会计凭证与会计账簿.ppt
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第五章会计凭证与会计账簿第一节第一节会计凭证会计凭证第二节第二节会计账簿会计账簿某公司向供货商先后采购了二万余元液化气,双某公司向供货商先后采购了二万余元液化气,双方履行顺利未见纠纷。
方履行顺利未见纠纷。
20042004年年33月月22日,该公司突然日,该公司突然收到法院传票。
原来,供货商一纸诉状将其告上了收到法院传票。
原来,供货商一纸诉状将其告上了法庭,要求支付货款法庭,要求支付货款22万余元。
审理中,被告承认万余元。
审理中,被告承认供货事实,但称已经支付了该笔货款,并提供原告供货事实,但称已经支付了该笔货款,并提供原告给其开具的发票为证。
原告却提出发票上加盖的财给其开具的发票为证。
原告却提出发票上加盖的财务章不是该公司的,并拿来了财务章当庭对照。
这务章不是该公司的,并拿来了财务章当庭对照。
这时,被告才发现发票上财务专用章的供货商名称时,被告才发现发票上财务专用章的供货商名称“北京市某某液化气站北京市某某液化气站”比原告名称比原告名称“北京市某某石北京市某某石油液化气站财务油液化气站财务”少了少了“石油石油”两个字。
两个字。
东城法院认为,根据法律规定,当事人对东城法院认为,根据法律规定,当事人对自己提出的主张有责任提供证据,否则要承担自己提出的主张有责任提供证据,否则要承担举证不能的不利后果。
此案被告既然主张支付举证不能的不利后果。
此案被告既然主张支付了货款,就应提供有效证据,现发票所盖印章了货款,就应提供有效证据,现发票所盖印章名称与供货商名称不符,即无法认定系原告开名称与供货商名称不符,即无法认定系原告开出,而被告又无其他证据证实该发票的真实性,出,而被告又无其他证据证实该发票的真实性,所以因证据不足,对被告的抗辩不予采信。
最所以因证据不足,对被告的抗辩不予采信。
最后,法院判决该公司向供货商支付了全部货款。
后,法院判决该公司向供货商支付了全部货款。
承办法官提示,在公司财务管理制度承办法官提示,在公司财务管理制度中,发票是作为付款的唯一有效凭证,中,发票是作为付款的唯一有效凭证,所以公司的财务人员在支付货款时,对所以公司的财务人员在支付货款时,对发票的任何项目都应仔细审查,如果取发票的任何项目都应仔细审查,如果取得了伪造或无效发票,经济损失就不可得了伪造或无效发票,经济损失就不可避免了。
避免了。
会计凭证之谜会计凭证之谜长长野野冬冬奥奥会会申申办办过过程程的的凭凭证证被被全全部部烧烧毁毁;银银广广夏夏19981998年年之之前前的的财财务务资资料料丢丢失失;美美国国安安然然公公司司以以及及为为其其进进行行审审计计的的安安达达信信会会计计师师事事务务所所在在其其假假账账丑丑闻闻被被曝曝光光之之后后都都传传出出了了暗暗中中销销毁毁凭凭证证的的内内幕幕。
他他们们为为什什么么要要销销毁毁凭凭证证?
凭凭证证上上通通常常记记载载些些什什么么?
凭凭证证提提供供了了关关于于企企业业真真实实经经济济活活动的什么证据?
动的什么证据?
“银广厦银广厦”造假案造假案中国证监会于2001年8月3日,对广厦(银川)实业股份有限公司(银广厦)正式立案调查。
现已查明银广厦通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值专用发票伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入,虚构巨额利润7.45亿元,其中1999年1.78亿元,2000年5.6亿元。
同时还查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规,为银广厦出具了严重失实的审计报告。
银广夏1998年之前的财务资料丢失。
InventoryInventoryCash第一节第一节会计凭证会计凭证一、会计凭证的概念及分类一、会计凭证的概念及分类
(一)会计凭证的含义
(一)会计凭证的含义会计凭证就是记录经济业务、明确经济责任的书面证明,会计凭证就是记录经济业务、明确经济责任的书面证明,也是也是登记账簿登记账簿的依据。
的依据。
提供原始资料和有用的会计信息提供原始资料和有用的会计信息监督和控制经济活动的合理性和合法性监督和控制经济活动的合理性和合法性提供记账依据提供记账依据明确和加强经济责任明确和加强经济责任
(二)会计凭证的分类
(二)会计凭证的分类会计凭证是多种多样的,按其用途和填制程序不同可分为会计凭证是多种多样的,按其用途和填制程序不同可分为原始凭证原始凭证和和记账凭证记账凭证两类。
两类。
原始凭证,又称原始单据,是在经济业务发生或完成原始凭证,又称原始单据,是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录、证明经济业务已经发生时取得或填制的,用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始证据和最初书面证明,是进行会计核算或完成的原始证据和最初书面证明,是进行会计核算的原始资料和重要依据。
的原始资料和重要依据。
记账凭证,又称记账凭单,是根据审核无误的原始凭记账凭证,又称记账凭单,是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表,对经济业务的内容进行归类整证或原始凭证汇总表,对经济业务的内容进行归类整理,用以编制会计分录,直接作为登记账簿依据的会理,用以编制会计分录,直接作为登记账簿依据的会计凭证。
计凭证。
有些会计事项,如更正错账、期末结账等,无法取得原有些会计事项,如更正错账、期末结账等,无法取得原始凭证,也可以由会计人员根据账簿资料编制记账凭证。
始凭证,也可以由会计人员根据账簿资料编制记账凭证。
二、原始凭证二、原始凭证
(一)原始凭证的含义
(一)原始凭证的含义经济业务发生时取得或填制的,载明业务内容和完成情况经济业务发生时取得或填制的,载明业务内容和完成情况的证明文件。
的证明文件。
是进行会计核算的原始资料和主要依据。
是进行会计核算的原始资料和主要依据。
(二)原始凭证的分类
(二)原始凭证的分类
(1)原原始始凭凭证证按按其其取取得得来来源源不不同同,划划分分为为:
外外来原始凭证来原始凭证和和自制原始凭证自制原始凭证。
外来原始凭证,是在经济业务发生或完成时外来原始凭证,是在经济业务发生或完成时从外单位或个人直接取得的原始凭证。
如增从外单位或个人直接取得的原始凭证。
如增值税专用发票、非增值税及小规模纳税人的值税专用发票、非增值税及小规模纳税人的发票、铁路运输部门的火车票、对外支付款发票、铁路运输部门的火车票、对外支付款项时取得的收据等都是外来原始凭证。
项时取得的收据等都是外来原始凭证。
外来原始凭证实例自制原始凭证,是指本单位内部具体经办自制原始凭证,是指本单位内部具体经办业务的部门和人员,在办理某项经济业务业务的部门和人员,在办理某项经济业务时自行填制的凭证。
如收料单、领料单、时自行填制的凭证。
如收料单、领料单、产品入库单和销货发票等。
产品入库单和销货发票等。
自制原始凭证实例
(2)原始凭证按其填制手续和方法不同,还可分为:
)原始凭证按其填制手续和方法不同,还可分为:
一次一次凭证凭证、累计凭证累计凭证、汇总凭证汇总凭证和和记账编制凭证记账编制凭证。
一一次次凭凭证证,是是指指填填制制手手续续是是一一次次完完成成的的原原始始凭凭证证。
它它只只反反映映一一笔笔经经济济业业务务或或同同时时反反映映若若干干同同类类经经济济业业务务的的内内容容。
日日常常的的原原始始凭凭证证多多属属此此类类。
如如“现现金金收收据据”、“发发货货票票”等等。
另另外外,外外来来原原始始凭凭证一般均属一次凭证。
证一般均属一次凭证。
l只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务;只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务;l一次性填制完成。
一次性填制完成。
累计凭证,是指一定时期内,连续记载同类重复发生的经济业务,累计凭证,是指一定时期内,连续记载同类重复发生的经济业务,填制手续是在一张凭证中多次进行才能完成的原始凭证。
它一般为填制手续是在一张凭证中多次进行才能完成的原始凭证。
它一般为自制原始凭证。
为简化手续,平时随时登记发生的经济业务,并计自制原始凭证。
为简化手续,平时随时登记发生的经济业务,并计算累计数,期末计算总数后作为记账的依据。
最有代表性的是算累计数,期末计算总数后作为记账的依据。
最有代表性的是“限限额领料单额领料单”。
l需需在规定时间内多次记载;在规定时间内多次记载;l经济业务是经济业务是不断重复发生的。
不断重复发生的。
汇总凭证,是指在会计核算工作中,为简化记账凭证的编制工作,汇总凭证,是指在会计核算工作中,为简化记账凭证的编制工作,将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证按照一定的管将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证按照一定的管理要求汇总编制一张汇总凭证,用以集中反映某项经济业务总括理要求汇总编制一张汇总凭证,用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证,如发生情况的会计凭证,如“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”、“收料凭证汇总收料凭证汇总表表”、“现金收入汇总表现金收入汇总表”等。
等。
记账编制凭证,是根据账簿记录和经济业务的需要编制的一种自记账编制凭证,是根据账簿记录和经济业务的需要编制的一种自制原始凭证。
是根据账簿记录,某一项经济业务加以归类、整理制原始凭证。
是根据账簿记录,某一项经济业务加以归类、整理而重新编制的一种会计凭证。
而重新编制的一种会计凭证。
(3)原原始始凭凭证证按按其其格格式式不不同同,可可分分为为:
通通用用凭凭证证和和专用凭证专用凭证两种。
两种。
通通用用凭凭证证是是指指在在一一定定范范围围内内具具有有统统一一格格式式和和使使用用方方法法的的凭凭证证。
这这里里一一定定范范围围,可可以以是是全全国国范范围围,也也可可以以是是某某省省、某某市市、某某地地区区或或某某系系统统。
如如全全国国统统一一使使用用的的“银银行行承承兑兑汇汇票票”,某某一一地地区区统统一一印印制制的的“收收款款收收据据”等。
等。
专用凭证是指一些单位具有特定内容和专门用途的原专用凭证是指一些单位具有特定内容和专门用途的原始凭证,一般由单位自行印制、仅在本单位内部使用。
始凭证,一般由单位自行印制、仅在本单位内部使用。
如如“领料单领料单”、“差旅费报销单差旅费报销单”、“折旧计算表折旧计算表”、“工资费用分配表工资费用分配表”等。
等。
(三)原始凭证的内容(三)原始凭证的内容原始凭证的名称;填写凭证的日期;填制单位的名称或填原始凭证的名称;填写凭证的日期;填制单位的名称或填制人姓名;经办人员的签名与盖章;接受单位的名称;经制人姓名;经办人员的签名与盖章;接受单位的名称;经济业务内容摘要;数量、单价和金额。
济业务内容摘要;数量、单价和金额。
(四)原始凭证的填制和审核(四)原始凭证的填制和审核原始凭证的填制:
原始凭证的填制:
l内容真实:
即如实填列经济业务内容,不弄虚作假,不涂改、内容真实:
即如实填列经济业务内容,不弄虚作假,不涂改、挖补。
挖补。
l手续完备:
即应该填写的项目要逐项填写(接受凭证方应注意手续完备:
即应该填写的项目要逐项填写(接受凭证方应注意逐项验明),不可缺漏,尤其需要注意的是,年、月、日要按逐项验明),不可缺漏,尤其需要注意的是,年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写;名称要写全,不能简化;品照填制原始凭证的实际日期填写;名称要写全,不能简化;品名或用途要填写明确,不许含糊不清;有关人员的签章必须齐名或用途要填写明确,不许含糊不清;有关人员的签章必须齐全。
全。
l书写规范:
即字迹端正、易于辨认,做到数字书写符合会计上书写规范:
即字迹端正、易于辨认,做到数字书写符合会计上的技术要求,文字工整,不草、不乱、不的技术要求,文字工整,不草、不乱、不造造;复写的凭证,;复写的凭证,要不串格、不串行、不模糊。
要不串格、不串行、不模糊。
l填制及时:
即每当一项经济业务发生或完成,都要立即填制原填制及时:
即每当一项经济业务发生或完成,都要立即填制原始凭证,做到不积压、不误时、不事后补制。
始凭证,做到不积压、不误时、不事后补制。
原始凭证的审核:
原始凭证的审核:
真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性三、记账凭证三、记账凭证
(一)记账凭证的含义
(一)记账凭证的含义l根据原始凭证归类整理编制;根据原始凭证归类整理编制;l会计分录凭证(与原始凭证的最大区别);会计分录凭证(与原始凭证的
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