企业合并报表的分析.ppt

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企业合并报表的分析企业合并报表的分析一、合并报表的意义据据20082008年年99月月1818日日2121世纪经济报道世纪经济报道，国内一些大型集团，国内一些大型集团，其层级结构的主要特点为其层级结构的主要特点为“集团子公司的层级结构表现为集团子公司的层级结构表现为“二二级为主、三级为辅、多级并存级为主、三级为辅、多级并存”。

即所出资企业的主营业务和。

即所出资企业的主营业务和主要资产集中在子公司（二级企业）；孙公司（三级企业）数主要资产集中在子公司（二级企业）；孙公司（三级企业）数量最多，部分企业还有更多层级的企业结构，例如中建总公司量最多，部分企业还有更多层级的企业结构，例如中建总公司拥有子公司拥有子公司4343家、三级法人企业家、三级法人企业403403家，四级法人企业家，四级法人企业291291家、家、五级法人企业五级法人企业125125家。

家。

20072007年年196196家中央企业所属三级以上企业家中央企业所属三级以上企业就有就有11,59811,598户，其中中小企业占户，其中中小企业占7878。

第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的含义与内容一、合并财务报表的含义与内容概念：

概念：

合并会计报表是以母公司和其全部子公司形合并会计报表是以母公司和其全部子公司形合并会计报表是以母公司和其全部子公司形合并会计报表是以母公司和其全部子公司形成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团整体财为基础由母公司编制的综合反映企业集团整体财为基础由母公司编制的综合反映企业集团整体财为基础由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果以及现金流动情况的财务报表。

务状况、经营成果以及现金流动情况的财务报表。

务状况、经营成果以及现金流动情况的财务报表。

务状况、经营成果以及现金流动情况的财务报表。

l合并合并是指一家企业以现金、证券或其他形式购买取得其他是指一家企业以现金、证券或其他形式购买取得其他企业的产权，使其他企业丧失法人资格或改变法人实体，企业的产权，使其他企业丧失法人资格或改变法人实体，并取得对这些企业决策控制权的经济行为。

并取得对这些企业决策控制权的经济行为。

公司法公司法吸收合并吸收合并，被吸收公司解散，原债权债务转入存，被吸收公司解散，原债权债务转入存续公司；续公司；新设合并新设合并，合并设立新公司，原公司解散，债权，合并设立新公司，原公司解散，债权债务转入新公司。

债务转入新公司。

控股合并控股合并：

合并后各方仍为独立的法律主体和会计主体。

：

合并后各方仍为独立的法律主体和会计主体。

l证券法证券法持有一家上市公司发行在外的股份持有一家上市公司发行在外的股份30%30%时要发出时要发出要约收购该公司股票的行为。

要约收购该公司股票的行为。

收购收购股权，获得控制权，并承担该企业的债权债务股权，获得控制权，并承担该企业的债权债务资产，属资产买卖行为，不资产，属资产买卖行为，不承担其债务承担其债务构成：

构成：

（一）合并资产负债表

（一）合并资产负债表

（二）合并利润表和利润分配表

（二）合并利润表和利润分配表（三）合并现金流量表（三）合并现金流量表（四）合并所有者权益变动表（四）合并所有者权益变动表（五）附注（五）附注问题：

合并报表问题：

合并报表的作用何在？

的作用何在？

二、合并财务报表的特点与作用1、特点、特点

（1）反映的对象是由若干法人组成的会计主体，而反映的对象是由若干法人组成的会计主体，而不是法律主体。

不是法律主体。

（2）由集团中对其他企业有控制权的控股公司或母）由集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。

公司编制。

合并财务报表合并财务报表单独财务报表单独财务报表企业集团企业集团单个企业单个企业合并财务报表合并财务报表单独财务报表单独财务报表企业集团的控股公司和母公司企业集团的控股公司和母公司单个企业单个企业（3）以个别财务报表为基础，有独特的编制）以个别财务报表为基础，有独特的编制方法。

方法。

（4）不同于汇总会计报表。

）不同于汇总会计报表。

合并财务报表合并财务报表单独财务报表单独财务报表采用工作底稿采用工作底稿系统的账薄记录系统的账薄记录2、作用、作用作用：

反映企业集团总体财务状况、经营成果及现金流量作用：

反映企业集团总体财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。

的会计报表。

l提供母子公司组成的集团整体经营情况。

提供母子公司组成的集团整体经营情况。

l避免集团利用内部控股关系，粉饰报表行为的发生。

避免集团利用内部控股关系，粉饰报表行为的发生。

三、合并报表的范围三、合并报表的范围l合并报表的前提：

存在长期股权投资合并报表的前提：

存在长期股权投资l关键：

是否存在控制与被控制的关系关键：

是否存在控制与被控制的关系ll合并会计报表暂行规定合并会计报表暂行规定规定：

规定：

母公司拥有其母公司拥有其过半数以上过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资（不包括半数）权益性资本的被投资企业，包括直接拥有、间接拥有和直接与间接合计拥有超过半企业，包括直接拥有、间接拥有和直接与间接合计拥有超过半数以上权益性资本的被投资企业。

数以上权益性资本的被投资企业。

80%P公司S公司80%30%90%70%30%P公司S1公司S2公司S4公司S3公司其他被母公司所控制的被投资企业。

主要指母公司对被投其他被母公司所控制的被投资企业。

主要指母公司对被投资企业虽然未持有半数以上的权益性资本，但通过其他方资企业虽然未持有半数以上的权益性资本，但通过其他方式统驭被式统驭被投资企业的经营、财务决策等权利，并以此获利，企业的经营、财务决策等权利，并以此获利，即实际已拥有了被投资企业的控制权。

即实际已拥有了被投资企业的控制权。

（1111）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。

表决权。

表决权。

表决权。

（2222）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

经营政策。

经营政策。

经营政策。

（3333）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

（4444）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

四、合并报表编制的一般原理l1.合并范围内各企业资产负债表中除母子公司间的投资、债合并范围内各企业资产负债表中除母子公司间的投资、债权债务、所有者权益外的其他资产项目权债务、所有者权益外的其他资产项目,直接相加直接相加,形成合形成合并报表中的各相应项目金额。

并报表中的各相应项目金额。

l2.将母公司对子公司的投资与子公司股东权益将母公司对子公司的投资与子公司股东权益（所有者权益所有者权益）中属于母公司的部分互相抵销。

中属于母公司的部分互相抵销。

l3.母子公司之间的债权债务互相抵销。

母子公司之间的债权债务互相抵销。

l4.“存货存货”项目中项目中,集团内公司间的内部销售所产生的未实现集团内公司间的内部销售所产生的未实现内部销售利润的抵销。

内部销售利润的抵销。

l5.合并资产负债表所有者权益中的股本合并资产负债表所有者权益中的股本,仅包括集团母公司仅包括集团母公司的股本。

的股本。

五、合并信息的披露l编制合并财务报表时合并范围的确定原则，合并所采编制合并财务报表时合并范围的确定原则，合并所采用的会计方法。

用的会计方法。

l关注合并会计报表附注中说明的事项。

主要有：

关注合并会计报表附注中说明的事项。

主要有：

（1）

（1）纳入合并范围的子公司名称、业务性质、母公司纳入合并范围的子公司名称、业务性质、母公司所持有各类股权的比例；所持有各类股权的比例；

（2）

（2）纳入合并范围的子公司增减变动情况；纳入合并范围的子公司增减变动情况；（3）（3）未纳入合并范围的子公司的情况；未纳入合并范围的子公司的情况；（4）（4）统一母公司与子公司资产负债表日和会计期间；统一母公司与子公司资产负债表日和会计期间；（5）（5）调整有关项目使子公司与母公司会计政策保持调整有关项目使子公司与母公司会计政策保持一致。

一致。

美尔雅合并报表信息的披露ll合并会计报表的编制方法公司合并会计报表按照合并会计报表的编制方法公司合并会计报表按照财政部财会财政部财会95119511号文号文合并会计报表暂行规定合并会计报表暂行规定和财会和财会二字（二字（19961996）22号文号文关于合并会计报关于合并会计报表合并范围请示的复函表合并范围请示的复函等有关文件的要求编制。

等有关文件的要求编制。

ll合并会计报表时将本公司对被投资企业所投资的合并会计报表时将本公司对被投资企业所投资的权益性资本同被投资企业所有者权益中本公司持权益性资本同被投资企业所有者权益中本公司持有的份额相抵销。

有的份额相抵销。

ll被投资企业所有者权益各项目中不属于本公司拥被投资企业所有者权益各项目中不属于本公司拥有的数额，作为少数股东权益在合并资产负债表有的数额，作为少数股东权益在合并资产负债表中股东权益项目之前，以总额单列一类反映。

中股东权益项目之前，以总额单列一类反映。

ll纳入合并会计报表的被投资企业为外商投资企纳入合并会计报表的被投资企业为外商投资企业时，对其会计报表按业时，对其会计报表按企业会计制度企业会计制度的有的有关规定进行调整。

关规定进行调整。

ll公司与被投资企业及其相互间的债权与债务项公司与被投资企业及其相互间的债权与债务项目相互抵销。

目相互抵销。

ll公司与被投资企业及其相互间发生的交易中未公司与被投资企业及其相互间发生的交易中未实现利润予以抵销，内部销售收入予以抵销，实现利润予以抵销，内部销售收入予以抵销，内部收取费用相互抵销。

内部收取费用相互抵销。

ll除上述调整和抵销外，相同的资产、负债、除上述调整和抵销外，相同的资产、负债、成本和费用逐项合并。

成本和费用逐项合并。

子公司与母公司会计政策不一致对合并会计报表的影响公司的控股子公司美尔雅服饰公司按全部应公司的控股子公司美尔雅服饰公司按全部应收款项（含与股份公司的往来）余额的收款项（含与股份公司的往来）余额的15%15%计提计提了坏帐准备。

在编制本期合并会计报表时已将服了坏帐准备。

在编制本期合并会计报表时已将服饰公司期初内部往来计提的坏帐准备饰公司期初内部往来计提的坏帐准备1,553,092.651,553,092.65元和本期因内部往来余额减少而冲元和本期因内部往来余额减少而冲销的坏账准备销的坏账准备19,618.6719,618.67元抵消。

抵消后对合并元抵消。

抵消后对合并报表本期净利润的影响数为报表本期净利润的影响数为-19,618.67-19,618.67元。

元。

本公司所控制的子公司的情况l公司名称注册资本投资比例实际投资额湖北美尔雅服饰有限公司USD1000万元65%47,563,351.88元美尔雅期货经纪有限公司3000.00万元90%27,000,000.00元黄石美羚洋服饰有限公司100.00万元75%750,000.00元l本公司无合营公司合并会计报表范围发生变化情况1、由于美尔雅期货经纪有限公司属于金融类企业，由于美尔雅期货经