中级会计讲义第六章长期股权投资.ppt
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中级财务会计中级财务会计李高波李高波北京广播电视大学北京广播电视大学财经教学部财经教学部ligbmail.btvu.orgligbmail.btvu.org第六章长期股权投资一、投资企业与被投资企业的关系及长期股一、投资企业与被投资企业的关系及长期股权投资的核算方法权投资的核算方法二、长期股权投资核算的成本法二、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的权益法三、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资核算方法的转换四、长期股权投资核算方法的转换五、长期股权投资减值五、长期股权投资减值本章小结本章小结通过本章学习,通过本章学习,通过本章的学习,同学们应在通过本章的学习,同学们应在了解了解长期股权投资的分类以及投资企业与被投资企长期股权投资的分类以及投资企业与被投资企业的关系;业的关系;掌握掌握成本法与权益法的适用条件、操作成本法与权益法的适用条件、操作要点以及长期股权投资核算方法转换的会计处理。
要点以及长期股权投资核算方法转换的会计处理。
学习目的与要求学习目的与要求重点:
重点:
.成本法、权益法的核算成本法、权益法的核算.成本法与权益法转换成本法与权益法转换解决方法解决方法:
结结合合具具体体业业务务分分析析讲讲解解,并并组组织织课课堂堂演演练练,同时推荐学生课外阅读相关资料。
同时推荐学生课外阅读相关资料。
第一节投资企业与被投资企业的关投资企业与被投资企业的关系及长期股权投资的核算方法系及长期股权投资的核算方法一、长期股权投资的分类一、长期股权投资的分类(P111-112P111-112)二、投资企业与被投资企业的关系二、投资企业与被投资企业的关系(P112-P112-113113)三、长期股权投资核算方法的选择三、长期股权投资核算方法的选择1方法选择方法选择:
成本法与权益法成本法与权益法2适用范围适用范围投资方和被投资投资方和被投资方的关系方的关系持股比例持股比例被投被投资方资方称为称为投资方投资方核算方核算方法法是否纳入合并范围是否纳入合并范围控制控制大于大于50%50%子公子公司司成本法成本法子公司纳入合并范围,子公司纳入合并范围,编制合并报表时,需编制合并报表时,需调整为权益法核算调整为权益法核算重大影响重大影响20%20%或以上至或以上至50%50%(含(含50%50%)联营联营企业企业权益法不纳入合并范围不纳入合并范围共同控制共同控制两方或多方两方或多方对被投资方对被投资方持股比例相持股比例相同同合营合营企业企业权益法不纳入合并范围不纳入合并范围没有共同控制和没有共同控制和重大影响,活跃重大影响,活跃市场没有报价市场没有报价20%20%以下以下成本法成本法不纳入合并范围不纳入合并范围两种方法核算适用范围两种方法核算适用范围四、知识框架四、知识框架企业合并企业合并非企业合并非企业合并成本法成本法权益法权益法控制控制共同控制共同控制重大影响重大影响其他其他同同一一控控制制下下非非同同一一控控制制下下初始计量初始计量后续计量后续计量长期股权投资减值与处置长期股权投资减值与处置长期股权投资长期股权投资
(一)长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量1企业合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资的初始计量
(1)同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并(22)非同一控制下的企业合并)非同一控制下的企业合并2.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量非企业合并形成的长期股权投资的初始计量初始计量问题初始计量问题1企业合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资的初始计量
(1)同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并=被合并方所有者权益账面价值被合并方所有者权益账面价值投资比例投资比例(22)非同一控制下的企业合并)非同一控制下的企业合并付出资产、发行权益性证券的付出资产、发行权益性证券的公允价值公允价值以及为进行企以及为进行企业合并发生的业合并发生的各项直接相关费用之和各项直接相关费用之和。
2.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量非企业合并形成的长期股权投资的初始计量
(1)以实际支付的购买价款作为初始投资成本。
以实际支付的购买价款作为初始投资成本。
(22)以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照)以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的发行权益性证券的公允价值公允价值作为初始投资成本。
作为初始投资成本。
五、账户设置五、账户设置长期股权投资长期股权投资在在“长期股权投资长期股权投资”账户下,应设置账户下,应设置“股票投股票投资资”和和“其他股权投资其他股权投资”两个二级账户,同时两个二级账户,同时按被投资单位设置明细账,进行明细分类核算。
按被投资单位设置明细账,进行明细分类核算。
采用权益法核算的企业,应在采用权益法核算的企业,应在“股票投资股票投资”和和“其他股权投资其他股权投资”两个二级账户下设置两个二级账户下设置“投资投资成本成本”、“损益调整损益调整”“其他权益变动其他权益变动”三三个个三级账户,对因权益法核算所产生的影响在股三级账户,对因权益法核算所产生的影响在股权投资账面余额的增减变动因素分别核算和反权投资账面余额的增减变动因素分别核算和反映。
映。
投资收益投资收益长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备第二节长期股权投资核算的成本法一、成本法定义一、成本法定义长期股权投资成本法长期股权投资成本法,是指投资后按实际,是指投资后按实际成本成本确认长确认长期投资账面金额,并且在持有期间一般不因被投资单期投资账面金额,并且在持有期间一般不因被投资单位净资产的增减而变动投资账面余额的方法。
位净资产的增减而变动投资账面余额的方法。
成本法成本法成本法成本法核算范围核算范围控制、无共同控制或重大影响控制、无共同控制或重大影响初始投资初始投资初始投资成本计价初始投资成本计价被投资单位实现净收益被投资单位实现净收益不处理不处理被投资单位分配现金股利被投资单位分配现金股利将其确认为投资收益将其确认为投资收益被投资单位除净损益之外被投资单位除净损益之外的所有者权益变动的所有者权益变动不处理不处理减值准备的提取减值准备的提取按按企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量处理处理借:
资产减值损失借:
资产减值损失贷:
长期股权投资减值准备贷:
长期股权投资减值准备
(1)确认确认初始投初始投资成本资成本
(2)在被投资单位在被投资单位宣宣告分派告分派利润或现金利润或现金股利时,才作账务股利时,才作账务处理。
处理。
不宣告分利不宣告分利则则不作不作账务处理账务处理二、成本法的核算原理二、成本法的核算原理注意:
不在每年注意:
不在每年末末按应享被投资按应享被投资单位的净利润调单位的净利润调整投资的账面价整投资的账面价值值,这是与,这是与权益权益法法的重要区别。
的重要区别。
投资时投资时投资投资收益收益收回收回投资投资收款、确认收益收款、确认收益和注销账户和注销账户除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本:
1以以支付现金支付现金取得的长期股权投资,应当按照取得的长期股权投资,应当按照实际支付的实际支付的购买价款购买价款作为初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期作为初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
企业取得股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。
未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。
1发生投资发生投资非企非企业合并合并【例题例题】2007年年4月月1日,甲公司从证券市场上购入日,甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资,每万股股票作为长期股权投资,每股股8元(含已宣告但尚未发放的现金股利元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),实元),实际支付价款际支付价款8000万元,另支付相关税费万元,另支付相关税费40万元。
万元。
借:
长期股权投资借:
长期股权投资7540贷:
银行存款贷:
银行存款7540借:
长期股权投资借:
长期股权投资7540应收股利应收股利500贷:
银行存款贷:
银行存款8040若每股含已宣告但尚未发放的现金股利若每股含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)元)以以发行权益性证券发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
为发行作为初始投资成本。
为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,溢价收入不足的,应冲减盈余公积价发行收入中扣除,溢价收入不足的,应冲减盈余公积和未分配利润。
和未分配利润。
【例例】206年年3月,月,A公司通过增发公司通过增发9000万股本万股本公司普通股(每股面值公司普通股(每股面值1元)取得元)取得B公司公司20%的股权,的股权,按照增发前后的平均股价计算,该按照增发前后的平均股价计算,该9000万股股份的万股股份的公允价值为公允价值为15600万元。
为增发该部分股份,万元。
为增发该部分股份,A公公司向证券承销机构等支付了司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续万元的佣金和手续费。
假定费。
假定A公司取得该部分股权后,能够对公司取得该部分股权后,能够对B公司的公司的生产经营决策施加重大的影响。
生产经营决策施加重大的影响。
借:
资本公积借:
资本公积股本溢价股本溢价6000000贷:
银行存款贷:
银行存款6000000A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本,账务处理为:
期股权投资的成本,账务处理为:
借:
长期股权投资借:
长期股权投资156000000贷:
股本贷:
股本90000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价66000000发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费,应发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费,应冲减权益性证券的溢价发行收入,账务处理为:
冲减权益性证券的溢价发行收入,账务处理为:
投资者投入投资者投入的长期股权投资,应当按照的长期股权投资,应当按照投资投资合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。
同或协议约定价值不公允的除外。
【例例】A公司设立时,其主要出资方之一甲公司以公司设立时,其主要出资方之一甲公司以其持有的对其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入公司的长期股权投资作为出资投入A公公司。
投资各方在投资合同中约定,作为出资的该项长司。
投资各方在投资合同中约定,作为出资的该项长期股权投资作价期股权投资作价6000万元。
该作价是按照万元。
该作价是按照B公司股公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。
票的市价经考虑相关调整因素后确定的。
A公司注册公司注册资本为资本为24000万元。
甲公司出资占万元。
甲公司出资占A公司注册资本的公司注册资本的20%。
取得该项投资后,甲公司根据其持股比例,。
取得该项投资后,甲公司根据其持股比例,能够派人参与能够派人参与A公司的财务和生产经营决策。
公司的财务和生产经营决策。
AA公司应进行的账务处理为:
公司应进行的账务处理为:
借:
长期股权投资借:
长期股权投资6000000060000000贷:
实收资本贷:
实收资本4800000048000000资本公积资本公积资本溢价资本溢价1200000012000000以以债务重组、非货币性资产交换债务重组、非货币性资产交换等方式取得的等方式取得的长期股权投资,其初始投资成本应按照长期股权投资,其初始投资成本应按照企业会计准企业会计准则第则第12号号债务重组债务重组和和企业会计准则第企业会计准则第7号号非非货币性资产交换货币性资产交换的规定确定。
的规定确定。
投资收益核算投资收益核算被投资单位宣
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- 中级会计 讲义 第六 长期 股权 投资