《会计学原理》第三章课件.ppt
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第三章第三章复式记账复式记账第一节第一节复式记账的意义及原理复式记账的意义及原理一、记账方法概述一、记账方法概述n按照登记经济业务方式的不同,记账方法按照登记经济业务方式的不同,记账方法可分为单式记账法和复式记账法。
复式记可分为单式记账法和复式记账法。
复式记账法又因记账符号、记账规则、试算平衡账法又因记账符号、记账规则、试算平衡方法的不同而分为借贷记账法、增减记账方法的不同而分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。
法和收付记账法。
借贷记账法是目前世界借贷记账法是目前世界上通用的记账方法。
上通用的记账方法。
而复式记账法是由单而复式记账法是由单式记账法发展、演变而来的。
式记账法发展、演变而来的。
记账方法的含义记账方法的含义:
在账户中记录经济交易与事项的方法。
在账户中记录经济交易与事项的方法。
记账方法的类型记账方法的类型单式记账单式记账复式记账复式记账借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法n所谓借贷记账法,是用所谓借贷记账法,是用“借借”和和“贷贷”作为记账作为记账符号,以符号,以“有借必有贷,借贷必相等有借必有贷,借贷必相等”为记账规为记账规则的一种复式记账法,是国际上通用的记账方法。
则的一种复式记账法,是国际上通用的记账方法。
n所谓收付记账法,是用所谓收付记账法,是用“收收”和和“付付”作为记账作为记账符号的一种复式记账法,是在我国传统收付记账符号的一种复式记账法,是在我国传统收付记账法基础上发展起来的一种复式记账法,现已停用。
法基础上发展起来的一种复式记账法,现已停用。
n所谓增减记账法,是用所谓增减记账法,是用“增增”和和“减减”作为记账作为记账符号的一种复式记账法,是我国符号的一种复式记账法,是我国20世纪世纪60年代商年代商业系统采用的记账方法,现已停用。
业系统采用的记账方法,现已停用。
二、单式记账法二、单式记账法n单式记账法是对所发生的经济业务只在一个账户进单式记账法是对所发生的经济业务只在一个账户进行登记的方法。
行登记的方法。
n这种记账方法一般只记录银钱收付和债权债务结算这种记账方法一般只记录银钱收付和债权债务结算业务,有时也登记实物。
业务,有时也登记实物。
n单式记账法只能反映经济业务的一个侧面,会计记单式记账法只能反映经济业务的一个侧面,会计记录之间不存在相互勾稽关系,因此,不能全面、系录之间不存在相互勾稽关系,因此,不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉,也不便于检查账簿统地反映经济业务的来龙去脉,也不便于检查账簿记录的正确性。
记录的正确性。
n单式记账法是一种比较简单、不够严密的记账方法,单式记账法是一种比较简单、不够严密的记账方法,只适用于小规模生产的需要。
只适用于小规模生产的需要。
三、复式记账法三、复式记账法1含义含义n复式记账法是指以资产与权益平衡关系作为记复式记账法是指以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一项经济业务,都要在两个或账基础,对于每一项经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,系统地两个以上相互联系的账户中进行登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
反映资金运动变化结果的一种记账方法。
n目前,我国的企业和行政、事业单位所采用的目前,我国的企业和行政、事业单位所采用的记账方法,都属于复式记账法。
记账方法,都属于复式记账法。
2原理原理n“会计恒等式会计恒等式”,是复式记账的原理,是复式记账的原理,n即即“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”所反映的资金平所反映的资金平衡关系。
衡关系。
3意义意义复式记账就是利用会计方程式的平衡原理来记录经复式记账就是利用会计方程式的平衡原理来记录经济业务,其意义包括以下几点:
济业务,其意义包括以下几点:
(1)复式记账能够把所有的经济业务相互联系地、全)复式记账能够把所有的经济业务相互联系地、全面地记入有关账户中,从而使账户能够全面、系统面地记入有关账户中,从而使账户能够全面、系统地核算和监督经济活动的过程和结果,能够提供经地核算和监督经济活动的过程和结果,能够提供经营管理所需要的数据和信息。
营管理所需要的数据和信息。
(2)复式记账中的每笔会计分录都相互对应的账户反)复式记账中的每笔会计分录都相互对应的账户反映经济业务所引起资金运动的来龙去脉。
以检查经映经济业务所引起资金运动的来龙去脉。
以检查经济业务是否合理、合法。
济业务是否合理、合法。
(3)根据复式记账结果必然相等的平衡关系,通过全)根据复式记账结果必然相等的平衡关系,通过全部账户记录的试算平衡,可以检查账户记录有无差部账户记录的试算平衡,可以检查账户记录有无差错。
错。
第二节第二节借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法的演变一、借贷记账法的演变n借贷记账法起源于借贷记账法起源于13-14世纪的意大利。
在这个时期,世纪的意大利。
在这个时期,西方资本主义的商品经济有了发展,在商品交换中,西方资本主义的商品经济有了发展,在商品交换中,为了适应商业资本和借贷资本经营者管理的需要,为了适应商业资本和借贷资本经营者管理的需要,逐步形成了逐步形成了借贷记账法借贷记账法。
n“借借”、“贷贷”分别表示债权(应收款)、债务分别表示债权(应收款)、债务(应付款)的变化。
随着商品经济的发展,记录的(应付款)的变化。
随着商品经济的发展,记录的经济业务也不再仅限于货币资金的借贷业务,而逐经济业务也不再仅限于货币资金的借贷业务,而逐步扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减步扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。
这时,为了求得记账的一致,对于非货币资变化。
这时,为了求得记账的一致,对于非货币资金借贷业务,也利用金借贷业务,也利用“借借”、“贷贷”说明经济业务说明经济业务的变化情况。
因此,的变化情况。
因此,“借借”、“贷贷”逐步转化为记逐步转化为记账符号,变成会计上的专门术语。
账符号,变成会计上的专门术语。
复式簿记的演变,从它的萌芽到接近于完备形式,复式簿记的演变,从它的萌芽到接近于完备形式,大约经历了大约经历了300年左右(年左右(13世纪初至世纪初至15世纪末)。
世纪末)。
这一演变过程都发生在中世纪的意大利商业城市这一演变过程都发生在中世纪的意大利商业城市(如威尼斯、热那亚等城市)。
(如威尼斯、热那亚等城市)。
其演变过程大体上可以分为三个不同的发展阶段:
其演变过程大体上可以分为三个不同的发展阶段:
(1)佛罗伦萨式)佛罗伦萨式复式簿记的萌芽阶段(复式簿记的萌芽阶段(12111340年)。
年)。
这一阶段以这一阶段以1211年佛罗伦萨银行家采年佛罗伦萨银行家采用的簿记为代表(这是目前保存的意大利最古老的用的簿记为代表(这是目前保存的意大利最古老的会计账簿,现收藏于佛罗伦萨梅迪奇会计账簿,现收藏于佛罗伦萨梅迪奇拉乌莱芝纳拉乌莱芝纳图书馆)。
图书馆)。
其主要特点是:
其主要特点是:
n记账方法记账方法转账。
转账。
n记账对象记账对象仅限于债权债务人(人名账户)。
仅限于债权债务人(人名账户)。
n记录形式记录形式叙述式(借贷上下连续登记)。
叙述式(借贷上下连续登记)。
(2)热那亚式)热那亚式复式簿记的改良阶段(复式簿记的改良阶段(1340一一1494年)。
年)。
这一阶段以这一阶段以1340年热那亚市政厅的总账年热那亚市政厅的总账为代表(这是会计界公认的世界上最早的一册明显具为代表(这是会计界公认的世界上最早的一册明显具备复式记账所有特征的会计记录,现收藏于热那亚古备复式记账所有特征的会计记录,现收藏于热那亚古文化馆)。
文化馆)。
其主要特点是:
其主要特点是:
n记账方法记账方法复式。
复式。
n记账对象记账对象除债权债务(人名账户)外,还包括除债权债务(人名账户)外,还包括商品、现金(物名账户)。
商品、现金(物名账户)。
n记录形式记录形式左借右贷账户对照式(两侧型账户)。
左借右贷账户对照式(两侧型账户)。
(3)威尼斯式)威尼斯式复式簿记的完备阶段(复式簿记的完备阶段(1494一一1854年)。
年)。
这一阶段以这一阶段以1494年卢卡年卢卡帕乔利(帕乔利(LucaPacioli)著名的)著名的算术、几何、比及比例概要算术、几何、比及比例概要一一书的正式出版为代表。
本书的出版,使得复式簿记书的正式出版为代表。
本书的出版,使得复式簿记的优点及方法很快为世人所认识,并广为流传,因的优点及方法很快为世人所认识,并广为流传,因而具有划时代的意义,标志着现代会计的开始。
而具有划时代的意义,标志着现代会计的开始。
1854年,爱丁堡注册会计师协会的出现,会计正式年,爱丁堡注册会计师协会的出现,会计正式成为一门独立的职业。
成为一门独立的职业。
其主要特点是:
其主要特点是:
n记账方法记账方法复式。
复式。
n记账对象记账对象除债权、债务、现金(人名账户与除债权、债务、现金(人名账户与物名账户)外,还包括损益与资本(损益账户与资物名账户)外,还包括损益与资本(损益账户与资本账户)。
本账户)。
n记录形式记录形式账户式。
账户式。
直到直到15世纪,借贷记账法逐渐完备,被用来反映资世纪,借贷记账法逐渐完备,被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化。
与此同时,本的存在形态和所有者权益的增减变化。
与此同时,西方国家的会计学者提出了借贷记账法的理论依据,西方国家的会计学者提出了借贷记账法的理论依据,即所谓即所谓“资产资产=负债十资本负债十资本”的平衡公式。
的平衡公式。
n世界各国都采用世界各国都采用借贷记账法记账借贷记账法记账,使得会计,使得会计成为一成为一种国际商业语言种国际商业语言。
n借贷记账法被定义为,以借贷记账法被定义为,以“借借”、“贷贷”作为记账符号,采用一定的记账结构,按作为记账符号,采用一定的记账结构,按照照“有借必有贷,借贷必相等有借必有贷,借贷必相等”的原则,的原则,记录会计要素增减变动情况的一种复式记记录会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。
账方法。
二、借贷记账法的理论依据二、借贷记账法的理论依据会计等式,亦即:
会计等式,亦即:
“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”n这一恒等式揭示了三个方面的内容:
这一恒等式揭示了三个方面的内容:
第一,会计主体各要素之间的数字平衡关系。
第一,会计主体各要素之间的数字平衡关系。
第二,各会计要素增减变化的相互联系。
第二,各会计要素增减变化的相互联系。
第三,等式有关因素之间是对立统一的。
第三,等式有关因素之间是对立统一的。
n这三个方面的内容贯穿于借贷记账法的始终。
会计这三个方面的内容贯穿于借贷记账法的始终。
会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论,因此说会计构、记账规则、试算平衡的基本理论,因此说会计恒等式是借贷记账法的理论基础。
恒等式是借贷记账法的理论基础。
三、借贷记账法的记账特点三、借贷记账法的记账特点
(一)记账符号
(一)记账符号以以“借借”“贷贷”为记账符号为记账符号n
(1)要明确记入账户的方向。
)要明确记入账户的方向。
n
(2)要指明账户的对应关系。
)要指明账户的对应关系。
n(3)要判别账户的性质。
)要判别账户的性质。
用来表示用来表示资产的增加,负债、所有者权益的减少;资产的增加,负债、所有者权益的减少;费用的增加,收入、利润的减少费用的增加,收入、利润的减少用来表示用来表示资产的减少,负债、所有者权益的增加;资产的减少,负债、所有者权益的增加;费用的减少,收入、利润的增加费用的减少,收入、利润的增加“借借”(Debit,Dr)“贷贷”(Credit,Cr)资产账户资产账户借方借方贷方贷方(期末期末)余余额额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额(期初期初)余余额额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额=期末借方余额期末借方余额成本、费用账户类似于资产账户成本、费用账户类似于资产账户
(二)账户结构
(二)账户结构负债、所有者权益账户负债、所有者权益账户借方借方贷方贷方(期末期末)余余额额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额(期初期初)余余额额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额期初贷方余额本期
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