中级考试习题班会计实务试题下载1201.docx
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中级考试习题班会计实务试题下载1201
第十二章债务重组(答案分离版)
一、单项选择题
1.以修改其他债务条件进行债务重组的,如债务重组协议中附有或有收益的,债权人应将其或有收益( )。
A.在债务重组时计入当期损益
B.在债务重组时计入重组后债权的入账价值
C.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值,实际收到时冲减财务费用
D.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值,实际收到时计入资本公积
2.2009年1月10日,甲公司销售一批商品给乙公司,货款为5000万元(含增值税额)。
合同约定,乙公司应于2009年4月10日前支付上述货款。
由于资金周转困难,乙公司到期不能偿付货款。
经协商,甲公司与乙公司达成如下债务重组协议:
乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。
乙公司用于偿债的产品成本为1200万元,公允价值和计税价格均为1500万元,未计提存货跌价准备;用于偿债的设备原价为5000万元,已计提折旧2000万元,计提减值准备800万元;公允价值为2500万元。
甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%,对该笔应收账款未计提坏账准备。
假定不考虑除增值税以外的其他相关税费,并且不考虑设备的增值税影响,乙公司该项债务重组事项对利润总额的影响为( )万元。
A.1345
B.745
C.1045
D.330
3.2009年3月10日,甲公司销售一批材料给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元,增值税销项税额为34000元,款项尚未收到。
2009年6月4日,因乙公司发生严重财务困难,甲公司为了盘活资金与乙公司进行债务重组。
重组协议如下:
甲公司同意豁免乙公司债务134000元;债务延长期间,每月按余款的2%收取利息(同时协议中列明:
若乙公司从7月份起每月获利超过20万元,每月加收1%的利息),利息和本金于2009年10月4日一同偿还。
假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4000元,整个债务重组交易没有发生相关税费。
预计乙公司从7月份开始很可能每月获利均超过20万元,在债务重组日,甲公司应确认的债务重组损失为( )元。
A.118000
B.130000
C.134000
D.122000
4.甲公司应收乙公司销货款616600元,因乙公司无力偿还,经协商乙公司以一台设备、一辆汽车和一批原材料抵债。
根据对方开具的发票,原材料的不含税价(公允价值)为80000元,增值税税率为17%,成本价为70000元。
该设备和汽车的公允价值分别为270000元和150000元,该设备和汽车的账面价值分别为250000元和140000元。
企业已经对该项应收账款计提的坏账准备为3000元,不考虑其他相关税费。
乙公司确认的债务重组利得金额为( )元(不考虑设备的增值税)。
A.100000
B.103000
C.143000
D.133000
5.甲公司持有红牛公司承兑的不带息应收票据25000元,票据到期,由于红牛公司发生财务困难,经法院裁定,进行债务重组,重组协议规定:
红牛公司以一台设备抵偿8750元的债务,将13750元的债务转为5%的股权,一年后再支付2000元清偿剩余债务,假设该设备的原值为12500元,累计折旧为5000元,评估确认的原价为12500元,评估确认的净价为8750元;债务人的新注册资本为250000元,债权人因放弃债权而享有的股权评估确认价为13750元。
假定不考虑相关税费,双方已将应收、应付票据转入应收、应付账款。
那么红牛公司确认的债务重组损益金额为( )元(不考虑设备的增值税)。
A.500
B.1250
C.750
D.1750
6.2009年2月28日,甲公司因购买原材料而欠乙公司购货款及税款合计200000元。
乙公司对该项应收账款计提了20000元的坏账准备。
由于甲公司现金流量不足,短期内不能按照合同规定支付货款,于2010年3月16日经协商。
假定乙公司同意甲公司支付120000元货款,余款不再偿还。
甲公司随即支付了120000元货款。
那么甲公司应该确认的债务重组利得金额为( )元。
A.30000
B.80000
C.10000
D.20000
7.资料同上,假定乙公司同意甲公司支付190000元货款,余款不再偿还。
甲公司随即支付了190000元货款。
那么乙公司进行债务重组产生的损益影响金额为( )元。
A.30000
B.20000
C.10000
D.80000
8.依据企业会计准则的规定,下列有关债务重组的表述中,错误的是( )。
A.债务重组是在债务人发生财务困难情况下,债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项
B.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的,重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额,应当确认为债务重组利得
C.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性
D.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是重务重组
9.昌盛公司因购货原因于2009年1月1日产生应付大华公司账款100万元,货款偿还期限为3个月。
2009年4月1日,昌盛公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经与大华公司协商进行债务重组。
双方同意:
以昌盛公司的两辆小汽车抵偿债务。
这两辆小汽车原值为100万元,已提累计折旧20万元,公允价值为50万元。
假定上述资产均未计提减值准备,不考虑相关税费。
则昌盛公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为( )万元。
A.50,30
B.30,50
C.80,20
D.20,80
10.以非现金资产清偿债务的方式下,债权人收到非现金资产时应以( )入账。
A.非现金资产的原账面价值
B.应收债权的账面价值加上应支付的相关税费
C.非现金资产的公允价值加上应支付的相关税费
D.非现金资产的原账面价值加上应支付的相关税费
二、多项选择题
1.按照债务重组准则的规定,属于债务重组方式的有( )。
A.债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务
B.修改其他债务条件
C.债务转为资本
D.借新债还旧债
2.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
其中,债权人作出的让步包括( )。
A.债权人减免债务人部分债务利息
B.允许债务人延期支付债务,但不减少债务的账面价值
C.降低债务人应付债务的利率
D.债权人减免债务人部分债务本金
3.债务人以非现金资产清偿债务时,影响债权人债务重组损失的项目有( )。
A.债权人计提的坏账准备
B.债务人计提的该资产的减值准备
C.可抵扣的增值税进项税额
D.债权人为取得受让资产而支付的税费
4.以固定资产抵偿债务进行债务重组时,对债务人而言,下列项目中不影响债务重组损益计算的有( )。
A.固定资产的账面价值
B.固定资产的累计折旧
C.固定资产的账面余额
D.固定资产的公允价值
5.在混合重组方式下,下列表述正确的有( )。
A.一般情况下,应先考虑以现金清偿,然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿,最后是修改其他债务条件
B.如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例,债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账
C.债权人接受多项非现金资产,债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值
D.只有在满足债务重组日条件的情况下,才能进行债务重组的账务处理
6.债务人以非现金资产清偿债务时,债权人收到非现金资产在确认受让资产入账价值时,应考虑的因素有( )。
A.债权的账面价值
B.债务人计提的该资产的减值准备
C.债权人支付的其他相关税费
D.受让资产的公允价值
7.关于以非现金资产清偿债务,下列说法中正确的有( )。
A.对于增值税应税项目,如债权人向债务人另行支付增值税,则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额
B.债务人以固定资产清偿债务,清理费用直接计入债务重组利得
C.债务人以债券清偿债务时,应将相关金融资产的公允价值与账面价值的差额,作为转让金融资产的损益;相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额,作为债务重组利得
D.债务人以库存原材料清偿债务,应视同销售进行核算,取得的收入作为主营业务收入处理
8.2009年6月1日,甲公司因无力偿还乙公司的1200万元货款,双方协议进行债务重组。
按债务重组协议规定,甲公司用普通股偿还债务。
假设普通股每股面值1元,甲公司用500万股抵偿该项债务(不考虑相关税费),股权的公允价值为900万元。
乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。
甲公司于9月1日办妥了增资批准手续,换发了新的营业执照,则下列表述正确的有( )。
A.债务重组日为2009年6月1日
B.甲公司计入“股本”的金额为500万元
C.甲公司计入“资本公积——股本溢价”的金额为400万元
D.甲公司计入“营业外收入”的金额为300万元
9.修改其他债务条件时,以下债权人可能产生债务重组损失的有( )。
A.无坏账准备时,债权人重组债权的账面余额大于将来应收金额
B.无坏账准备时,债权人重组债权的账面余额小于将来应收金额和或有应收的合计数
C.有坏账准备时,债权人放弃的部分债权小于已经计提的坏账准备
D.有坏账准备时,债权人放弃的部分债权大于已经计提的坏账准备
10.2009年4月8日,甲公司因无力偿还乙公司的1000万元货款进行债务重组。
按债务重组协议规定,甲公司用普通股400万股偿还债务。
假设普通股每股面值1元;该股份的公允价值为900万元(不考虑相关税费)。
乙公司对应收账款计提了80万的坏账准备。
甲公司于8月5日办妥了增资批准手续,换发了新的营业执照,则下列表述正确的有( )。
A.债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平
B.乙公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元
C.甲公司计入资本公积——股本溢价为500万元
D.乙公司可以不转计提的坏账准备80万元
三、判断题
1.债务人发生财务困难是债务重组的前提;债权人作出让步是债务重组的实质。
( )
2.债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等,导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
( )
3.债务人以将债务转为资本的方式进行债务重组时,债权人在债务重组日,应当将享有股份的面值确认为对债务人的投资。
( )
4.附或有条件的债务重组,未支付的或有支出,待结算时应将其全部转入资本公积。
( )
5.债务重组中,如果或有应收金额很可能收到,则债权人应将其确认为企业的一项资产,在资产负债表中列示。
( )
6.债务人在债务重组时以低于应付债务的账面价值的现金清偿的,债权人实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额,计入当期营业外支出。
( )
7.在债务重组中,如果债权人对该项债权计提了坏账准备,应先冲减已计提的坏账准备。
( )
8.在债务重组中,债务人的或有应付金额在随后会计期间没有发生的,应在结算时转入营业外收入。
( )
四、计算题
1.甲公司从乙公司购入原材料500万元(含增值税额),由于财务困难无法归还,2009年12月31日进行债务重组。
经协商,甲公司在二年后支付本金400万元,利息按5%计算,每年年末支付;同时规定,如果2010年甲公司有盈利,从2011年起则按8%计息。
根据2009年末债务重组时甲公司的生产经营情况判断,2010年甲公司很可能实现盈利;2010年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。
假设利息按年支付。
乙公司已计提坏账准备50万元。
要求:
根据上述资料,作出甲、乙公司相关账务处理。
2.甲、乙公司均为增值税一般纳税企业,双方增值税税率均为17%。
2008年6月16日甲公司应收乙公司的货款为800万元(含增值税)。
由于乙公司资金周转困难,至2008年11月30日尚未支付货款。
双方协商于2009年1月1日达成以下协议:
(1)以现金偿还48.25万元;
(2)以一批库存商品偿还一部分债务。
该产品的成本为420万元,公允价值(即计税价值)为375万元,乙公司已为此库存商品计提存货跌价准备45万元;
(3)以持有C公司的一项股权投资清偿。
该股权投资划分为可供出售金融资产,其中“成本”明细为100万元、“公允价值变动”明细为35万元(借方余额),未计提减值准备,已宣告但未领取的现金股利10万元。
公允价值为150万元(包含已宣告但未领取的现金股利10万元)。
(4)免除债务63万元,剩余债务展期2年,展期内加收利息,利率为6%(与实际利率相同),同时附或有条件,如果乙公司在展期期间内某年实现利润,则该年的利率上升至10%,如果亏损仍维持6%的利率。
假定乙公司预计展期2年均很可能实现净利润。
假定2009年1月1日乙公司以银行存款48.25万元支付给甲公司,并办理了股权划转手续;库存商品已经发出,开具了增值税专用发票;甲公司取得C公司股权后,作为交易性金融资产核算;甲公司应收乙公司的账款已计提坏账准备60万元;甲公司不另行向乙公司支付增值税。
要求:
做出债务重组日甲、乙公司的账务处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
3.大华公司、M公司均为上市公司,2009年1月1日大华公司销售给M公司产品一批,价款为6000万元,增值税税率17%。
双方约定3个月付款。
M公司因财务困难无法按期支付。
至2009年12月31日大华公司仍未收到款项,大华公司对该应收账款计提坏账准备800万元。
2009年12月31日M公司与大华公司协商,达成债务重组协议如下:
(1)M公司以银行存款偿还债务300万元。
(2)M公司以固定资产抵偿部分债务,设备账面原价为1050万元,已提折旧为300万元,计提的减值准备为30万元,公允价值为840万元,该固定资产已于2009年12月31日运抵大华公司。
(3)M公司以A、B两种产品抵偿部分债务,A、B产品账面成本分别为450万元和240万元,公允价值(计税价格)分别为600万元和300万元,增值税率为17%。
产品已于2009年12月31日运抵大华公司。
(4)将上述债务中的部分剩余债务转为M公司1827万股普通股,每股面值和市价均为1元。
M公司已于2009年12月31日办妥相关手续。
大华公司作为长期股权投资核算。
(5)大华公司同意免除M公司剩余债务的20%并延期至2011年12月31日偿还,并从2010年1月1日起按年利率4%计算利息。
但如果M公司从2010年起,只要实现利润总额超过600万元,符合条件的当年年利率上升为5%。
如果M公司年利润总额低于600万元,则当年仍按年利率4%计算利息。
假定债务重组日预计M公司在债务延长期限每年实现的净利润总额很可能超过600万元。
M公司2010年实现利润总额660万元,2011年实现利润总额450万元。
M公司于每年末支付利息。
(不考虑固定资产的增值税)
要求:
(1)计算大华公司重组后债权的公允价值;
(2)计算M公司重组后债务的公允价值;
(3)编制大华公司债务重组时,第一年收到利息时,第二年收回本息时的账务处理;
(4)编制M公司债务重组时,第一年支付利息时,第二年归还债务时的账务处理。
五、综合题
1.甲公司为上市公司,20×8年至2×10年发生的相关交易或事项如下:
(1)20×8年7月30日,甲公司就应收A公司账款9000万元与A公司签订债务重组合同。
合同规定:
A公司以其拥有的一栋写字楼及一项可供出售金融资产(股权投资)偿付该项债务;A公司写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司后,双方债权债务结清。
20×8年8月10日,A公司将写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司。
同日,甲公司该重组债权已计提的坏账准备为1000万元;A公司该写字楼的原值为3000万元,已计提折旧300万元,未计提减值准备,重组日公允价值为3300万元;A公司该可供出售金融资产的账面价值为3900万元,其中成本为3000万元、公允价值变动为900万元,重组日公允价值为3450万元。
甲公司将取得的股权投资作为交易性金融资产。
甲公司取得写字楼后委托某装修公司对其进行装修。
(2)甲公司20×8年8月10日预付装修款项500万元;至20×9年1月1日累计发生装修支出800万元,差额通过银行支付。
20×9年1月1日,该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
装修工程符合资本化条件。
对于该写字楼,甲公司与B公司于20×8年12月11日签订租赁合同,将该写字楼整体出租给B公司。
合同规定:
租赁期自20×9年1月1日开始,租期为5年;年租金为400万元,每年年底支付。
甲公司预计该写字楼的使用年限为30年,预计下次装修为租赁期届满后,预计净残值均为零。
(3)20×9年12月31日,甲公司收到租金400万元。
同日,该写字楼的公允价值为5000万元。
(4)20×9年12月31日,甲公司交易性金融资产的公允价值为3400万元。
(5)2×10年1月20日,甲公司与C公司签订交易性金融资产转让合同。
根据转让合同,甲公司将债务重组取得的交易性金融资产转让给C公司,并向C公司支付补价200万元,取得C公司一项土地使用权。
2×10年1月31日,甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价;2×10年2月6日,双方办理完毕相关资产的产权转让手续。
同日,甲公司交易性金融资产公允价值为4000万元;C公司土地使用权的公允价值为4200万元。
甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。
(4)其他资料如下:
①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
②假定不考虑相关税费影响。
要求:
(1)计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录;
(2)计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录;
(3)编制有关写字楼装修及完工的会计分录;
(4)计算甲公司写字楼在20×9年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录;
(5)编制甲公司20×9年收取写字楼租金的相关会计分录;
(6)计算甲公司交易性金融资产在20×9年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录;
(7)计算甲公司转让交易性金融资产所产生的投资收益并编制相关会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】:
C
【答案解析】:
企业会计准则规定,在重组日,如果修改后的债务条款中涉及或有收益的,或有收益不包括在重组后债权的入账价值中。
或有收益实现时,直接冲减当期财务费用。
【答疑编号10015023】
2.
【正确答案】:
A
【答案解析】:
乙公司债务重组利得=5000-(1500+1500×17%)-2500=745(万元)(营业外收入),设备处置收益=2500-(5000-2000-800)=300(万元)(营业外收入),产品转让损益通过主营业务收入和主营业务成本来核算,同样会影响利润总额,故该债务重组事项对利润总额的影响=745+300+1500-1200=1345(万元)。
【答疑编号10015024】
3.
【正确答案】:
B
【答案解析】:
甲公司应确认的债务重组损失=(200000+34000-4000)-【(200000+34000)-134000】=130000(元)。
【答疑编号10015025】
4.
【正确答案】:
B
【答案解析】:
乙公司有关会计分录:
借:
固定资产清理390000
贷:
固定资产390000
借:
应付账款616600
贷:
固定资产清理390000
其他业务收入80000
应交税费――应交增值税(销项税额)13600
营业外收入——处置非流动资产利得30000
营业外收入——债务重组利得103000
借:
其他业务成本70000
贷:
原材料70000
【答疑编号10015026】
5.
【正确答案】:
A
【答案解析】:
红牛公司确认的债务重组损益=25000-8750-13750-2000=500(元),即为债务重组收益;
红牛公司的会计处理如下:
借:
固定资产清理7500
累计折旧5000
贷:
固定资产12500
借:
固定资产清理1250(8750-7500)
贷:
营业外收入——处置固定资产净收益1250
借:
应付票据25000
贷:
固定资产清理8750
股本12500
资本公积1250
应付账款2000
营业外收入——债务重组收益500
【答疑编号10015027】
6.
【正确答案】:
B
【答案解析】:
甲公司的账务处理如下:
应计入营业外收入的金额=200000-120000=80000(元)
借:
应付账款——乙公司 200000
贷:
银行存款 120000
营业外收入——债务重组利得 80000
【答疑编号10015028】
7.
【正确答案】:
C
【答案解析】:
乙公司的账务处理:
乙公司实际收到的现金金额190000元大于重组债权的账面价值180000(200000-20000)元
借:
银行存款 190000
坏账准备 20000
贷:
应收账款——甲公司 200000
资产减值损失 10000
【答疑编号10015029】
8.
【正确答案】:
D
【答案解析】:
延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下不属于债务重组,参照《企业会计准则——债务重组》的有关规定。
【答疑编号10015030】
9.
【正确答案】:
B
【答案解析】:
债务人有关债务重组的账务处理如下:
债务人有关债务重组的固定资产处置损失=(100-20)-50=30(万元);
债务人有关债务重组的债务重组利得=100-50=50(万元)。
借:
固定资产清理 80
累计折旧 20
贷:
固定资产 100
借:
应付账款--大华公司 100
营业外支出--处置非流动资产损失 30
贷:
固定资产清理 80
营业外收入--债务重组利得 50
【答疑编号10015031】
10.
【正确答案】:
C
【答案解析】:
以非现金资产清偿债务的,债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值计量,债权人发生的运杂费、保险费等,也应计入相关资产价值。
【答疑编号10015032】
二、多项选择题
1.
【正确答案】
- 配套讲稿:
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- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
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