注册会计师考试考前串讲章节知识点汇总第八章 资产减值.docx
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注册会计师考试考前串讲章节知识点汇总第八章资产减值
第八章 资产减值
◇知识点:
资产减值的范围
★资产减值包括所有资产的减值,因特性不同,减值会计处理存在差异,适用的企业会计准则也有所不同。
1.存货(含消耗性生物资产)
可以转回
2.金融资产(强调预期信用损失)
【提示】其他权益工具投资,不计提减值
可以转回
3.长期股权投资
不得转回
4.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
不得转回
5.固定资产(在建工程)
不得转回
6.生产性生物资产
不得转回
7.无形资产(开发支出)
不得转回
8.商誉
不得转回
9.探明石油天然气矿区权益、井及相关设施、辅助设备及设施
不得转回
【拓展】建造合同计提的存货跌价准备是否可以转回?
【解答】可以转回。
适用于资产减值准则的资产,计提的减值准备不得转回,不适用于资产减值准则的资产,计提的减值准备一般都可以转回,但是,转回是有条件的。
【例题·单选题】下列各项资产中,计提的减值准备在持有期间可以转回的是( )
A.开发支出
B.长期应收款
C.商誉
D.生产性生物资产
『正确答案』B
『答案解析』长期应收款不适用资产减值准则,选项B符合题意。
【例题·多选题】下列各项资产减值准备中,在相应资产持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备转回至损益的有( )。
A.商誉减值准备
B.存货跌价准备
C.债权投资减值准备
D.其他债权投资减值准备
『正确答案』BC
『答案解析』选项A,商誉的减值准备不得转回;选项D,其他债权投资减值准备通过其他综合收益转回。
【提示】其他权益工具投资不计提减值准备,也不涉及减值的转回。
◇知识点:
可收回金额的计量
★基本方法:
可收回金额等于公允价值减去处置费用后的净额(优先确定)与资产预计未来现金流量的现值(显著高于前者时才有必要确定)两者之间较高者。
在估计资产可收回金额时,原则上应当以单项资产为基础,如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
◆公允价值减处置费用后的净额=公允价值-处置费用
公允价值
在公允价值计量下,资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。
处置费用
可以直接归属于资产处置的增量成本,包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。
不包括财务费用和所得税费用等。
基础
企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计,并将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。
内容
持续使用中预计产生的现金流入;必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出);处置资产时所收到净现金流量(或支付净现金流量)
因素
以资产当前状况为基础(时点),不考虑尚未作出承诺的重组事项或资产改良;不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量;对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;内部转移价格应当调整。
【例题·单选题】企业在计量资产可收回金额时,下列各项中不属于资产预计未来现金流量的是( )。
A.为维持资产正常运转发生的现金流出
B.资产持续使用过程中产生的现金流入
C.未来年度为改良资产发生的现金流出
D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出
『正确答案』C
『答案解析』为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。
【例题·单选题】甲公司记账本位币为人民币,2014年末其持有的一项由国外购入的设备出现减值迹象,甲公司对其进行减值测试。
经测试,其公允价值为184万美元,预计相关处置费用为8万美元;如果继续使用此设备,预计尚可使用3年,每年产生的现金流入均为100万美元,同时每年还将产生30万美元的现金支出,使用期满会发生8万美元的现金支出。
(继续)假设每年发生的现金流入和流出都发生在年末,美元适用的折现率为10%,2014年末人民币对美元的汇率为1:
6.5。
则该设备的可收回金额为人民币( )。
[(P/A,10%,3)=2.4869;(P/F,10%,3)=0.7513]
A.174.08万元
B.176万元
C.1131.52万元
D.1144万元
『正确答案』D
『答案解析』设备的公允价值减去处置费用后的净额=184-8=176(万美元);设备的未来现金流量现值=(100-30)×2.4869-8×0.7513=168.07(万美元);因此,设备的可收回金额为176万美元,折合成人民币=176×6.5=1144(万元)。
【例题·单选题】下列关于固定资产减值的表述中,符合会计准则规定的是( )。
A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付的相关的现金流量
B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值,但预计未来现金流量现值低于其账面价值的,应当计提减值
C.在确定固定资产未来现金流量现值时,应当考虑将来可能发生与改良有关的预计现金流量的影响
D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的,应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额
『正确答案』D
『答案解析』选项A,不需要考虑与所得税收付相关的现金流量;选项B,公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中存在一个大于账面价值的,则不应该计提减值;选项C,不需要考虑与改良有关的预计现金流量。
◇知识点:
资产组的减值
★资产组是企业可以认定的能够独立产生现金流入的最小资产组合。
资产组的认定
应该考虑因素
(1)能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素;企业几项资产的组合生产的产品(或产出)存在活跃市场的,在符合其他相关条件时,均认定为资产组。
(2)应考虑企业管理层对生产经营的管理或者监控方式(如按照生产线、业务种类、地区或区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
◆资产组一经确定后,在各个会计期间应当保持一致,不得随意变更。
如有变更,应证明其合理性并在附注中说明。
资产组减值损失=资产组的账面价值-资产组的可收回金额
(资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致)
账面价值
应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值。
分摊总部资产应以各资产组账面价值比例为依据,如各资产组使用寿命不同则要用加权的账面价值比例进行分摊。
通常不应当包括已确认负债的账面价值,但是,如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。
可收回金额
公允价值减处置费用后的净额与未来现金流量的现值孰高。
1.对资产账面价值的抵减,应作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理,计入当期损益。
2.抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者:
(1)该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定)
(2)该资产预计未来现金流量的现值(如可确定)
(3)零
【例题·综合题】甲公司拥有A、B、C三家工厂,分别位于国内、美国和英国,假定各工厂除生产设备外无其他固定资产,2015年受国内外经济发展趋缓的影响,甲公司产品销量下降30%,各工厂的生产设备可能发生减值,该公司2015年12月31日对其进行减值测试,有关资料如下:
(1)A工厂负责加工半成品,年生产能力为100万件,完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装,但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品,并各自负责其组装完工的产品于当地销售。
甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力,将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。
(2)12月31日,A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年,账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元,以前年度均未计提固定资产减值准备。
(3)由于半成品不存在活跃市场,A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。
12月31日,估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5000万元。
(4)12月31日,甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值,也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额,但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。
【解析】甲公司应将工厂ABC认定为一个资产组。
因为工厂ABC组成一个独立的产销单元,能够产生独立的现金流量,工厂A生产的半成品全部发往BC工厂组装,并不直接对外出售,且需在BC工厂之间根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力进行分配。
项目
工厂A
工厂B
工厂C
甲公司
账面价值
6000
4800
5200
16000
公允价值减去处置费用后的净额或者未来现金流量的现值
5000
13000
可收回金额
13000
待分摊的减值损失
3000*
减值损失首次分摊比例
37.5%
30%
32.5%
100%
减值损失首次分摊额
1000*
900*
975*
2875
工厂A
工厂B
工厂C
甲公司
尚未分摊的减值损失
125
首次分摊后的账面价值
5000
3900
4225
减值损失二次分摊比例
48%
52%
100%
减值损失二次分摊额
60*
65*
125
减值损失分摊额合计
1000
960
1040
3000
二次分摊后的账面价值
5000*
3840*
4160*
13000
◇知识点:
商誉的减值
★基本要求:
商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
相关的资产组或者资产组组合是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合,但是,不应当大于报告分部。
对于因企业合并形成的商誉的账面价值,应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的,应当将其分摊至相关的资产组组合。
★基本步骤:
在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时,如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的:
第一步:
应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,计算可收回金额,并与相关账面价值相比较,确认相应的减值损失。
★第二步:
再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额,如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的,应当确认商誉的减值损失。
然后,按比例抵减其他资产账面价值并遵从前述一般原则。
【例题·多选题】A公司的甲资产组包括两项资产;一项固定资产账面价值400万元,一项无形资产账面价值600万元;通过合理和一致基础分摊来的商誉价值100万元。
因包含商誉,需至少每年年末对甲资产组进行减值测试,2015年年末该资产组存在减值迹象。
假设甲资产组不包含商誉时的可收回金额为700万元,包含商誉时的可收回金额为720万元,A公司关于甲资产组减值处理正确的有( )。
A.确认商誉减值损失100万元
B.确认固定资产减值损失112万元
C.确认无形资产减值损失180万元
D.确认商誉减值损失80万元
『正确答案』CD
『答案解析』
(1)不含商誉的甲资产组减值300万元,即固定资产减值=300×40%=120(万元),减值后固定资产账面价值280万元;无形资产减值=300×60%=180(万元),减值后无形资产账面价值420万元。
(2)包含商誉的甲资产组的账面价值=280+420+100=800(万元);可收回金额为720万元,发生减值损失80万元,全部确认商誉减值损失。
★值得注意的是:
在企业合并为非100%持股控股合并下,合并报表中商誉的账面价值仅限于归属于母公司的部分,而将子公司视为一个资产组时,可收回金额是全部资产的,为保持口径一致,减值测试前应将资产组中商誉的价值予以调整。
并且,合并财务报表只反映归属于母公司的商誉减值损失。
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