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初稿高双燕
摘要
目前,我国存在着非常严重的会计信息失真问题,不仅造成国有资产流失,国家税收减少,同时,也在很大程度上影响了国家宏观调控,扰乱了社会经济秩序,削减了会计的经济管理作用,阻碍了市场经济发展。
因此,本文以现有文献资料为指导,结合日常课堂所学,运用文献分析法、数据分析法、案例分析法等多种方法,从研究会计信息失真的定义、分类及危害等相关理论入手,对我国会计信息失真现状、原因、解决对策等进行了简要探讨,提供了一些看法。
以期可以为我国会计信息质量的提高、国家宏观经济政策的有效运行、维护社会经济秩序、加强会计的经济管理作用,以及市场经济的健康发展略尽绵薄之力。
关键词:
会计信息失真现状原因解决对策
目录
1前言1
1.1本文研究背景1
1.2国内外研究现状1
1.3研究目的和意义1
2相关理论概述2
2.1会计信息失真的定义2
2.2会计信息失真的分类2
2.3会计信息失真的危害3
3我国会计信息失真现状3
4我国会计信息失真的原因4
4.1现代企业制度还未真正建立和完善4
4.2内部控制制度不完善4
4.3会计准则、会计制度不完善4
4.4监督机制不健全5
4.5会计人员缺乏职业道德,业务素质不高5
4.6法制不健全5
5我国会计信息失真的解决对策5
5.1加快企业改革步伐,建立现代企业制度5
5.2完善内部控制制度6
5.3完善会计准则和会计制度6
5.4构建全方位、立体化、多层次的会计监督网络体系6
5.5提高会计人员的职业道德素质和业务素质6
5.6加强法制建设6
6结论与建议7
后记8
参考文献9
1前言
1.1本文研究背景
目前,我国存在着非常严重的会计信息失真问题,不仅造成国有资产流失,国家税收减少,同时,也在很大程度上影响了国家宏观调控,扰乱了社会经济秩序,削减了会计的经济管理作用,阻碍了市场经济发展。
因此,积极探索我国会计信息失真的现状、原因及解决对策已经迫在眉睫,势在必行。
1.2国内外研究现状
近年来,国内外的专家学者出版发表了大量著作及文章,对会计信息失真问题进行了鞭辟入里地探讨。
本文通过超星数字图书馆、维普资讯、万方数据知识服务平台、XX、中国期刊全文数据库等途径获取了其中的部分著作及文章,对其进行了整理。
具体如下:
1.2.1国内研究现状
在国内,对会计信息失真研究的较透彻的主要有仇俊林、范晓阳、李晶、王谦、颜佩芳、霍彬、邢志勇、李亚琴、程群、韦俊、赵小娟、刘晓波、曹建晋、郭继秋、王晋梅、赵秀清等人。
他们认为:
(1)会计信息失真主要是由现代企业制度还未真正建立和完善、企业内部控制制度不完善、社会监督不力、会计法规系统不健全、会计人员素质良莠不齐等原因所导致的;
(2)解决会计信息失真可以从建立及完善现代企业制度、促进企业内部控制,完善内部监督管理体系、加强社会监督、健全相关法律法规、提高会计人员的整体素质等方面入手。
1.2.2国外研究现状
虽然国外研究会计信息失真问题的专家、学者并不多,但观点却较为精辟。
他们认为:
(1)会计信息失真的产生原因主要有四个方面:
Greed(贪婪)、Opportunity(机会)、Need(需要)、Exposure(暴露),即国际上广为流传的GONE理论;
(2)解决会计信息失真必须要遏制企业管理者的Greed(贪婪)、减少会计信息舞弊的Opportunity(机会)、降低会计信息舞弊的Need(需要)、加大会计信息舞弊的Exposure(暴露)力度。
1.3研究目的和意义
1.3.1研究目的
通过研究,探索我国会计信息失真现状及原因,并据此提出相关的解决措施。
1.3.2研究意义
本文的研究有助于我国会计信息质量的提高,有助于国家宏观经济政策的有效运行,有助于维护社会经济秩序,有助于加强会计的经济管理作用,有助于市场经济的健康发展。
2相关理论概述
2.1会计信息失真的定义
会计信息失真有广义与狭义之分:
2.1.1广义的会计信息失真
广义的会计信息失真是指会计信息没有达到质量特征的要求。
2.1.2狭义的会计信息失真
狭义的会计信息失真是指会计信息反映得不真实、不完整、主观性大,经不起严格的验证,也就是会计信息没有达到可靠性的质量特征的要求。
2.2会计信息失真的分类
会计信息失真大体可以分为规范性失真、技术性失真和违法性失真三类:
2.2.1规范性失真
规范性失真是指由于会计规范不完善而导致的会计信息失真,可分为两个部分:
一是会计规范下生成的会计信息能否绝对真实地反映企业经济活动;二是会计规范对会计信息真实性的要求是否达到了目前供给能力的顶点。
由于会计理论固有的局限性以及外界环境的复杂多变,绝对真实反映企业经济活动往往只是一种理论上的追求。
另外,由于会计信息供给者的自我保护倾向、规范实际制定者有限理性的限制,制定出来的规范也总会存在着种种不足。
这种原因造成会计规范的不完全性,即便会计人员完全遵循了规范要求,所提供的信息质量也不可能100%地达到目前供给能力的要求,存在着失真情形。
2.2.2技术性失真
技术性失真是指会计人员素质不能满足会计工作需要而导致的会计信息失真,技术性失真是否会发生依各国实际情况的不同而有所差别。
在英国、美国、法国、加拿大、新加坡、日本等会计人员素质相对较高的国家,因技术性原因导致会计信息失真的概率一般较小,而在我国由于会计从业人员整体素质相对较低,很多人难以达到准则要求和实际会计工作的需要,技术性原因也会导致相当一部分会计信息失真。
2.2.3违法性失真
违法性失真是指有关企业或个人故意违反法律规章制度而导致的会计信息失真,也就是我们日常所说的会计信息造假。
此种行为虽然并不都是以个人利益为目的,但具有欺诈的倾向,以蒙蔽股东、债权人或政府部门等。
最终会破坏会计的真实性,使利益关系人的判断和决策错误,损害社会公共利益的安全。
2.3会计信息失真的危害
会计信息失真的危害主要表现在三个方面:
2.3.1危害社会主义市场经济秩序
市场经济是信用经济,没有信用,市场经济就无法维系。
如果大量的会计资料失真,直接影响国家税收的流失和各项经济指标的真实性,最终导致国家经济政策与实际的偏离,影响国家的宏观方针政策,危害社会主义市场经济秩序。
如果这种情况得不到有效遏制,将滋长制假环境,造成社会诚信危机,同时也阻碍证券等市场的健康发展。
2.3.2危害投资者
对中小投资者而言,他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表,而会计报表失真,直接欺骗了投资者,使投资者的利益得不到保障。
作为最大的投资者——国家,损失更惨重。
2.3.3危害会计人员自身
会计信息不真实源于会计人员不诚信,而会计人员不诚信,轻者不得从事会计职业,重者将受到国家法律的制裁,同时这种现象将可能促成贪污、挪用等犯罪行为的产生。
3我国会计信息失真现状
2008年3月,国家财政部组织驻各地财政监察员办事处对152户企业2007年度会计信息质量进行了检查。
结果显示:
152户企业,资产不实85.88亿元,所有者权益不实41.38亿元,利润不实28.72亿元。
其中:
资产不实比例5%以上的企业23户,占被检查企业户数的15.13%;利润不实比例10%以上的企业82户,占被检查企业户数的53.95%;虚盈实亏企业5户,其报表反映盈利3551万元,实际亏损1.5亿元;虚亏实盈企业6户,其报表反映亏损1.4亿元,实际盈利4亿元;16户企业违规设置账外账。
通过这组数据,我们可以看出:
目前,我国会计信息失真现象已经达到了令人发指的地步。
4我国会计信息失真的原因
本文认为,我国会计信息失真主要是由现代企业制度还未真正建立和完善、内部控制制度不完善、会计准则、会计制度不完善、监督机制不健全、会计人员缺乏职业道德,业务素质不高、法制不健全六个方面的原因所导致的:
4.1现代企业制度还未真正建立和完善
现代企业制度的基本特征是企业产权关系清晰、权责明确、政企分开、管理科学。
但我国由于长期受计划经济的影响,企业经营者的权责问题、政企分开问题还未彻底解决。
一些企业仍然存在着行政级别,企业管理还是摆脱不了计划经济思想的影响,政府部门及部门主管领导依然向企业下达一些指令性的经济指标。
企业经营者为完成上级下达的指令性指标,从自身利益出发,隐瞒或虚报经营成果,造成会计信息失真。
由于政企不分,政府往往为了地方利益或领导政绩而自觉不自觉地支持企业的虚报行为,干扰企业的管理活动,使企业不能真正按市场经济的要求走向科学化管理。
4.2内部控制制度不完善
内部控制是指企业内部的管理控制系统,即为保证经济活动正常运行、保护企业财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针所采取的一系列必要的管理措施。
可是,目前我国很多企业对内部控制制度的建立及完善不够重视,内部控制制度残缺不全,内容不够合理,远远滞后于企业的发展。
有的企业虽然制定有完善的内部控制制度,却没有真正地贯彻执行,而是将其“印在纸上,挂在墙上”,束之高阁,形同虚设。
4.3会计准则、会计制度不完善
当前我国建立现代企业制度要求赋予企业充分自主权,与之相适应的会计改革也要求给与企业较大的会计政策选择权。
同时,随着企业经营方式的多样化,经营活动范围的扩大化,社会、法律和金融环境的日趋复杂化,同类会计事项的个性日益丰富,法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计政策选择范围。
会计方法选择的多样性也会加大会计信息失真的可能性。
另外,由于国家法规、会计制度、会计准则都是由人制定的,在制定过程中或多或少掺杂一些个人的主观判断,因此在这些法规、规范、准则的指导下所产生的会计信息就有可能偏离实际情况,造成会计信息失真。
4.4监督机制不健全
首先,企业内部监督控制存在着局限性。
一些企业会计负责人是由企业经营者直接聘任的,会计人员的工资报酬是企业经营者直接决定的,这就意味着企业的会计工作在某种意义上为企业经营者服务,随着企业经营者的意志而改变,从而导致会计信息失真;其次,企业的社会监督、政府监督还存在一些现实问题,由于社会中介机构之间有着不正当竞争的现象和一些注册会计师业务素质较低,使有些经审计确认的会计信息仍缺乏可靠性。
政府审计监督由于受人力、财力的限制,及事后监督性质的局限,不可能查出企业的所有违法违纪行为,这也是造成企业会计信息失真的重要原因。
4.5会计人员缺乏职业道德,业务素质不高
随着社会经济的不断发展,社会上的不良风气影响着会计人员的职业道德,一些会计人员在追求物质享受、金钱利益的驱使下,违反有关法律法规的规定,不及时和不正确反映经济活动,乱用会计科目,甚至故意伪造、变造、毁损会计原始凭证、会计账簿、会计报表等重要的会计资料,恶意造成会计信息失真,以达到贪污、挪用公款等目的。
另外,有的会计人员专业水平低,实际操作能力较差,对经济业务、政策法规理解不透或者把握不准,造成对运用相关条款不当或账务处理错弊而导致会计信息失真。
4.6法制不健全
近年来,我国为规范市场运作,陆续出台或修改了一些会计方面的法律法规,但是在实际执行过程中仍然存在一些缺陷和漏洞,部分法规的出台严重滞后于实践的发展,立法缺乏超前性和预见性,而且一些法律条文较粗,缺乏可操作性,导致监督和打击不力。
5我国会计信息失真的解决对策
本文在对我国会计信息失真的原因进行了深入地研究分析后认为,解决我国会计信息失真可以从加快企业改革步伐,建立现代企业制度、完善内部控制制度、完善会计准则和会计制度、构建全方位、立体化、多层次的会计监督网络体系、提高会计人员的职业道德素质和业务素质、加强法制建设六个方面入手:
5.1加快企业改革步伐,建立现代企业制度
只有建立和完善现代企业制度,使企业真正成为产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学的自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体,才能使企业自觉遵守经济规律,提供真实可靠的会计资料。
同时建立规范的现代公司治理结构,公司治理结构作为重要的制度环境,对会计信息的质量将产生重要影响。
5.2完善内部控制制度
内部控制制度是企业内部相互制约、相互联系的基础,完善的内部控制制度能够为提供真实的会计信息奠定良好的基础。
完善内部控制制度可以从三个方面入手:
首先,尚未建立内部控制制度的企业应积极提高认识,建立完善的内部控制制度;其次,已建立内部控制制度的企业,应不断的对现有制度进行完善,使得其能够跟得上企业的发展步伐;第三,对于内部控制制度,应真正地贯彻执行,坚决杜绝将其“印在纸上,挂在墙上”,束之高阁。
5.3完善会计准则和会计制度
国家在制定会计准则、会计制度时,应尽量减少本身的不确定性。
确定的会计准则应对未来会计环境的变化具有超前的分析和预测,对某些定义和释义要有精确的分析和解释,尽量使同一内容的规定一致。
在制定会计准则、会计制度时,应建立有多方利益关系人参加的机构,遵循科学合理的制定程序,消除个人的主观判断,使会计准则、会计制度更切合实际。
5.4构建全方位、立体化、多层次的会计监督网络体系
要建立以单位负责人监督、会计机构监督、会计人员监督、社会公众监督、财政审计等执法部门监督、新闻舆论监督、社会中介机构监督为基本内容的会计违法行为监督网络体系,使会计信息失真现象失去生存的土壤。
5.5提高会计人员的职业道德素质和业务素质
首先,提高会计人员的职业道德素质。
一方面,政府和单位对会计人员进行有效的职业道德教育,增加会计人员对会计职业道德的感性认识,建立诚信档案,对守信守法的进行鼓励并奖励,对失信违法者进行批评并给与惩罚。
另一方面,将会计职业道德考核和会计从业资格证书的年检相结合,对那些不遵守职业道德规范、道德不合格的会计人员,应不予通过年检,这样就使会计人员自觉遵守会计职业道德规范要求;其次,提高会计人员的业务素质。
我国目前对会计人员业务素质主要通过每年的会计从业资格证书年检,会计人员只能学习会计专业方面的基础知识,建议取消会计师证书的终身制,规定有效期,这样,可以有效地促使会计人员不断地学习,使知识不断更新,提高自己的业务素质。
5.6加强法制建设
首先,不断修改、完善相关会计法律、法规,使会计法规更具可操作性,对违法行为规定明确、具体的惩治措施;其次,加大惩罚和执法力度,重点处罚相关责任人;第三,规范中介机构行为。
加强对中介机构执业质量的监督、检查和管理,强化行业自律性监督,对知情不报或参与编造虚假会计信息的中介机构,除对其进行经济处罚及对受害人进行赔偿外,该取缔的要取缔,并追究相关人员的法律责任。
6结论与建议
会计信息失真的危害是巨大的,其不仅造成国有资产流失,国家税收减少,同时,也在很大程度上影响了国家宏观调控,扰乱了社会经济秩序,削减了会计的经济管理作用,阻碍了市场经济发展。
因此,治理会计信息失真具有极为重要的现实意义。
由于会计信息失真的产生原因是多方面,因此,会计信息失真的治理是一项复杂而又长期的工程,必须要多管其下,统筹兼顾。
笔者相信,随着现代企业制度的逐步建立,内部控制制度的不断完善,会计准则和会计制度的日益健全,会计监督网络体系的构建,会计人员的职业道德素质和业务素质的日臻提高,以及法制的不断加强,我国会计信息失真问题必然将得到有效的治理及控制!
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