负债及其分类.docx
- 文档编号:26932432
- 上传时间:2023-06-24
- 格式:DOCX
- 页数:15
- 大小:21.30KB
负债及其分类.docx
《负债及其分类.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《负债及其分类.docx(15页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
负债及其分类
负债及其分类
第一节负债及其分类
1、负债的概念、确认条件、分类
概念:
负债是企业在过去的买卖或事项中构成的,预期会招致经济利益流出企业的现时义务。
确认条件:
〔1〕契合负债的定义;〔2〕与该义务有关的经济利益很能够流出企业;〔3〕未来流出的经济利益能牢靠的计量。
分类:
按归还期限的长短分为活动负债、临时负债。
第二节活动负债
1、活动负债的概念、内容、构成缘由、入账价值
概念〔略〕
内容:
短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应交税费、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其它应付款、估量负债及一年内到期的临时负债。
构成缘由:
〔1〕筹资进程中构成的,如短期借款;〔2〕结算进程中构成的,如应付账款、应付票据;〔3〕权责发作制下构成的,如应付利息;〔4〕利润分配进程中构成的,如应付股利。
入账价值:
按实践发作额入账,不思索货币的时间价值。
2、短期借款的核算
例:
某企业因消费运营的暂时需求,2006年11月1日,向银行借入20万元,期限3个月,年利率6%,到期还本付息。
〔1〕借入:
借:
银行存款20万
贷:
短期借款20万
〔2〕2006年12月31日计息
应付利息=20万元×6%×2/12=0.2万元
借:
财务费用0.2万元
贷:
应付利息0.2万元
〔3〕到期还本付息:
借:
短期借款20万元
应付利息0.2万元
财务费用0.1万元
贷:
银行存款20.3万元
3、应付账款的核算
〔1〕应付账款的含义、入账时间、入账金额
含义:
因购置资料、商品、接受劳务供应、应付未付的款项。
入账时间:
按取得发票时入账,但假设跨过会计月份尚未取得发票可在月末按暂估价入账,下月初以红字冲销,待发票到时再入账。
入账金额:
按发票金额入账,包括卖价、增值税、对方垫付的运杂费。
如有现金折扣,会计上有两种处置方法:
总价法、净价法。
例:
某企业于5月6日向红光公司购进资料一批,增值税公用发票列:
货款5万元,增值税0.85万元,红光公司为企业代垫运杂费800元,资料已验支出库,款未付,假定双方协议付款条件为:
2/10,1/20,n/30。
〔1〕5月6日收到发票:
借:
原资料50800
应交税费——增值税〔进项税额〕8500
贷:
应付账款59300
〔2〕假定企业于5月14日付款:
借:
应付账款59300
贷:
银行存款58300
财务费用1000
〔3〕假定企业于5月24日付款:
借:
应付账款59300
贷:
银行存款58800
财务费用500
〔4〕假定企业于6月1日付款:
借:
应付账款59300
贷:
银行存款59300
4、预收账款的含义、账户的结构、核算
含义:
预收账款是指因销售产品、提供劳务,按合同规则预收的款项。
例:
2006年1月1日某企业因销售产品、预收A公司货款20万元,1月20日该企业收回甲产品本钱40万元,售价50万元,增值税率17%,余款于1月26日收到。
〔1〕2006年1月1日预收款:
借:
银行存款200000
贷:
预收账款——A企业200000
〔2〕2006年1月20日收回产品:
借:
预收账款——A企业585000
贷:
主营业支出500000
应交税费——增值税〔销项税额〕85000
同时结算本钱。
借:
主营业本钱400000
贷:
库存商品400000
〔3〕2006年1月26日收到缺乏款:
借:
银行存款385000
贷:
预收账款——A企业385000
5、应交税费的含义、内容、账户结构、账务处置。
含义:
因交税费是企业在消费运营进程中按税法的规则应交给税务部门的各种税金。
内容:
按征收对象的不同,应交税费可分为流转税、所得税、其它税种。
流转税包括:
增值税、消费税、营业税。
所得税包括:
团体所得税、企业所得税。
其它税种除上述流转税、所得税外的其它税费,如城建税、土地增值税、房产税、车船运用税、资源税、印花税等。
应交税费账户的结构〔略〕
留意:
不需求估量应交数的税种,如印花税、耕地占用税不经过应交税费科目核算。
〔1〕增值税的含义、计算方法、账务处置
增值税是对在我国境外销售货物或提供加工、修缮修配业务以及出口货物的单位和团体就其取得的货物或应税劳务销售额以及出口货物的金额,计算征收的一种流转税。
计算方法〔略〕
例:
红星厂购进原资料取得公用发票列货款300000元,增值税51000元,该厂开出银行承兑汇票支付货款和税款,另以现金支付运费1000元。
借:
原资料300930
应交税费——增值税〔进项税额〕51070
贷:
应付票据351000
库存现金1000
例:
红星厂在建工程领用消费用资料一批,价值20000元。
借:
在建工程23400
贷:
原资料20000
应交税费——增值税〔进项税额转出〕3400
例:
红星厂销售一批A产品1000件,不含税价每件500元,开出增值税公用发票列货款500000元,增值税85000元,款未收到。
借:
应收账款585000
贷:
主营业务支出500000
应交税费——增值税〔销项税额〕85000
例:
红星厂以自产的500件A产品对宏远公司投资,双方协议按售价作投资,该产品的单位本钱400元,单位售价500元,增值税率17%。
借:
临时股权投资292500
贷:
主营业务支出250000
应交税费——增值税〔销项税额〕42500
借:
主营业务本钱200000
贷:
库存商品200000
假定本月应交增值税79830元〔即:
85000+42500+3400-51070=79830〕
借:
应交税费——增值税〔已交税金〕79830
贷:
银行存款79830
例:
某小规模商业企业,本月购进服装100套,进价150元一套,取得普通发票,本月销售服装80套,售价309元一套,开具的普通发票注明取得价款24720元,款存银行。
〔1〕购进:
借:
库存商品15000
贷:
银行存款15000
〔2〕售出:
应交增值税=24720÷〔1+3%〕×3%=720
借:
银行存款24720
贷:
主营业务支出24000
应交税费——增值税720
〔2〕消费税的含义、账务处置。
消费税是对在我国境内消费、委托加工、出口应税消费品的单位和团体征收的一种流转税。
例:
奇瑞汽车制造厂为增值税普通征税人,1月18日销售轿车300辆,每辆车不含税售价9万元,货款未收到,每辆车的本钱6万元,小轿车的增值税率17%,消费税税率8%,城建税税率7%,教育附加3%。
应交增值税=9×300×17%=459万元
应交消费税=9×300×8%=216万元
〔1〕售出:
借:
应收账款3159万元
贷:
主营业务支出2700万元
应交税费——增值税〔销项税额〕459万元
同时结转本钱:
借:
主营业务本钱1800万元
贷:
库存商品1800万元
〔2〕应交消费税及附加:
借:
营业税金及附加237.6万元
贷:
应交税费——应交消费税216万元
应交税费——城建税及教育费附加21.6万元
例:
奇瑞汽车制造厂为增值税普通征税人,1月份以自产的小轿车20辆投资于某出租汽车公司,每辆车市价为10万元,本钱价为6万元,双方协议按234万元作为投资额〔不思索其它税费〕。
轿车应交增值税=10×20×17%=34万元
应交消费税=10×20×8%=16万元
借:
临时股权投资2340000
贷:
主营业务支出2000000
应交税费——增值税〔销项费额〕340000
应交消费税:
借:
营业税金及附加160000
贷:
应交税费——消费税160000
结转本钱:
借主营业本钱1200000
贷:
库存商品1200000
〔3〕营业费的含义、账务处置。
营业税是一个征税面比拟广的税种,在我国,除商品流通企业外的第三产业都是营业税的征税人。
例:
某修建装饰资料商品〔增值税普通征税人〕,兼营家庭装修,并实行区分核算。
3月份,该店销售资料含税支出702000元,提供家庭装修劳务支出210000元〔营业税率5%〕。
应交增值税=702000÷〔1+17%〕×17%=102000
应交营业税=210000×5%=10500
借:
银行存款702000
贷:
主营业支出600000
应交税费——增值税〔消项税额〕102000
〔2〕装修支出
借:
银行存款210000
贷:
主营业务支出210000
〔3〕应交营业税=210000×5%=10500
城建税及教育费附加10500×10%=1050
借:
营业税金及附加11550
贷:
应交税费——营业税10500
应交税费——城建税及教育费附加1050
6、应付职工薪酬的概念、内容、账务处置
概念:
职工薪酬是指企业为取得职工提供的效劳而给予各种方式的报酬以及其他相关支出。
内容:
包括职工工资、资金、津贴和补贴、职工福利费、五险一金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。
例:
2007年9月,安吉公司当月应发工资200万元,其中:
消费部门直接消费人员工资100万元,消费部门管理人员工资20万元,公司管理人员工资36万元,公司专设产品销售机构人员工资10万元,建造厂房人员工资22万元,外部开发存货管理系统人员工资12万元。
依据有关规则,企业区分依照职工工资总额的10%、12%、2%、10.5%、2%计提医疗、养老、失业保险费和住房公积金、职工福利费,另外区分按2%、1.5%计提工会经费、职工教育经费。
应计入消费本钱的职工薪酬金额=100万元+100万元×〔10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%〕=100万元+100万元×40%=140万元。
应计入制造费用的职工薪酬金额=20万元+20万元×40%=48万元。
应计入管理费用的职工薪酬金额=36万元+36万元×40%=50.4万元。
应计入销售费用的职工薪酬金额=10万元+10万元×40%=14万元
应计入在建工程本钱的职工薪酬金额=22万元+22万元×40%=30.8万元
应计入有形资产本钱的职工薪酬金额=12万元+12万元×40%=16.8万元
借:
消费本钱140万元
制造费用28万元
管理费用50.4万元
销售费用14万元
在建工程30.8万元
研发支出——资本化支出16.8万元
贷:
应付职工薪酬——工资200万元
应付职工薪酬——社会保险48万元
应付职工薪酬——住房公积金21万元
应付职工薪酬——职工福利费4万元
应付职工薪酬——工会经费4万元
应付职工薪酬——职工教育经费3万元
7、估量负债和或有负债
〔1〕估量负债的定义、确认条件、计量及账务处置
估量负债是指支出时间和金额不确定,但契合负债确实认条件的现时义务。
如为其他企业提供存款担保,售出产质量量保修费、未决诉讼等。
确认条件:
同时满足以下条件应确以为估量负债:
A、该义务是企业承当的现时义务
B、实行该义务很能够招致经济利益流出企业
计量〔略〕
账务处置:
例:
2007年10月2日A公司为B公司提供存款80万元的担保,由于B公司运营困难,很能够到期难以归还上述存款。
2007年12月31日A公司的账务处置
借:
营业外支出80万元
贷:
估量负债——对外提供担保80万元
例:
2006年甲企业销售支出1200万元,甲企业向客户承诺如三年内出现质量效果收费维修,估量所发作的维修费为销售额的1%,2007年实践发作维修费11万元。
2007年产品销售支出1500万元,估量售后维修费为销售支出的0.9%—1%。
A、2006年末确认能够发作的维修费
借:
销售费用12万元
贷:
估量负债——产质量量保证12万元
B、2007年实践发作维修费
借:
估量负债——产质量量保证11万元
贷:
银行存款〔原资料、应付职工薪酬〕11万元
C、2007年末调整多计的估量负债
借:
估量负债——产质量量保证1万元
贷:
销售费用1万元
D、2007年末估量下年度维修费〔1500×0.9%+1500×1%〕÷2=14.25万元
借:
销售费用14.25万元
贷:
估量负债——产质量量保证14.25万元
〔二〕或有负债的定义:
定义:
或有负债是指在过去买卖事项中构成的,潜在的义务,需经过未来不确定要素能够发作或不发作予以证明,或虽是现时义务但不是很能够招致经济利益流出企业。
或有负债不需停止账务处置,只在会计报表附注中予以披露。
8、应付股利的含义、财务处置
应付股利是指分配给股东的现金股利或利润〔不包括股票股利〕。
例:
某公司总股本共60万股,每股面值1元,公司董事会决议2006年利润分配方案:
每10股配送2股股票股利,并办妥增资手续,并每股分派现金股利0.2元。
应付现金股利=60万股×0.2元=12万元
宣告时借:
利润分配——应付现金股利12万元
贷:
应付股利12万元
发放时借:
应付股利12万元
贷:
银行存款12万元
股票股利借:
利润分配——转作股本的股票股利12万元
贷:
股本12万元
第三节临时负债
1、临时负债的概念、特点、内容
2、临时借款的核算
临时负债的概念:
临时负债是指归还期限在一年以上或许超越一年的一个运营周期以上的负债。
特点:
归还期限较长;债务金额较大;借款费用较高;归还方式灵敏。
内容:
包括临时借款、应付债券、临时应付款。
临时借款的账务处置:
账户的结构〔略〕
例:
某企业于2007年7月1日向银行借入期限两年,年利率10%,分期付息,到期还本的借款200万元,用于建造厂房。
厂房于2020年6月30日到达预定运用形状〔假定实践利率和合同利率相差很小〕,每年7月1日付息。
A、2007年7月1日借入借:
银行存款200万元
贷:
临时借款200万元
B、2007年12月31日计息借:
在建工程10万元
贷:
应付利息10万元
C、2008年6月30日借:
在建工程10万元
贷:
应付利息10万元
D、2008年7月1日付息借:
应付利息20万元
贷:
银行存款20万元
E、2008年12月31日计息
借:
财务费用10万元
贷:
应付利息10万元
F、2009年7月1日还本付息
借:
临时借款200万元
应付利息10万元
财务费用10万元
贷:
银行存款220万元
第四节借款费用
1、借款费用含义、内容
2、借款费用资本化的范围
3、借款费用时期确实定
含义:
借款费用是指借入资金所付出的代价。
内容:
包括借款利息、发行债券的溢价或折价的摊销额、辅佐费用以及因外地借款发作的汇兑损益。
借款费用资本化的范围:
指需求经过相当长时间的购建活动或许消费活动,才干到达预定运用或可销售的形状的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
借款费用资本化时期确实定必需同时满足以下条件,借款费用才干末尾资本化:
A、资产支出曾经发作
B、借款费用曾经发作
C、为使资产到达预定运用形状或许可销售形状所必需的购建活动或消费活动曾经末尾
借款费用中止资本化:
当购建或消费固定资产、投资性房地产、存货已到达预定运用形状或许可销售形状即中止资本化。
这时期如有非正常停工三个月以上借款费用应中止资本化。
第五节债务重组
1、债务重组的定义、方式、账务处置
定义:
债务重组是指在债务人发作财务困难的状况下,债务人按其与债务人达成的协议或法院的裁定,作出退让的事项。
债务重组的方式:
A、以资产清偿债务B、将债务转为资本
C、修正其他债务条件D、以上三种方式的混合重组
例:
甲企业2007年1月20日因向乙公司购入资料,价税算计23.4万元,因甲企业财务困难,有力按期归还债务。
2007年7月1日经协议,乙企业赞同减免甲企业3万元债务,余额立刻以现金清偿,甲企业当日即经过银行转账支付余额。
甲企业〔债务人〕的账务处置:
2007年7月1日借:
应付账款23.4万元
贷:
银行存款20.4万元
营业外支出——债务重组利得3万元
乙企业〔债务人〕的账务处置:
借:
银行存款20.4万元
营业外支出——债务重组损失3万元
贷:
应收账款23.4万元
例:
假定上例以一批库存商品抵债,产品的公允价值16万元,增值税率17%,产品本钱14万元。
甲企业〔债务人〕的账务处置:
借:
应付账款23.4万元
贷:
主营业务支出16万元
应交税费——增值税〔销项税额〕2.72万元
营业外支出——债务重组利得4.68万元
同时结转本钱:
借:
主营业务本钱14万元
贷:
库存商品14万元
乙企业〔债务人〕的账务处置:
借:
库存商品16万元
应交税费——增值税〔进项税额〕2.72万元
营业外支出——债务重组损失4.68万元
贷:
应收账款23.4万元
例:
假定甲公司以一项专利权抵债,该专利账面价值18万元,公允价值20万元,营业税率5%〔假定不思索其他税费〕。
甲企业〔债务人〕:
借:
应付账款23.4万元
贷:
有形资产18万元
应交税费——应交营业费1万元
营业外支出——债务重组利得3.4万元
营业外支出——处置资产利得1万元
乙企业〔债务人〕:
借:
有形资产20万元
营业外支出——债务重组损失3.4万元
贷:
应收账款23.4万元
例:
假定经双方协商,乙企业赞同甲企业以普通股20000股〔每股面值10元〕归还债务,股票市价为11元。
甲企业〔债务人〕:
借:
应付账款23.4万元
贷:
股本20万元
资本公积2万元
营业外支出——债务重组利得1.34万元
乙企业〔债务人〕:
借:
临时股权投资22万元
营业外支出1.34万元
贷:
应收账款23.4万元
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 负债 及其 分类