《最新税制改革对企业所得税纳税的影响》讲义.ppt
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刘玉章最新税制改革最新税制改革对企业所得税纳税的影响对企业所得税纳税的影响第一讲第一讲“销售收入销售收入”的纳税操作实务的纳税操作实务第一节第一节商品销售收入确认原则和条件商品销售收入确认原则和条件一、销售收入确认的原则一、销售收入确认的原则(11)税法优先原则:
)税法优先原则:
在计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法与税收法在计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规的规律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。
定计算纳税。
(22)权责发生制原则:
)权责发生制原则:
企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则。
属于当期企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则。
属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。
的收入和费用。
(33)配比原则)配比原则企业发生的费用应当在费用应配比或应分配的当期扣除,不得企业发生的费用应当在费用应配比或应分配的当期扣除,不得提前或滞后。
提前或滞后。
企业在计算应纳税所得额时,一定时期的收入与同时期为取得企业在计算应纳税所得额时,一定时期的收入与同时期为取得该收入而相应的成本、费用、损失相配比。
该收入而相应的成本、费用、损失相配比。
(44)净收益征税原则)净收益征税原则企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除(包括成本、费用、税金、损失和其他支出)以及允许弥各项扣除(包括成本、费用、税金、损失和其他支出)以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。
补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。
(55)实质重于形式原则)实质重于形式原则除企业所得税法及实施条例另有规定外,企业销售收入的确除企业所得税法及实施条例另有规定外,企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
实质重于形式原则是指企业在计算应纳税所得额时,应按照实质重于形式原则是指企业在计算应纳税所得额时,应按照交易或事项的经济实质进行税务处理,而不应仅以法律形式为依据交易或事项的经济实质进行税务处理,而不应仅以法律形式为依据(66)独立交易原则)独立交易原则是指没有关联关系的交易各方,按照公平成交价格和营业常规是指没有关联关系的交易各方,按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。
进行业务往来遵循的原则。
二、收入确认的条件二、收入确认的条件国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函(国税函20088752008875号)规定:
企业销售商品同时满足下列条件的,号)规定:
企业销售商品同时满足下列条件的,应当确认收入的实现:
应当确认收入的实现:
(11)商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要)商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;风险和报酬转移给购货方;(22)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;续管理权,也没有实施有效控制;(33)收入的金额能够可靠地计量;)收入的金额能够可靠地计量;(44)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
第二节第二节商品销售收入的确认商品销售收入的确认一、商业折扣的税务处理一、商业折扣的税务处理例例1111某商场为了促销,打出了某商场为了促销,打出了“买一赠一买一赠一”的广告,的广告,买一台彩色电视机赠一台买一台彩色电视机赠一台DVDDVD机,彩色电视机含税售价机,彩色电视机含税售价1500015000元,元,DVDDVD机含税售价机含税售价10001000元。
商场实际收款元。
商场实际收款1500015000元,所赠元,所赠DVDDVD应如何做应如何做账务处理?
账务处理?
国税函国税函20088752008875号:
号:
“企业以买一赠一等方式组合销售本企企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入的比例来分摊确认各项的销售收入”。
实为实为“商业折扣商业折扣”。
企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于“商业折扣商业折扣”,商品销售涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后,商品销售涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
的金额确定销售商品收入金额。
彩电含税价彩电含税价1500015000(150001500010001000)15000150001406314063元元DVDDVD机含税价机含税价1500015000(150001500010001000)10001000937937元元国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定增值税若干具体问题的规定的通的通知知(国税发国税发19931541993154号)规定:
纳税人采取折扣方式销售货物,号)规定:
纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。
理,均不得从销售额中减除折扣额。
折扣额怎样在同一张发票上分别注明?
折扣额怎样在同一张发票上分别注明?
国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知(国税函国税函201056201056号)号)国税发国税发19931541993154号第二条第
(二)项规定:
号第二条第
(二)项规定:
“纳税人采取折纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税可按折扣后的销售额征收增值税”。
纳税人采取折扣方式销售货物,。
纳税人采取折扣方式销售货物,销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的一张发票上的“金额金额”栏分别注明的,可按折扣后的销售额征收增栏分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。
未在同一张发票值税。
未在同一张发票“金额金额”栏注明折扣额,而仅在发票的栏注明折扣额,而仅在发票的“备备注注”栏注明折扣额的,折扣额不得从销售额中减除。
栏注明折扣额的,折扣额不得从销售额中减除。
财政部财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知得税问题的通知(财税(财税201150201150号):
号):
一、企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送一、企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,不征收个人所得税:
礼品,属于下列情形之一的,不征收个人所得税:
1.1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务;供服务;2.2.企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品,企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品,如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费,或者购话费赠手机等;如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费,或者购话费赠手机等;3.3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。
企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。
二、降低赊销业务风险的税务处理二、降低赊销业务风险的税务处理例例112201122011年年66月月11日,甲企业为了扩大市场占有率,采日,甲企业为了扩大市场占有率,采用赊销策略进行促销。
赊销用赊销策略进行促销。
赊销100100万的商品给乙企业,双方约定:
赊万的商品给乙企业,双方约定:
赊销期为半年,如果,乙企业一个月之内还款,可以折扣销期为半年,如果,乙企业一个月之内还款,可以折扣5%5%,如果,如果33个月内还款,可以折扣个月内还款,可以折扣2%2%,如果,如果66个月之内还款可以折扣个月之内还款可以折扣1%1%,超过,超过66个月不打折。
怎样进行税务处理?
个月不打折。
怎样进行税务处理?
会会计计准准则则:
现现金金折折扣扣,是是指指债债权权人人为为鼓鼓励励债债务务人人在在规规定定期期限内付款,而向债务人提供的债务扣除。
限内付款,而向债务人提供的债务扣除。
销销售售商商品品涉涉及及现现金金折折扣扣的的,应应当当按按照照扣扣除除现现金金折折扣扣前前的的金金额额确确定销售商品收入金额。
现金折扣在实际发生时计入当期损益。
定销售商品收入金额。
现金折扣在实际发生时计入当期损益。
国税函国税函20088752008875号号规定:
债权人为鼓励债务人在规定的期限规定:
债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于内付款而向债务人提供的债务扣除属于“现金折扣现金折扣”。
销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
三、销售折让、销售退回的税务处理三、销售折让、销售退回的税务处理国税函国税函20088752008875号:
企业因售出商品的质量不合格等原因而在号:
企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让,企业已经确认销售收入的售出商品售价上给的减让属于销售折让,企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
发生销售折让,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回,企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回,应于销售退回,企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
当在发生当期冲减当期销售商品收入。
发票处理方法:
企业发生销售货物退回或者折让、开票有误等发票处理方法:
企业发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形,应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。
情形,应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。
发生销货部分或全部退货、销售折让、开票有发生销货部分或全部退货、销售折让、开票有误的处理误的处理购买方购买方应向主应向主管税务管税务机关填机关填报报开开具红字具红字增值税增值税专用发专用发票申请票申请单单主管税主管税务机关务机关审核后,审核后,出具出具开具开具红字增红字增值税专值税专用发票用发票通知单通知单购买方必购买方必须依须依通通知单知单和和红字发票红字发票所列增值所列增值税税额从税税额从当期当期进项进项税额税额中转中转出出。
销售方凭销售方凭购买方提购买方提供的供的通通知单知单开开具红字专具红字专用发票,用发票,或以销项或以销项负数开具负数开具增值税专用增值税专用发票发票使用规定使用规定(国税发(国税发20061562006156号)号)四、四、平销返利的处理方法平销返利的处理方法平销返利:
是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经平销返利:
是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业,商业企业再以进货成本或低于销价的价
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