chap7审计计划.ppt

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第七章第七章审计计划审计计划第一节第一节初步业务活动初步业务活动第二节第二节总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划第三节第三节审计重要性审计重要性第四节第四节审计风险审计风险1第七章第七章审计计划审计计划第一节第一节初步业务活动初步业务活动一、初步业务活动的目的一、初步业务活动的目的二、初步业务活动的内容二、初步业务活动的内容三、审计业务约定书三、审计业务约定书2第七章第七章审计计划审计计划一、初步业务活动的目的一、初步业务活动的目的注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力胜任能力不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况项业务意愿的情况与被审计单位不存在对业务约定条款的误解与被审计单位不存在对业务约定条款的误解3第七章第七章审计计划审计计划二、初步业务活动的内容二、初步业务活动的内容针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序量控制程序评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业道德规范的情况及时签订或修改审计业务约定书及时签订或修改审计业务约定书4第七章第七章审计计划审计计划三、审计业务约定书三、审计业务约定书

（一）审计业务约定书的具体内容

（一）审计业务约定书的具体内容

（二）审计业务约定书的特殊考虑

（二）审计业务约定书的特殊考虑5第七章第七章审计计划审计计划

（一）审计业务约定书的具体内容

（一）审计业务约定书的具体内容1.engagementletter：

是是指指会会计计师师事事务务所所与与被被审审计计单单位位签签订订的的，用用以以记记录录和和确确认认审审计计业业务务的的委委托托与与受受托托关关系系、审审计计目目标标和和范范围围、双双方方的的责责任任以以及及报报告告的格式等事项的书面协议。

的格式等事项的书面协议。

6第七章第七章审计计划审计计划2.2.审计业务约定书的具体内容审计业务约定书的具体内容

（1）财务报表审计的目标；）财务报表审计的目标；

（2）管理层对财务报表的责任；）管理层对财务报表的责任；（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；（4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；现的风险；7第七章第七章审计计划审计计划22、审计业务约定书的具体内容、审计业务约定书的具体内容（88）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；（99）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；文件和所需要的其他信息；（1010）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；（1111）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；（1212）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；（1313）违约责任；）违约责任；（1414）解决争议的方法；）解决争议的方法；（1515）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。

签约双方加盖的公章。

8第七章第七章审计计划审计计划

（二）审计业务约定书的特殊考虑

（二）审计业务约定书的特殊考虑1.考虑特定需要考虑特定需要2.集团审计集团审计3.连续审计连续审计4.审计业务的变更审计业务的变更9第七章第七章审计计划审计计划第二节第二节总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略一、总体审计策略二、具体审计计划二、具体审计计划三、审计过程中对计划的更改三、审计过程中对计划的更改四、指导、监督和复核四、指导、监督和复核10第七章第七章审计计划审计计划一、总体审计策略：

用以确定审计范围、时一、总体审计策略：

用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划间和方向，并指导制定具体审计计划审计范围审计范围报告目标、时间安排及所需沟通报告目标、时间安排及所需沟通审计方向审计方向审计资源审计资源11第七章第七章审计计划审计计划二、具体审计计划二、具体审计计划:

获取充分、适当的审计获取充分、适当的审计证据，证据，确定审计程序的性质、时间和范围确定审计程序的性质、时间和范围的决策是具体审计计划的核心的决策是具体审计计划的核心1.1.风险评估程序风险评估程序2.2.计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序3.3.计划其他审计程序计划其他审计程序12第七章第七章审计计划审计计划计划的进一步审计程序计划的进一步审计程序:

可以分为可以分为进一步审计进一步审计程序的总体方案程序的总体方案和和拟实施的具体审计程序拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间和（包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围）两个层次。

范围）两个层次。

进一步审计程序的总体方案主要是指注册会进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案（包括用的总体方案（包括实质性方案实质性方案或或综合性方综合性方案案）。

）。

具体审计程序则是对进一步审计程序的总体具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。

实质性程序的性质、时间和范围。

13第七章第七章审计计划审计计划三、审计过程中对审计计划的更改三、审计过程中对审计计划的更改计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

审计业务的始终。

14第七章第七章审计计划审计计划四、指导、监督与复核四、指导、监督与复核1.1.被审计单位的规模和复杂程度被审计单位的规模和复杂程度2.2.审计领域审计领域3.3.重大错报风险重大错报风险4.4.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力力15第七章第七章审计计划审计计划第三节第三节审计重要性审计重要性一、重要性的定义一、重要性的定义二、计划审计工作时对重要性的评估二、计划审计工作时对重要性的评估三、对计划阶段确定的重要性水平的调整三、对计划阶段确定的重要性水平的调整四、评价错报的影响四、评价错报的影响16第七章第七章审计计划审计计划一、重要性的定义一、重要性的定义理解该定义要注意理解该定义要注意:

重要性概念中的错报包含漏报重要性概念中的错报包含漏报重要性包括对数量和性质两个方面的考虑重要性包括对数量和性质两个方面的考虑重要性是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的重要性是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的（投资者作为一个集体的信息需求是合适的参考依据）（投资者作为一个集体的信息需求是合适的参考依据）如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

项错报是重大的。

重要性的确定离不开具体环境重要性的确定离不开具体环境对重要性的评估需要运用专业判断对重要性的评估需要运用专业判断17第七章第七章审计计划审计计划二、二、计划计划审计工作时对重要性的评估审计工作时对重要性的评估

（一）确定计划的重要性水平应考虑的因素

（一）确定计划的重要性水平应考虑的因素1.1.对被审计单位及其环境的了解对被审计单位及其环境的了解2.2.审计的目标审计的目标3.3.财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表各项目的性质及其相互关系4.4.财务报表项目的金额及其波动幅度财务报表项目的金额及其波动幅度18第七章第七章审计计划审计计划二、二、计划计划审计工作时对重要性的评估审计工作时对重要性的评估

（二）从数量方面考虑重要性

（二）从数量方面考虑重要性1.1.财务报表层次财务报表层次的重要性水平（总体审计策略）的重要性水平（总体审计策略）基准基准百分比百分比2.2.各类交易、账户余额、列报认定层次各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的重要性水平可容忍错报可容忍错报可容忍错报：

以注册会计师对财务报表层次重要性水可容忍错报：

以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基准，是在不导致财务报表存在重平的初步评估为基准，是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报额、列报确定的可接受的最大错报19第七章第七章审计计划审计计划确定可容忍错报应考虑的因素：

确定可容忍错报应考虑的因素：

（11）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性能性（22）各类交易、帐户余额、列报的重要性水平与财）各类交易、帐户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系务报表层次重要性水平的关系（33）在制定总体审计策略时，注册会计师应当在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就对那些金额本身就低低于所确定的财务报表层于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目做额外的考虑次重要性水平的特定项目做额外的考虑（见（见教材）教材）20第七章第七章审计计划审计计划二二、计划计划审计工作时对重要性的评估审计工作时对重要性的评估（三）从性质方面考虑重要性（三）从性质方面考虑重要性1.1.错报对遵守法律法规要求的影响程度错报对遵守法律法规要求的影响程度2.2.错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度3.3.错报掩盖收益或其他趋势变化的程度错报掩盖收益或其他趋势变化的程度4.4.错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度或现金流量的有关比率的影响程度。

（具体见（具体见教材）教材）21第七章第七章审计计划审计计划三、对计划阶段确定的重要性水平的三、对计划阶段确定的重要性水平的调整调整在审计执行阶段，根据具体环境的变化或在审在审计执行阶段，根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。

接受范围。

接受更低更低的重要性性水平时，的重要性性水平时，审计风险增加审计风险增加1.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平后的重大错报风险水平2.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险范围，降低检查风险22第七章第七章审计计划审计计划四、评价错报的影响四、评价错报的影响

（一）尚未更正的错报的