个人所得税(税务会计第二版左锐主编).ppt
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n第六章第六章个人所得税法个人所得税法n西安科技大学西安科技大学内容第一节第一节个人所得税基本原理个人所得税基本原理第二节第二节纳税义务人和征税范围纳税义务人和征税范围第三节第三节税率与应纳税所得额的确定税率与应纳税所得额的确定第四节第四节应纳税额的计算应纳税额的计算第五节第五节税收优惠税收优惠第六节第六节境外所得的税额扣除境外所得的税额扣除第七节第七节个人所得税的会计处理个人所得税的会计处理案例课个人所得税第一节个人所得税法概述第一节个人所得税法概述
(一)概念个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税,是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。
这里的“自然人”不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。
一、个人所得税的概念最早是最早是1799年英国,目前有年英国,目前有140多个国家开征。
多个国家开征。
19801980年年个人所得税法个人所得税法19861986年年个体工商户所得税暂行条例个体工商户所得税暂行条例19871987年年个人收入调节税暂行条例个人收入调节税暂行条例19941994年年个人所得税法个人所得税法20052005年年个人所得税法个人所得税法调整修订调整修订2007200720082008年先后对免征额和利息税率进行调整年先后对免征额和利息税率进行调整20112011年年66月,第六次修正:
税率及免征额月,第六次修正:
税率及免征额
(二)个人所得税的发展
(二)个人所得税的发展-我国演变历史我国演变历史11、分类所得税、分类所得税22、综合所得税、综合所得税33、混合所得税、混合所得税注意:
注意:
我我国国目目前前实实行行分分类类所所得得税税制制,今今后后逐逐步步实实行行混混合合所所得税制,得税制,最终目标最终目标应该是应该是综合综合所得税。
所得税。
(三)个人所得税的征收模式(三)个人所得税的征收模式11、在征收制度上、在征收制度上实行分类征收制实行分类征收制22、在费用扣除上、在费用扣除上定额、定率扣除并用定额、定率扣除并用33、在税率上、在税率上累进税率、比例税率并用累进税率、比例税率并用44、在申报缴纳上采用、在申报缴纳上采用自行申报和源泉扣缴两种自行申报和源泉扣缴两种方法方法55、计算简便、计算简便(四)特点(四)特点
(一)纳税义务人
(一)纳税义务人11、基本规定(掌握)、基本规定(掌握)(11)分类标准)分类标准住所住所和和居住时间居住时间注意:
注意:
上述两个条件只要符合其中之一即可。
上述两个条件只要符合其中之一即可。
(22)分类)分类居民纳税人和非居民纳税人居民纳税人和非居民纳税人。
二、二、个人所得税的税制要素个人所得税的税制要素8居民居民1、在境内有住所、在境内有住所2、居住时间、居住时间1年年居民:
无限纳税义务居民:
无限纳税义务境内、境外所得境内、境外所得非居民:
有限纳税义务非居民:
有限纳税义务境内所得境内所得分类结果分类结果具体规定在中国境内有住所在中国境内有住所是是指因户籍、家庭、经济利益关系在中国指因户籍、家庭、经济利益关系在中国境内习惯性居住;境内习惯性居住;居住满一年居住满一年是指在一个纳税年度内(是指在一个纳税年度内(即公历即公历11月月11日起至日起至1212月月3131日止日止),在中国境内居住满),在中国境内居住满365365日日,临时离境不扣临时离境不扣减在华居住天数减在华居住天数。
(。
(临时离境是指在一个纳税年度内,一次不超临时离境是指在一个纳税年度内,一次不超过过3030日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过9090日的离境日的离境)。
)。
习惯性居住习惯性居住:
是指个人在学习、工作、探亲旅游等在其他地是指个人在学习、工作、探亲旅游等在其他地方滞留的原因消除之后,没有理由在其他地方居住时所应回到的方滞留的原因消除之后,没有理由在其他地方居住时所应回到的地方地方10什么叫“住所”?
工作地点工作地点别墅别墅居住地居住地习惯性居住习惯性居住1111、在境内无住所又不居住、在境内无住所又不居住;22、居住时间、居住时间11年年纳税义务:
纳税义务:
有限纳税义务有限纳税义务,仅就来源于中仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。
国境内的所得缴纳个人所得税。
非居民非居民
(1)判定标准)判定标准:
在中国境内无住所且不居住的个人在中国境内无住所且不居住的个人在中国境内无住所且居住不满一年的个人在中国境内无住所且居住不满一年的个人。
(2)纳税义务:
纳税义务:
负有限纳税义务负有限纳税义务(仅就来源于中国境内的仅就来源于中国境内的所得向中国缴纳个人所得税)所得向中国缴纳个人所得税)(3)所得来源地判定所得来源地判定非居民非居民所得税来源确定n工资、薪金所得工资、薪金所得,以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、,以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等机关、团体、部队、学校等单位的所在地单位的所在地,作为所得来源地,作为所得来源地n生产、经营所得生产、经营所得,以,以生产、经营活动实现地生产、经营活动实现地作为所得来源地作为所得来源地n劳务报酬所得劳务报酬所得,以纳税人实际,以纳税人实际提供劳务的提供劳务的地点作为所得来源地地点作为所得来源地n不动产转让所得不动产转让所得,以,以不动产坐落地不动产坐落地为所得来源地为所得来源地;动产转让所得动产转让所得,以以实现转让的地点实现转让的地点为所得来源地。
为所得来源地。
n财产租赁所得财产租赁所得,以被,以被租赁财产的使用地租赁财产的使用地作为所得来源地。
作为所得来源地。
n利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得,以支付利息、股息、红利的企业、机构、,以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的组织的所在地所在地作为所得来源地。
作为所得来源地。
n特许权使用费所得特许权使用费所得,以特许权的,以特许权的使用地使用地作为所得来源地作为所得来源地注意注意:
所得来源地与所得支付地所得来源地与所得支付地并不是同一概念,两者有时是一致的,有时并不是同一概念,两者有时是一致的,有时却是不相同。
这在判断外籍来华人员的纳税义务时尤为重要却是不相同。
这在判断外籍来华人员的纳税义务时尤为重要附表:
分类标准、结果、征收范围及其纳税义务附表:
分类标准、结果、征收范围及其纳税义务纳税义务人纳税义务人判定标准判定标准征税对象范围征税对象范围1.1.居民纳税居民纳税人(负无限人(负无限纳税义务)纳税义务)(11)在中国境内有住所的个人)在中国境内有住所的个人(22)在中国境内无住所,但在中国境)在中国境内无住所,但在中国境内居住满一年的个人。
内居住满一年的个人。
“居住满居住满11年年”是指在一个纳税年度是指在一个纳税年度(即(即公历公历11月月11日起至日起至1212月月3131日止,下同)内日止,下同)内,在中国境内居住满,在中国境内居住满365365日。
日。
“临时离境临时离境”:
一次离境不超过:
一次离境不超过3030日,日,多次离境不超过多次离境不超过9090日。
日。
境内所得境内所得境外所得境外所得2.2.非居民纳非居民纳税人(负有税人(负有限纳税义务)限纳税义务)(11)在中国境内无住所且不居住的个)在中国境内无住所且不居住的个人人(22)在中国境内无住所且居住不满一)在中国境内无住所且居住不满一年的个人。
年的个人。
境内所得境内所得应用实例应用实例【案例案例11】某人某人20042004年年22月月1010日来华工作,日来华工作,20052005年年33月月1717日离华,日离华,20052005年年44月月1414日又来华,日又来华,20052005年年99月月2626日离华,日离华,20052005年年1010月月99日又来华,日又来华,20062006年年55月月离华回国,则该纳税人离华回国,则该纳税人()()。
A.2004A.2004年度为居民纳税人,年度为居民纳税人,20052005年度为非居民纳税人年度为非居民纳税人B.2005B.2005年度为居民纳税人,年度为居民纳税人,20042004年度为非居民纳税人年度为非居民纳税人C.2004C.2004、20052005年度均为非居民纳税人年度均为非居民纳税人D.2004D.2004、20052005年度均为居民纳税人年度均为居民纳税人【答案答案】BB【解析解析】20042004年来华不到一个公历年,一次离境超过年来华不到一个公历年,一次离境超过3030天,不是居民天,不是居民纳税人纳税人20052005年:
多次离华未超过年:
多次离华未超过9090天,所以是居民纳税人天,所以是居民纳税人20062006年年55月离华月离华,一次离华超购,一次离华超购3030天,所以也不是居民纳税天,所以也不是居民纳税人人【案例案例】根据个人所得税法律的规定,在中国境内无住所但取根据个人所得税法律的规定,在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中,属于居民纳税人的是()得所得的下列外籍个人中,属于居民纳税人的是()A.MA.M国甲,在华工作国甲,在华工作66个月个月B.NB.N国乙,国乙,20092009年年11月月1010日入境,日入境,20092009年年1010月月1010日离境日离境C.XC.X国丙,国丙,20082008年年1010月月11日入境,日入境,20092009年年1212月月3131日离境,其间临日离境,其间临时离境时离境2828天天D.YD.Y国丁,国丁,20092009年年33月月11日入境,日入境,20102010年年33月月11日离境,其间临时日离境,其间临时离境离境100100天天【答案答案】CC【解析解析】在中国境内有住所,或者无住所,而在境内居住满在中国境内有住所,或者无住所,而在境内居住满11年的个人,属于我国的居民纳税人;年的个人,属于我国的居民纳税人;在一个纳税年度内在中国境内居在一个纳税年度内在中国境内居住满住满365365日日,即以居住满,即以居住满11年为时间标准,达到这个标准的个人即为居民年为时间标准,达到这个标准的个人即为居民纳税人。
在居住期间内纳税人。
在居住期间内临时离境的临时离境的,即在一个纳税年度中一次离境不超即在一个纳税年度中一次离境不超过过3030日或者多次离境累计不超过日或者多次离境累计不超过9090日的日的,不扣减日数,连续计算。
,不扣减日数,连续计算。
选项选项AA、BB、DD均不符合居住满一年的规定,所以不属于居民纳税人。
均不符合居住满一年的规定,所以不属于居民纳税人。
【案例案例44】王先生受公司委派前往公司驻法国办事处工王先生受公司委派前往公司驻法国办事处工作,任职时间为作,任职时间为22年,赴法前,依据政府有关规定,他年,赴法前,依据政府有关规定,他到户籍管理部门办理了户口注销手续。
到户籍管理部门办理了户口注销手续。
问:
王先生是的纳税义务是什么?
问:
王先生是的纳税义务是什么?
n【案例案例5】某在我国无住所的外籍人员某在我国无住所的外籍人员2007年年5月月3日来华工作,日来华工作,2008年年9月月30日结束工作离华,则日结束工作离华,则该外籍人员是我国的居民纳税人还是非居民纳税该外籍人员是我国的居民纳税人还是非居民纳税人,为什么?
人,为什么?
n该外籍人员是我国的非居民纳税人,因为该外该外籍人员是我国的非居民纳税人,因为该外籍人员在籍人员在2007年和年和2008年两个纳税年度中都未在年两个纳税年度中都未在华居住满华居住满365日,则为我国非居民纳税人。
日,则为我国非居民纳税人。
n【案例案例6】外籍人员詹姆斯受雇于我国境内某合资企业外籍人员詹姆斯受雇于我国境内某合资企业做长驻总经理,合同期三年。
合同规定其月薪做长驻总经理,合同期三年。
合同规定其月薪5000美元,美元,其中其中2000美元在中国境内支付,美元在中国境内支付,3000美元由境外母公司美元由境外母公司支付给其家人。
则其每月个人所得税应纳税所得是多少美支付给其家人。
则其每月个人所得税应纳税所得是
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