融资产、固定债务人用于偿债的资产主要有:
存货、金融资产、固定资产、长期股权投资、无形资产等。
资产、长期股权投资、无形资产等。
三、债务重组的会计处理三、债务重组的会计处理
(一)以现金清偿债务包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
1、债务人以现金清偿债务的,债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额,计入营业外收入。
2、债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益(营业外支出);债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入“营业外支出”;坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失1.债务人的会计处理债务人的会计处理n借:
应付账款借:
应付账款n贷:
银行存款贷:
银行存款n营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益2.债权人的会计处理债权人的会计处理借:
银行存款借:
银行存款坏账准备坏账准备营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失n贷:
应收账款贷:
应收账款n资产减值损失资产减值损失n如:
甲公司欠乙公司如:
甲公司欠乙公司10万元,根据债务重组协议,甲万元,根据债务重组协议,甲公司只需偿还公司只需偿还8.5万元,乙公司计提坏账准备万元,乙公司计提坏账准备2万元。
万元。
n债权人处理:
债权人处理:
借:
银行存款借:
银行存款8.5坏账准备坏账准备2贷:
应收账款贷:
应收账款10资产减值损失资产减值损失0.5n例例20x120x1年年33月月1010日,天光公司销售一批材日,天光公司销售一批材料给红星公司,不含税价格为料给红星公司,不含税价格为1010万元,增值万元,增值税税率为税税率为17%17%。
当年。
当年33月月2020日,红星公司发生日,红星公司发生财务困难,无法按照合同规定偿还债务,经财务困难,无法按照合同规定偿还债务,经双方协议,天光公司同意减免红星公司双方协议,天光公司同意减免红星公司33万元万元债务,余额用现金立即偿清。
天光公司对该债务,余额用现金立即偿清。
天光公司对该项应收账款计提项应收账款计提11万元的坏账准备。
根据上述万元的坏账准备。
根据上述资料,天光公司、红星公司应在债务重组日资料,天光公司、红星公司应在债务重组日作如下会计处理:
作如下会计处理:
债务人的会计处理n借:
应付账款借:
应付账款11.7(重组债务的账面价)重组债务的账面价)n贷:
银行存款贷:
银行存款8.7(实际支付的现金)实际支付的现金)n营业外收入营业外收入3(重组收益(重组收益)债权人的会计处理借:
银行存款8.7万n坏账准备1万n营业外支出2万n贷:
应收账款11.7万n假定天光公司同意减免红星公司0.5万元债务,n借:
银行存款借:
银行存款(实收款额实收款额)11.211.2万万n坏账准备坏账准备(已提准备已提准备)1万万n贷:
应收账款贷:
应收账款(账面余额账面余额)11.711.7万万n资产减值损失资产减值损失0.5万万n【例题例题】202099年年44月月55日,乙公司销售一批材料给日,乙公司销售一批材料给甲公司,价款甲公司,价款11000001100000(包括应收取的增值税税(包括应收取的增值税税额),按购销合同约定,甲公司应于额),按购销合同约定,甲公司应于202099年年77月月55日前支付价款,但至日前支付价款,但至202099年年99月月3030日甲公司尚未日甲公司尚未支付。
由于甲公司发生财务困难,短期内无法偿支付。
由于甲公司发生财务困难,短期内无法偿还债务。
经过协商,乙公司同意甲公司用其一台还债务。
经过协商,乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。
该项设备的账面原价为机器设备抵偿债务。
该项设备的账面原价为11200000200000元,累计折旧为元,累计折旧为330000330000元,公允价值为元,公允价值为850000850000元。
抵债设备已于元。
抵债设备已于202099年年1010月月1010日运抵日运抵乙公司,乙公司将其用于本企业产品的生产。
乙公司,乙公司将其用于本企业产品的生产。
n
(1)乙企业(债务人)的账务处理)乙企业(债务人)的账务处理借:
应付账款借:
应付账款234000贷:
银行存款贷:
银行存款204000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得30000
(2)甲企业(债权人)的账务处理)甲企业(债权人)的账务处理借:
银行存款借:
银行存款204000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失10000(倒挤)(倒挤)坏账准备坏账准备20000贷:
应收账款贷:
应收账款234000n
(二)以非现金资产清偿债务
(二)以非现金资产清偿债务处理思路:
处理思路:
1.债务人:
区分债务重组收益和资产转让债务人:
区分债务重组收益和资产转让损益损益以非现金资产的公允价值来抵债,非现以非现金资产的公允价值来抵债,非现金资产公允价值和债务账面价值的差额作为债金资产公允价值和债务账面价值的差额作为债务重组收益。
务重组收益。
如不考虑相关税费如不考虑相关税费(以固定资产抵债涉税以固定资产抵债涉税教材回避教材回避)等,转让的非现金资产的公允价值等,转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为资产转让损益。
与其账面价值的差额为资产转让损益。
三、债务重组的会计处理n以非现金资产偿还以非现金资产偿还n举例:
举例:
nA、以存货偿还债务的债务人:
债务人:
n1、计算重组利得、计算重组利得:
n重组债务的账面价值重组债务的账面价值减:
存货不含税公允价减:
存货不含税公允价n销项税额销项税额n-n营业外收入营业外收入n2、计算偿还资产损益、计算偿还资产损益n存货不含税公允价存货不含税公允价减:
存货账面价减:
存货账面价n-n损益损益3、会计处理:
1)借:
应付账款)借:
应付账款n贷:
主营业务收入(或其他业务收入)(不含税贷:
主营业务收入(或其他业务收入)(不含税公允公允价)价)n应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)n营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益2)结转成本)结转成本n借:
主营业务成本借:
主营业务成本(或其他业务成本)(或其他业务成本)n存货跌价准备存货跌价准备n贷:
库存商品贷:
库存商品(原材料)原材料)债权人:
n1、计算重组损失n重组债权账面价(账面余额-准备金)n减:
收到存货含税公允价n-n营业外支出2、会计处理n借:
借:
资产资产(取得资产的取得资产的公允公允价值价值+取得资产发生的取得资产发生的相关税费相关税费)n应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)n营业外支出营业外支出(借方差额借方差额)n坏账准备坏账准备n贷:
应收账款等贷:
应收账款等n资产减值损失资产减值损失(贷方差额贷方差额)n银行存款银行存款(支付的取得资产相关税费支付的取得资产相关税费)【例【例】AA公司应偿还公司应偿还BB公司货款及增值税款公司货款及增值税款共计共计140140.4.4万元。
万元。
BB公司对此项债权提取了公司对此项债权提取了1515万元的坏账准备。
由于万元的坏账准备。
由于AA公司管理不善出公司管理不善出现财务困难,双方公司协商进行债务重组,现财务困难,双方公司协商进行债务重组,BB公司同意公司同意AA公司以账面余额公司以账面余额6060万元的存货万元的存货进行清偿,进行清偿,AA公司对该项存货提取了公司对该项存货提取了22万元万元的存货跌价准备,该批存货的公允价值为的存货跌价准备,该批存货的公允价值为100100万元。
双方公司的增值税率均为万元。
双方公司的增值税率均为17%17%。
要求编制要求编制AA公司与公司与BB公司的会计分录。
公司的会计分录。
n计算重组利得计算重组利得:
n重组债务的账面价值重组债务的账面价值n140.4减:
存货不含税公允价减:
存货不含税公允价100n销项税额销项税额17n-n营业外收入营业外收入23.4n计算偿还资产损益计算偿还资产损益n存货不含税公允价存货不含税公允价100n减:
存货账面价减:
存货账面价n(60-2)58n-n损益损益42nA公司编制如下会计分录:
公司编制如下会计分录:
1)借:
应付账款)借:
应付账款B公司公司140.4万万贷:
主营业务收入贷:
主营业务收入100万万应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)17万万营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得23.4万万2)借:
主营业务成本)借:
主营业务成本58万万存货跌价准备存货跌价准备2万万贷:
库存商品贷:
库存商品60万万nB公司接受存货时:
公司接受存货时:
n计算重组损失计算重组损失n重组债权账面价值(重组债权账面价值(140
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