会计学课件第3章(2).ppt

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第第二节二节交易性金融资产交易性金融资产金融资产金融资产交易性金融资产取得时的核算交易性金融资产取得时的核算交易性金融资产持有期间的现交易性金融资产持有期间的现金股利或利息的核算金股利或利息的核算交易性金融资产期末计量交易性金融资产期末计量交易性金融资产处置的核算交易性金融资产处置的核算一、金融资产一、金融资产金融资产是源自金融市场上的商品，是投金融资产是源自金融市场上的商品，是投资方或出售方在金融市场上买卖金融工具资方或出售方在金融市场上买卖金融工具而形成的一种合同权利。

而形成的一种合同权利。

金融资产主要包括：

金融资产主要包括：

库库存存现现金金、应应收收账账款款、应应收收票票据据、其其他他应应收收款款、应应收收利利息息、债债权权投投资资、股股权权投投资资、基金投资、衍生金融资产等基金投资、衍生金融资产等。

二、金融资产分类二、金融资产分类分为以下几类分为以下几类

（1）以公允价值计量且其变动计入当期）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（损益的金融资产；

（2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（）贷款和应收款项；（4）可供出售）可供出售的金融资产的金融资产.三、交易性金融资产的概念三、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业交易性金融资产主要是指企业为了近期为了近期内出售的金融资产内出售的金融资产。

例如，企业以赚取差。

例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产基金等，就属于交易性金融资产。

四、交易性金融资产的账务处理四、交易性金融资产的账务处理

（一）账户的设置

（一）账户的设置第五章第五章金融资产

（二）金融资产

（二）企业通过企业通过“交易性金融资产交易性金融资产”、“公允价公允价值变动损益值变动损益”、“投资收益投资收益”等账户核算交等账户核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。

处置等业务。

交易性金融资产设交易性金融资产设“成本成本”和和“公允价值公允价值变动变动”进行明细核算进行明细核算交易性金融资产交易性金融资产成本成本公允价值变动公允价值变动明细科目明细科目公允价值变动损益公允价值变动损益投资收益投资收益11、“交易性金融资产交易性金融资产”核算：

交易性金融资产的公允值。

核算：

交易性金融资产的公允值。

取得成本；取得成本；表日公允值表日公允值账面余额账面余额公允价值变公允价值变动额动额表日公允值表日公允值账面余额的账面余额的变动额；变动额；出售结转成本；出售结转成本；出售结转公允值变动损益出售结转公允值变动损益明细：

成本；公允价值变动明细：

成本；公允价值变动22、“公允价值变动损益公允价值变动损益”核算：

交易性金融资产等公允值变动形核算：

交易性金融资产等公允值变动形成应计入当期损益的利得和损失。

该损失和成应计入当期损益的利得和损失。

该损失和利得在该交易性金融资产处置时再转入利得在该交易性金融资产处置时再转入“投投资收益资收益”表日交易性金融资产表日交易性金融资产等公允值等公允值账面余额账面余额（收益）（收益）转出损失值转出损失值33、“投资收益投资收益”

（二）交易性金融资产取得时的账务处理

（二）交易性金融资产取得时的账务处理例例1企业于企业于2007年年3月月31日购入甲公司股票日购入甲公司股票4000股股,作为交易性金融资产作为交易性金融资产,甲公司已于甲公司已于3月月20日宣告分日宣告分派派股利股利（至至3月月31日尚未支付日尚未支付）,每股每股0.2元元,企业以企业以银行存款银行存款支付股票价款支付股票价款48000元（含股利）元（含股利）,另另付手续费付手续费400元。

元。

取得交易性金融资产时实际支付的金额包括：

取得交易性金融资产时实际支付的金额包括：

1、成本，取得时的公允价值，即、成本，取得时的公允价值，即“交易性金融资产交易性金融资产”的初始确认金额，的初始确认金额，不是取得时实际支付的金额。

不是取得时实际支付的金额。

2、交易费用：

手续费、佣金等支出、交易费用：

手续费、佣金等支出3、应收利息：

已到付息期但尚未领取的利息、应收利息：

已到付息期但尚未领取的利息应收股利：

已宣告但尚未发放的现金股利应收股利：

已宣告但尚未发放的现金股利借：

交易性金融资产借：

交易性金融资产成本成本（公允价值）（公允价值）投资收益投资收益（发生的交易费用）（发生的交易费用）应收股利应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）（已到付息期但尚未领取的利息）贷：

银行存款贷：

银行存款/其他货币资金其他货币资金11、确定交易性金融资产取得时的入账成本为、确定交易性金融资产取得时的入账成本为4720047200元元22、手续费作为投资损失，记入、手续费作为投资损失，记入“投资收益投资收益”账户的借方账户的借方33、已宣告但未发放的股利、已宣告但未发放的股利800800元，将在发放元，将在发放日将收回，购入时记入日将收回，购入时记入“应收股利应收股利”的借的借方方借：

交易性金融资产借：

交易性金融资产成本成本4720047200投资收益投资收益400400应收股利应收股利800800贷：

银行存款贷：

银行存款4840048400例例2.某企业购入某企业购入W上市公司股票上市公司股票180万股，并划分为万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。

另外，万元。

另外，支付相关交易费用支付相关交易费用4万元。

该项交易性金融资产的万元。

该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

入账价值为（）万元。

A.2700B.2704C.2830D.2834【答案答案】B【解析解析】入账价值入账价值=2830126=2704（万元）。

（万元）。

（三）交易性金融资产持有期间的现金股利或利息（三）交易性金融资产持有期间的现金股利或利息交易性金融资产被投资单位宣告发放的交易性金融资产被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日计算的应收现金股利，或在资产负债表日计算的应收利息，借记利息，借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。

科目。

借：

应收股利借：

应收股利/应收利息应收利息贷：

投资收益贷：

投资收益例例32007年年1月月8日，甲公司购入丙公日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于司发行的公司债券，该笔债券于2006年年7月月1日发行，面值为日发行，面值为2500万元，票面利率为万元，票面利率为4，债券利息每年年初支付。

甲公司将其，债券利息每年年初支付。

甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元万元（其中包含尚未领取的债券利息其中包含尚未领取的债券利息50万元）万元），另支付交易费用，另支付交易费用30万元，万元，2007年年2月月5日，日，甲公司收到该笔债券利息甲公司收到该笔债券利息50万元。

万元。

2008年年2月月10日，甲公司收到债券利息日，甲公司收到债券利息100万元。

万元。

甲公司应作如下会计处理：

甲公司应作如下会计处理：

（1）2007年年1月月8日，购入丙公司债券时：

日，购入丙公司债券时：

借：

交易性金融资产成本借：

交易性金融资产成本25500000应收利息应收利息500000投资收益投资收益300000贷：

银行存款贷：

银行存款26300000

（2）2007年年2月月5日，收到购买价款中包含的利息日，收到购买价款中包含的利息时：

时：

借：

银行存款借：

银行存款500000贷：

应收利息贷：

应收利息500000（3）2007年年12月月31日，确认丙公司的公司日，确认丙公司的公司债券利息时：

债券利息时：

借：

应收利息借：

应收利息1000000贷：

投资收益贷：

投资收益1000000（4）2008年年2月月10日，收到利息时：

日，收到利息时：

借：

银行存款借：

银行存款1000000贷：

应收利息贷：

应收利息1000000（四）交易性金融资产的期末计价（四）交易性金融资产的期末计价1、公允价值上升公允价值上升。

资产负债表日，交易性金融资产。

资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额记入的公允价值高于其账面余额的差额记入“交易性交易性金融资产金融资产”的借方，即的借方，即调增其账面价值调增其账面价值。

借：

交易性金融资产借：

交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：

公允价值变动损益贷：

公允价值变动损益2、公允价值下降公允价值下降。

公允价值低于其账面余额的差额。

公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

做相反的会计分录。

借：

公允价值变动损益借：

公允价值变动损益贷：

交易性金融资产贷：

交易性金融资产公允价值变动公允价值变动例例42007年年3月月1日购入股票，公允价日购入股票，公允价105万，万，6月月30日公允价日公允价100万，则：

万，则：

1、6月月30日：

日：

借：

公允价值变动损益借：

公允价值变动损益50000贷：

交易性金融资产贷：

交易性金融资产公允价值变动公允价值变动50000（此时（此时账面价值为账面价值为100万元）万元）2、12月月31日公允价日公允价108万万交易性金融资产账面价值与公允值的差额为交易性金融资产账面价值与公允值的差额为8万元万元借：

交易性金融资产借：

交易性金融资产公允价值变动公允价值变动80000贷：

公允价值变动损益贷：

公允价值变动损益80000（五）交易性金融资产的处置（五）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产，应按实际收到的出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按该金等科目，按该金融资产的账面余额，贷记融资产的账面余额，贷记“交易性金融资交易性金融资产产”科目，按其差额，贷记或借记科目，按其差额，贷记或借记“投资投资收益收益”科目。

同时，将原计入该金融资产科目。

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记的公允价值变动转出，借记或贷记“公允公允价值变动损益价值变动损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资投资收益收益”科目科目。

1、取得投资收益：

、取得投资收益：

借：

银行存款借：

银行存款贷：

交易性金融资产贷：

交易性金融资产成本成本公允价值变动公允价值变动投资收益投资收益2、取得投资损失、取得投资损失借：

银行存款借：

银行存款投资收益投资收益贷：

交易性金融资产贷：

交易性金融资产成本成本公允价值变动公允价值变动同时将公允价值变动损益结转：

同时将公允价值变动损益结转：

3、借：

公允价值变动损益、借：

公允价值变动损益贷：

投资收益贷：

投资收益或或借：

投资收益借：

投资收益贷：

公允价值变动损益贷：

公允价值变动损益比如说，假定在比如说，假定在2007年年12月月21日交易日交易性金融资产买进来的成本是性金融资产买进来的成本是100万元，到了万元，到了2007年年12月月31日，公允价值是日，公允价值是110万元，万元，此时应确认公允价值变动损益此时应确认公允价值变动损益10万元，假万元，假定定2008年年1月月20日出售，售价是日出售，售价是115万，只万，只确认了投资收益确认了投资收益5万，但该项交易性金融资万，但该项交易性金融资产从购入至处置共计实现的投资收益是产从购入至处置共计实现的投资收益是11510015万，所以应将持有过程中获得的万，所以应将持有过程中获得的公允价值变动损益公允价值变动损益10万转入投资收益。

万转入投资收益。

交易性金融资交易性金融资产的购买日产的购买日实际支付金额实际支付金额股利宣告日股利宣告日股利发放日股利发放日交易性金融资产交易性金融资产成本成本应收股利应收股利投资收益投资收益一经宣告就形一经宣告就形成了股利支付成