会计学基础(PPT).ppt

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第十章利润及其分配的核算学习目的与要求学习目的与要求利利润润是是企企业业经经营营的的最最终终成成果果，企企业业实实现现的的净净利利润润要要按按照照一一定定的的程程序序进进行行分分配配。

本本章章介介绍绍了了利利润润形形成成和和利利润润分分配配的的基基本本原原理理和和会会计计核核算算方方法法。

学学习习本本章章，应应当当熟熟悉悉和和掌掌握握净净利利润润的的来来源源构构成成、利利润润分分配配的的一一般般程程序序；掌掌握握和和熟熟练练运运用用利利润润的的形形成成与与分分配配的的账账务务处处理理；了了解所得税的计算和账务处理。

解所得税的计算和账务处理。

第一节利润形成与分配概述利润的内涵及其构成利润的内涵及其构成利润分配的内容和程序利润分配的内容和程序第一节利润形成与分配概述利润的内涵及其构成利润的内涵及其构成利润分配的内容和程序利润分配的内容和程序利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润利润由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失构成。

其中，收入减去费用后的净额的利得和损失构成。

其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。

这的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。

这里的里的“直接计入当期利润的利得和损失直接计入当期利润的利得和损失”是指应当是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

关的利得或者损失。

利润的具体项目构成及计算公式净利润净利润=利润总额所得税费用利润总额所得税费用其中：

利润总额其中：

利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出营业利润营业利润=营业收入营业成本营业税金营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益（公公允价值变动收益（公允价值变动损失）允价值变动损失）+投资收益（投资损失）投资收益（投资损失）营业收入营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。

包括主营业务收入和其他业务收入。

营业成本营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。

额，包括主营业务成本和其他业务成本。

资产减值损失资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

形成的损失。

公允价值变动收益（或损失）公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。

利得（或损失）。

投资收益（或损失）投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投是指企业以各种方式对外投资所取得的收益或发生的损失。

资所取得的收益或发生的损失。

营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。

营业外收入并不是企业经营资关系的各项利得。

营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业为其付出代价，实金耗费所产生的，不需要企业为其付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比。

营业外收入主要包括非流动关的费用进行配比。

营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

其中，非流动资产处置利得收入的应付款项等。

其中，非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得；盘包括固定资产处置利得和无形资产出售利得；盘盈利得主要指现金清查盘点中盘盈的现金等，报盈利得主要指现金清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额；罚没利得是指经批准后计入营业外收入的金额；罚没利得是指企业取得的各项罚款收入，在弥补由于对方违反企业取得的各项罚款收入，在弥补由于对方违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益；合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益；捐赠利得是指企业接受捐赠产生的利得。

捐赠利得是指企业接受捐赠产生的利得。

营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。

其中，非流动资产处置损失包括固定资产失等。

其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失；盘亏损失主要指处置损失和无形资产出售损失；盘亏损失主要指对于财产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原对于财产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额；因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额；罚款支出是指企业由于违反税收法规、经济合同罚款支出是指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各项滞纳金和罚款；公益性捐赠支出等而支付的各项滞纳金和罚款；公益性捐赠支出是指企业对外进行公益性捐赠发生的支出；非常是指企业对外进行公益性捐赠发生的支出；非常损失是指企业对于因客观因素（如自然灾害）等损失是指企业对于因客观因素（如自然灾害）等造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。

外支出的净损失。

所得税费用所得税费用是指企业确认的应从当期利润是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

总额中扣除的所得税费用。

所得税是根据企业应纳税所得额的一定比所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。

从企业所有者（股东）例上交的一种税金。

从企业所有者（股东）的角度来看，企业上交所得税会导致其经的角度来看，企业上交所得税会导致其经济利益的减少，因此，所得税从本质上来济利益的减少，因此，所得税从本质上来看应当属于企业的一项费用。

看应当属于企业的一项费用。

第一节利润形成与分配概述利润的内涵及其构成利润的内涵及其构成利润分配的内容和程序利润分配的内容和程序根据中华人民共和根据中华人民共和国公司法等有关法国公司法等有关法规的规定，企业实现规的规定，企业实现的净利润一般应当按的净利润一般应当按照如下顺序进行分配：

照如下顺序进行分配：

1提取盈余公积金提取盈余公积金2向所有者（股东）向所有者（股东）分配利润分配利润第二节利润形成的核算利润形成核算应设置的主要账户利润形成核算方法利润形成核算利润形成核算应设置的主要账户借借借借本年利润本年利润本年利润本年利润贷贷贷贷费用、损失账户的费用、损失账户的费用、损失账户的费用、损失账户的收入、利得账户的收入、利得账户的收入、利得账户的收入、利得账户的转入数转入数转入数转入数转入数转入数转入数转入数年末结转当年实现的年末结转当年实现的年末结转当年实现的年末结转当年实现的年末结转当年发生的年末结转当年发生的年末结转当年发生的年末结转当年发生的净利润净利润净利润净利润净亏损净亏损净亏损净亏损借借营业外收入营业外收入贷贷结转入结转入“本年利润本年利润”发生的营业外收发生的营业外收入入账户的金额账户的金额借借营业外支出营业外支出贷贷发生的营业外支出发生的营业外支出结转入结转入“本年利润本年利润”账户金额账户金额借借所得税费用所得税费用贷贷当期负担的当期负担的期末结转当期期末结转当期所得税所得税所得税所得税利润形成的核算方法表结法表结法表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润本年利润”科目。

但每月月末要将损益类科目科目。

但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的的本月发生额合计数填入利润表的“本月数本月数”栏，栏，同时将本月末累计余额填入利润表的同时将本月末累计余额填入利润表的“本年累计本年累计数数”栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。

表结法下，年中损益类科目无需结转入损）。

表结法下，年中损益类科目无需结转入“本年利润本年利润”科目，从而减少了转账环节和工作量，科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。

用。

利润形成的核算方法账结法账结法账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利本年利润润”科目。

结转后科目。

结转后“本年利润本年利润”科目的本月合计科目的本月合计数反映当月实现的利润（或发生的亏损），数反映当月实现的利润（或发生的亏损），“本本年利润年利润”科目的本年累计数反映本年累计实现的科目的本年累计数反映本年累计实现的利润（或发生的亏损）。

账结法在各月均可通过利润（或发生的亏损）。

账结法在各月均可通过“本年利润本年利润”科目提供当月及本年累计的利润科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。

（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。

所得税费用的核算当期应交所得税的计算当期应交所得税的计算企业当期应交所得税的计算公式为：

企业当期应交所得税的计算公式为：

应交所得税应纳税所得额应交所得税应纳税所得额所得税税率所得税税率这里的这里的“应纳税所得额应纳税所得额”是在企业税前会是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。

计算公式为：

的。

计算公式为：

应纳税所得额税前会计利润纳税调整应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额增加额纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出），以标准的工资支出、业务招待费支出），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金等）。

罚金等）。

纳税调整减少额主要包括按税法规定允许纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如国债利弥补的亏损和准予免税的项目，如国债利息收入等。

息收入等。

第二节利润分配的核算利润分配核算应设置的主要账户利润分配核算应设置的主要账户利润分配的核算利润分配的核算利润分配核算应设置的主要账户借借利润分配利润分配贷贷当年利润分配数当年利润分配数当年实现的净利润当年实现的净利润当年发生的亏损当年发生的亏损当年亏损的弥补当年亏损的弥补未弥补的亏损未弥补的亏损未分配利润未分配利润借借盈余公积盈余公积贷贷盈余公积使用数盈余公积使用数盈余公积提取数盈余公积提取数盈余公积结存数盈余公积结存数借借应付股利（应付利润）应付股利（应付利润）贷贷实际支付实际支付应付未付应付未付应付未付应付未付第十一章财务会计报告学习目的与要求目的与要求：

通过本章的学习，了解财务目的与要求：

通过本章的学习，了解财务会计报告的构成、编制目的和分类；掌握会计报告的构成、编制目的和分类；掌握企业资产负债表和利润表的编制；了解现企业