中级财务会计(第五章)--存货.ppt
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中级财务会计(第五章)存中级财务会计(第五章)存货货问题问题l1、火力发电厂购入的煤l2、箱包厂生产的箱包l3、建筑公司购入的脚手架、模板。
请问如何确入?
主要内容主要内容一、存货的概念及分类二、存货的计价三、存货收发的核算四、存货的期末计价五、存货清查存货的概念及分类存货的概念及分类1、概念2、特征3、分类概念概念存货(inventory)是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
特征特征存货具有以下特点:
1、具有物质实体(与无形资产、应收款项等相比)2、具有较强的流动性(与固定资产相比)3、为企业销售或耗用或提供劳务而储备(与工程物资、专项物资、特种储备物资相比)分类分类1、按照存放地点分类
(1)库存存货
(2)在途物资(3)加工中的存货(4)委托代销存货2、按经济用途分类
(1)销售用存货
(2)生产用存货(3)其他存货分类分类3、按来源分类
(1)外购存货
(2)自制存货(3)委托外单位加工存货(4)投资者投入的存货(5)接受捐赠的存货(6)盘盈的存货(7)债务重组取得的存货(8)非货币性交易换入的存货分类分类4、按经济内容分类
(1)原材料
(2)在产品(3)半成品(4)产成品(5)商品(6)包装物(7)低值易耗品(8)委托代销商品存货的计价存货的计价存货的计价就是存货价值的确定。
存货账户借方的计价存货账户计价(存货取得的计价)存货账户贷方的计价存货计价(存货发出的计价)存货报表计价存货取得的计价存货取得的计价存货准则第五条规定:
存货应当按照成本计量。
采购成本存货成本加工成本其他成本存货取得的渠道不同,其成本的构成也不同。
采购成本采购成本存货的采购成本,包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
其他税费,是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额以及其他费用,但不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额以及按规定收到的先征后返的增值税、消费税。
其他可直接归属于存货采购成本的费用,即采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、大宗物资的市内运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等。
采购成本举例采购成本举例例:
某工业企业为增值税一般纳税人,购入甲种原材料1000千克,收到增值税专用发票上注明的售价为每千克1600元,增值税额为272000元。
另发生运输费用6000元(可抵扣7),装卸费用2000元,途中保险费用18000元。
原材料运抵企业后,验收入库原材料为997千克,运输途中发生合理的损耗3千克。
该原材料的入帐价值为()元。
A、1625580B、1621200C、1626000D、1624000采购成本采购成本商品流通企业在采购商品过程中所发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
对于已售商品的进货费用,计入当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。
企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。
加工成本加工成本存货的加工成本,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
制造费用,是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
其他成本其他成本存货的其他成本,是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
(如借款费用,应计入存货成本的借款费用,按照企业会计准则第17号借款费用的规定处理。
)下列费用应当在发生时确认为当期损益,不计入存货成本:
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;
(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用);(3)不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。
不同渠道取得的存货的成本的确定不同渠道取得的存货的成本的确定外购存货的成本:
采购成本自制存货的成本:
以制造过程中的各项实际支出作为实际成本。
委托外单位加工完成的存货的成本:
以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。
不同渠道取得的存货的成本的确定不同渠道取得的存货的成本的确定投资者投入的存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
企业合并、非货币性资产交换、债务重组取得的存货的成本和收获时的农产品的成本,应当分别按照企业会计准则第20号企业合并、企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第5号生物资产确定。
存货发出的计价存货发出的计价先进先出法存货发出的计价方法加权平均法个别计价法先进先出法先进先出法先进先出法:
是依据先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提,对发出存货进行计价的一种方法。
先进先出法先进先出法例:
某企业有关A存货的资料如下:
日期摘要数量(千克)单位成本总成本1、1月初余额300515001、10购入900654001、11发出8001、18购入600742001、20发出8001、23购入20081600先进先出法先进先出法优点:
是可以随时结转存货的发出成本,并且期末存货成本按最近购货的成本确定,比较接近现行的市场价值;缺点:
是工作量比较繁琐,特别是对于存货进出量频繁的企业更是如此。
而且当物价上涨时,采用该方法则会高估企业当期利润和库存存货价值;反之,则会低估企业期末存货价值和当期利润。
加权平均法加权平均法全月一次加权平均法加权平均法移动加权平均法全月一次加权平均法全月一次加权平均法全月一次加权平均法:
是根据期初结存存货和本期收入存货的数量及单价,在期末一次计算存货的本月加权平均单价,并以其作为本期发出存货和结存存货成本的单价,从而求得本期发出存货和结存存货成本的一种方法。
计算公式如下:
期初结存存货成本本月收入存货成本加权平均单价期初结存存货数量本月收入存货数量本期发出存货成本本期发出存货数量加权平均单价期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均单价全月一次加权平均法全月一次加权平均法采用全月一次加权平均法,只在月末一次计算加权平均单价,比较简单,而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化,对存货成本的分摊较为折中。
但是,这种方法平时无法从账面上提供每次发出和结存存货的单价及金额,不利于加强对存货的管理。
移动加权平均法移动加权平均法移动加权平均法:
是在每次收到存货后,立即根据库存存货数量和总成本,计算出新的平均单位成本的一种方法。
计算公式如下:
以前结存存货成本本次(批)收入存货成本本次(批)移动平均单价以前结存存货数量本次(批)收入存货数量本次(批)发出存货成本本次(批)发出存货数量本次(批)移动平均单价移动加权平均法移动加权平均法移动加权平均法的优点在于能使管理当局及时了解存货的结存情况,而且计算出的平均单位成本和发出及结存存货成本比较客观。
但采用这一方法,计算工作量较大,对存货收发频繁的企业不适用。
个别计价法个别计价法也叫个别认定法、具体辨认法、分批实际法,根据所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系,逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的基础,即按每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础的一种方法。
个别计价法个别计价法采用这种方法,计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确,但实际操作的工作量比较大,困难也较大。
它一般适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价,如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本,通常应当采用个别计价法确定发出存货的成本。
存货收发的核算存货收发的核算1、原材料收发的核算2、库存商品收发的核算3、委托加工物资收发的核算4、周转材料收发的核算原材料收发的核算原材料收发的核算原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算原材料按计划成本的核算原材料按计划成本的核算原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本的核算,是指原材料的日常收发及结存,无论是总分类核算和明细分类核算,均按照实际成本进行计价的方法。
一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。
账户设置账户设置1、原材料2、在途物资“原材料”科目用于核算企业库存材料的收发与结存情况,企业库存的各种材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。
该科目属于资产类科目。
借方登记入库材料的实际成本,贷方登记发出材料的实际成本,余额在借方,表示月末库存材料的实际成本。
该科目应当按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。
“在途物资”本科目核算企业采用实际成本(或进价)进行材料(或商品)日常核算,货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。
该科目属于资产类,借方登记企业购入的在途物资的实际成本,贷方登记验收入库的在途物资的实际成本,余额在借方,表示尚未验收入库的在途物资的实际成本。
该科目应当按照供应单位进行明细核算。
材料增加业务的核算材料增加业务的核算付款与收料同时完成借:
原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷:
银行存款等科目例:
某企业为一般纳税人,2007年1月15日从外地购入一批A材料,取得的增值税专用发票中注明:
价款为40000元,增值税额为6800元;销售单位垫付的运费3000元(可按其中的7%抵扣增值税);全部款项49800元以一张期限为6个月的不带息的商业汇票支付,A材料当日全部收到并验收入库。
借:
原材料A材料42790应交税费应交增值税(进项税额)7010贷:
应付票据49800如果该企业为小规模纳税人,则其有关账务处理为:
借:
原材料A材料49800贷:
应付票据49800材料增加业务的核算材料增加业务的核算先付款后收料:
借:
在途物资某公司应交税费应交增值税(进项税额)贷:
银行存款等科目借:
原材料贷:
在途物资某公司材料增加业务的核算材料增加业务的核算举例:
甲企业为一般纳税人,2007年9月10日从某钢铁公司购入一批生产用钢材,增值税专用发票中注明:
价款为60000元,增值税率17%,增值税额10200元。
全部款项一张银行汇票支付,但所购钢材当日尚未到达企业。
借:
在途物资某钢铁公司60000应交税费应交增值税(进项税额)10200贷:
其他货币资金银行汇票存款70200接上例,甲企业于9月24日收到上述钢材,并全部验收入库。
借:
原材料钢材60000贷:
在途物资某钢铁公司60000材料增加业务的核算材料增加业务的核算先收料后付款:
收到材料时,只办理验收入库的手续,可暂不填制记账凭证,等到发票账单等结算凭证收到并付款后,再编制记账凭证。
但如果月末仍未收到发票账单等结算凭证的,为了使月末的材料做到账实相符,必需对材料按暂估价值入账;下月初作相反分录予以冲回,以便下月收到发票账单等结算凭证时按正常程序进行会计处理。
材料增加业务的核算材料增加业务的核算举例:
某公司为一般纳税人,2007年9月28日收到某厂商按合同规定发运过来的一批材料,共计1000公斤,但发票账单未到。
28日收到材料时,因未得到发票账单等结算凭证,所以无法确定材料的实际采购成本,不记账,只将材料验收入库,会计部门在“发票未到登记簿”中记录以便备查。
9月30日,收到上述材料的发票账单,增值税专用发票中注明:
增值税率17%,价税合计为46800元,全部款项以银行存款支付。
借:
原材料40000应交税费应交增值税(进项税额)6800贷:
银行存款46800如果该公司在9月30日仍未收到上述所购材料的发票账单等结算凭证,则应
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- 中级 财务会计 第五 存货