会计制度设计(王仲兵编写)-5a企业生产成本核算系统设计.ppt

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同步配套课件1会计制度设计王仲兵编写中央广播电视大学出版社2教学课时安排教学课时安排章节名称课时章节名称课时1会计制度设计概论6负债业务的会计制度设计2对外财务报告设计7所有者权益业务的会计制度设计3会计凭证、会计账簿与会计核算程序设计8收入与费用业务的会计制度设计4资产业务会计制度设计9责任会计制度设计5生产成本核算系统设计10会计信息化制度设计合计3周次日期教学内容（包括章节及教学重点）讲授方式13月4日3月10日第一章面授23月11日3月17日第二章面授33月18日3月24日第三章面授43月25日3月31日第四章面授54月1日4月7日休息64月8日4月14日第五章面授74月15日4月21日第五章、第六章面授84月22日4月28日第六章面授94月29日5月5日第七章面授105月6日5月12日第七章，第八章面授115月13日5月19日第八章面授125月20日5月26日第九章面授135月27日6月2日第九章面授146月3日6月9日第十章面授156月10日6月16日总复习面授教学课程安排教学课程安排4会计制度设计考核说明52013中央电大会计制度设计小蓝本综合练习题及答案6案例分析7试题类型及规范解答举例试题类型及规范解答举例8财务会计基础知识9第五章企业生产成本核算系统设计第一节企业生产活动与成本核算；第二节产品成本核算基础设计；第三节具体产品成本核算程序设计；第四节作业成本核算制度设计。

10第一节企业生产活动与成本核算学习活动:

2006年前后，始终于高价位的煤炭行业被社会各界普遍认为是暴利行业。

为了澄清这种误解以及更真实地核算煤炭企业成本，业内一致认同应实施全口径成本核算，即企业从国家获得开采权，经各生产环节直到出让产品所有权过程中的一切费用都应纳入成本核算。

而此前煤炭企业成本核算基本上只核算制造成本，包括原材料、工资、职工福利费、电力、折旧费、井巷工程基金、维简费、修理费、地面塌陷赔偿费和其他支出等具体成本项目。

11第一节企业生产活动与成本核算理论上的水价成本包括水资源费、输配成本和污水处理成本三部分，然而实践中水价成本的具体构成却错综复杂，粗略统计至少承担15项不应该附加在水价中的成本项目。

比如，2006年11月国家发展与改革委员会发布了城市供水定价成本监审办法征求意见稿，其中提出将超前投资限定在一定比例内计入水价成本而不能完全计入超前投资。

超前投资是水务行业建设普遍存在的行业特性问题，例如某个城市新区建设，在人口居住之前就要先行建设管网、输配水设施等，例如，哈尔滨水价因政府超前投资造成工程建设成本过高而自2010年元旦起涨价33%。

试分析如下问题：

产品成本与产品定价间的关系是怎样的？

产品成本核算制度设计是否需要考虑成本的行业特性？

应该如何考虑？

12第一节企业生产活动与成本核算答：

企业生产成本核算在整个会计核算中具有一定的独特性，起到了连接财务会计与管理会计的作用。

从财务会计角度看，生产成本核算的目的是计量企业自制存货的账面价值；从管理会计角度看，生产成本核算又能够为企业成本管理提供信息支持，比如企业全面预算管理的基础之一就是成本计划的制定。

企业生产成本核算在整个会计核算系统中形成了较为独立的子系统，也是企业管理体系的重要组成部分，因此有着很大的设计空间。

13一、成本核算与资产计价P116-117制造企业存货中的库存商品是通过自身生产加工而形成，企业必须有专门的存货资产成本计量方法，以确定存货资产账面价值。

自制存货资产账面价值的确认与计量过程称为成本核算。

成本核算制度就有了实际成本制度与计划成本会计制度之分。

1、实际成本会计制度P117实际成本会计制度是以实际发生的各项费用进行成本核算。

2、计划成本会计制度P117计划成本会计制度是指事前为产品生产发生的各项费用按经济用途分类确定计划成本，并且与具体成本核算方法相结合而形成的成本核算制度。

主要特点是在计划成本基础上计算实际成本，并利用计划与实际的差异来进行成本分析与决策。

14二、成本流程与产品成本核算P1181、生产活动与成本流程P118制造企业是以自制产品销售来获取利润的，因此产品的形成过程中会发生各种各样的生产活动。

理论上，生产流程与成本流程具有完全的同步性。

但实践中两者不总是完全同步的，这在于成本流程有着不同的成本核算方法的选择。

152、产品成本核算及其方法选择P118产品成本是指产品在生产过程中发生的耗费，产品成本核算是以选定的方法及时、完整地计算产品应承担的耗费过程。

成本流程描述了生产活动与生产耗费之间的对应关系，产品成本核算就是成本流程的具体化，是成本流程的一般性和生产特点与管理要求的有机结合，也是确定成本核算基本前提与具体账户设置及使用。

16三、成本核算规范体系P118-120成本会计核算制度由于兼具统一性与灵活性，因此尚未形成全国统一的能对企业会计人员具有强制约束力的规则体系。

我国财政部会计司2010年工作要点之一是研究制定全国统一产品成本核算制度，以强化企业成本管理。

现有的对成本核算进行直接规范的法律法规还主要是企业会计准则与企业财务通则，而与成本核算有关的内部控制则分散在相关的企业内部控制应用指引中。

171、企业会计准则对成本核算的规范P119企业会计准则是从资产确认与计量的全面性原则上规范成本核算。

产品成本是产品在生产过程中的全部耗费，而耗费意味着资产使用或消耗，由此成本就是资产等量转化为费用的结果，资产耗费约束着成本水平。

182、企业财务通则对成本核算的规范P119企业财务通则第五章主要围绕成本控制、费用管理、研发费用管理、社会责任的承担、业务费用的支付、薪酬办法、职工劳动报酬、职工福利、缴纳政府非税收入的义务与权利、企业与个人的支出界限等方面作出规定。

193、成本核算内部控制制度P119

（1）资产业务内部控制制度P119从产品成本概念角度看，资产与费用之间具有等价转换关系，正常生产活动中的资产减少意味着费用增加，包括生产费用与期间费用。

因此，资产业务内部控制制度影响着成本费用事项，是对成本费用的一种规范，如原材料发出的内部控制影响着产品直接材料费用水平。

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（2）成本费用内部控制制度P119成本费用业务活动要确保如下不相容性：

成本费用定额、预算的编制与审批；成本费用支出与审批；成本费用支出与相关会计记录。

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（2）成本费用内部控制制度P119成本费用内部控制制度应当关注并强化的内容包括：

权责分配与职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理；成本费用定额、成本计划编制的依据应当充分适当，成本费用事项和审批程序应当明确；成本费用预测、决策、预算、控制、核算、分析、考核的控制流程应当清晰，对成本费用核算、内部价格的制定和结算办法、责任会计及有关成本费用考核等应当有明确的规定。

22案例：

财政部会计司在关于调研报送企业产品成本核算与成本管理有关情况的通知（财会便201011号）（以下简称通知）中指出，财政部拟制定全国统一的产品成本核算制度。

该通知所附“企业产品成本核算与成本管理调研提纲”中关于产品成本核算的调研内容包括：

（1）企业遵循何种制度或办法进行产品成本核算，所遵循的制度或办法在实际执行中存在哪些问题，简要说明制定全国统一的产品成本核算制度的必要性。

（2）企业执行会计准则后，产品成本的构成要素及其比重发生了哪些变化，是否按照准则规定的职工薪酬范围纳入成本，人工成本占产品成本的比重，与原规定相比变动幅度如何。

（3）企业产品成本核算方法采用的品种法、分步法和分批法等传统方法，现行做法如何，有无创新的成本核算方法。

（4）企业如何划分产品成本与管理费用、销售费用等期间费用之间的界限，简述生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法。

（5）企业编制哪些成本报表，在统一的产品成本核算制度中，是否应对成本报表做出规定或怎样做出规定。

23案例：

实践中的产品生命周期包括：

研究与开发、设计、生产、配料、配送和顾客服务六个环节。

每一环节都会发生相应的耗费，而理论上只要与产品形成有关的耗费都可以统称为产品理论成本。

试分析产品成本核算应该包括哪些环节的耗费？

财政部会计司预期制定的全国统一产品成本核算制度会面临哪些难题？

24第二节产品成本核算基础设计一、产品成本核算基础设计内容P121-122从产品成本及核算的含义来看，产品成本核算基础至少应该包括如下内容：

1、资产账面价值确认与计量P121产品成本水平首先取决于投入资产价值。

投入资产价值的形成，计价及发出方式决定了费用金额，进而决定了产品制造成本。

252、界定各种费用支出界限与标准P122界定各种费用支出界限与标准的主要内容包括：

（1）划清生产经营性支出与非生产经营性支出；

（2）划清收益性支出与资本性支出的界限；（3）划清产品成本与期间费用的界限；（4）划清不同会计期间生产成本的界限；（5）划清同一会计期间不同生产成本的界限；（6）划清同一产品在产品与产成品的界限。

263、产品成本核算基础设计具体内容P122

（1）建立健全成本核算全过程的会计凭证制度及合理的传递流程。

连续、系统、全面的会计凭证是成本核算的首要条件。

（2）制定必要的消耗定额以强化成本核算事中控制。

（3）制定内部价格及结算制度。

（4）制定与成本核算有关的其他各项业务管理制度，尤其是存货资产计量、验收、领用、退料与盘存等管理制度。

27生产制造过程业务内部控制制度的设计

（一）建立生产制造计划控制制度1、确定生产需要2、制定生产制造计划28生产制造过程业务内部控制制度的设计

（二）产品成本核算控制制度1、成本核算的基础工作控制制度2、成本责任控制制度3、成本核算方法控制制度29实际成本核算方法的设计基础工作的设计：

成本开支范围的设计；制定各项消耗定额；建立和健全有关成本核算的原始记录制度。

30实际成本核算方法的设计生产费用归集分配方式的设计：

成本计算对象的设计；成本项目的设计；生产费用的分配标准的设计；完工产品成本和在产品成本划分标准的设计；成本计算方法及核算程序的设计。

31实际成本核算方法的设计相关凭证的设计：

生产通知单；废品报告单；停工报告单；领退料凭证；工资结算凭证等。

表格的设计：

材料费用分配表；工资及职工福利费分配表；固定资产折旧费分配表；外购电费分配表；辅助生产费用分配表；制造费用分配表；产品成本计算单；产品成本汇总表等。

报表的设计：

商品产品成本表；主要产品单位成本表；制造费用明细表等。

32成本核算方法控制制度主要表现在如何根据企业生产特点和管理要求，正确选择成本核算方法。

企业生产特点对产品成本核算方法的影响，主要表现在成本计算对象的确定、成本计算期的选择、生产费用在完工产品和在产品之间的分配等三个方面。

33计划成本核算方法的设计计划核算方法的内容：

计划成本核算法、标准成本核算法、定额成本核算法、责任成本核算法等标准成本核算法的设计：

（1）标准成本的制定直接材料标准成本=直接材料用量标准直接材料标准价格直接人工标准成本=工时标准标准工资率单位工时标准工资率=标准工资总额标准总工时制造费用标准成本=工时标准标准费用分配率标准费用分配率=标准制造费用总额标准总工时34计划成本核算方法的设计

（2）标准成本差异分析。

直接材料成本差异分析直接材料成本差异=直接材料实际成本直接材料标准成本直接材料用量差异=（材料实际用量材料标准用量）材料标准价格直接材料价格差异=（材料实际价格材料标准价格）材料实际用量35例如：

某企业本月投产丁产品8000件，使用D种材料32000公斤，其实际价格为每公斤40元。

根据该产品标准成本卡所列，我们知道D材料的用量标准为3公斤，标准价格为45元。

试分析该企业丁产品生产中的成本差异，并分析该产品成本差异产生原因。

36丁产品生产直接材料成本差异计算如下：

直接材料实际成本3200040=1280000（元）直接材料标准成本=8000345=1080000（元）直接材料成本差异=200000（元）其中：

材料用量差异=（32000-80003）45360000（元）材料价格差异=（40-45）32000=-160000（元）通过以上计算可以看出，丁产品本月耗用D材料发生200000元超支差异