借贷复式记账法应用.docx

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借贷复式记账法应用

第四章借贷复式记账法应用

一、教学目的、要求：

通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务，掌握资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程业务的核算，及其成本计算以及净利润的形成与分配的核算；并能熟练运用有关账户。

二、教学重点：

材料采购的核算生产及销售过程的核算

三、教学难点：

企业筹集资金的核算；净利润的计算及分配核算

四、课时安排：

24课时

导入新课

复习企业主要经济业务流程提出问题：

当企业收到投资者投入资金时，款项存入银行，作为会计我们应如何进行账务处理？

企业的主要经济业务

一、制造业

二、商品流通业

第一节企业筹集资金业务的核算

一、投入资金业务的核算

1.投入资本的会计处理流程

2.需要设置的账户

（1）实收资本

为了反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果，应设置“实收资本”账户，它属于所有者权益类账户。

该账户的贷方反映企业实际收到投资者作为资本投入的资金数额，借方反映实收资本的减少额，期末余额在贷方，表示企业期末实有的资本数额（即期末投资者的实际投资数额）。

该账户应按投资者的名称设置明细账，进行明细分类核算。

对于股份有限公司的实收资本的核算，应将“实收资本”账户改为“股本“账户。

（2）资本公积

主要是用于反映所有者的公共积累，它属于所有者权益类账户。

该账户的贷方登记增加数，反映因接受捐赠等原因而增加的资本公积金，借方登记减少数，表示因将其转为实收资本等而减少的资本公积；余额在贷方，表示期末资本公积的余额。

（3）固定资产

资产类账户，核算企业固定资产的原价。

借方登记增加的固定资产原始价值；贷方登记减少的固定资产原始价值；余额在借方，表示期末结存的固定资产原始价值。

（4）银行存款

（5）库存现金

基本分录形式：

借：

银行存款

库存现金

固定资产

无形资产

原材料

贷:

实收资本

资本公积

3.投入资本业务核算举例

【例4-1】公司于2005年1月1日收到振华公司以转账支票形式投入的资本400000元。

借：

银行存款400000

贷：

实收资本——振华公司400000

【例4-2】公司于2005年1月2日收到盛达投资公司投入全新车床一台，价值300000元，交付使用。

借：

固定资产——车床300000

贷：

实收资本——盛达公司300000

【例4-3】收到某企业捐赠的一辆全新汽车，价值150000元.

借：

固定资产——汽车150000

贷：

资本公积150000

【例4-4】将资本公积50000元转增实收资本。

借：

资本公积50000

贷：

实收资本50000

二、借入资金的核算

1.筹集借入资金应设置的主要账户

（1）．“长期借款”账户

该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。

其贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。

该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。

借方长期借款贷方

长期借款的减少额

长期借款的增加额

期末余额：

尚未归还的长期借款额

（2）．“短期借款”账户

该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。

其贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。

该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。

借方短期借款贷方

短期借款的减少额

短期借款的增加额

期末余额：

尚未归还的短期借款额

（3）．“财务费用”账户

举债经营是公司财务管理的一项重要策略，由此发生的借款利息、手续费等则是一项理财费用，在“财务费用”账户中反映这部分费用，该账户属于损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续费等。

其借方登记本期发生的各项财务费用，贷方反映期末转入“本年利润”账户的数额。

结转后期末无余额。

该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。

借方财务费用贷方

发生的各项财务费用

期末转入“本年利润”账户的财务费用

（4）“预提费用”账户

用来核算企业各种预先提取但尚未支付的费用，如预提借款利息、修理费、租金保险费等。

设置运用“预提费用”账户也是权责发生制原则的需要。

借方预提费用贷方

实际支付的各项费用

按一定标准预先提取，计入成本费用的数额

期末余额：

表示已经预提

但尚未支付的费用

2.借入资金的核算举例

［例4-5］2003年12月，公司向银行借入期限6个月的临时借款20000元，存入银行。

借：

银行存款　20000

　贷：

短期借款　　20000

［例4-6］2003年12月，公司向银行借入3年期借款20万元，用于购建厂房，款项已存入银行

借：

银行存款　　　200000

　　贷：

长期借款　　　　200000

［例4-7］公司于12月向银行借款200000元，期限3个月，年利率5．2％，款项存入银行

借：

银行存款200000

　贷：

短期借款200000

［例4-8］预提本月应负担利息866.67

借：

财务费用866.67

　　　贷：

预提费用866.67

［例4-9］公司以银行存款偿还短期借款200000元并支付利息。

借：

短期借款200000

预提费用2600

贷：

银行存款202600

第二节供应过程业务核算

一、材料采购成本计算

1.材料采购成本的计算就是把企业在材料采购过程中

所支付的材料买价和采购费用，按材料的品种加以归集分摊，计算每种材料的采购总成本和单位成本。

买价是企业采购材料时，按发票支付的货款。

采购费用是采购材料时所发生的运输费、装卸费、包装费等。

发生采购费用凡是能够分清对象的，可直接计入各种材料的采购成本；不能分清对象的，应按材料的重量或买价比例分摊，计入各种材料采购成本。

分配率=待分配的共同费用/分配标准之和

某一分配对象应负担的费用=该对象的分配标准*分配率

2.采购材料的运费分配举例

［例4.10］新星公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运输费用计11000元，其中甲材料60000公斤，乙材料50000公斤。

每公斤应分摊运输费=共同发生运输费用/购入材料总重量

=11000/（60000+50000）

则甲应分摊运输费=0.1*60000=6000（元）

乙应分摊运输费=0.1*50000=5000（元）

二、会计处理流程

三、需要设置的账户

（1）在途物资

该账户属于资产类账户，用来核算公司购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。

其借方登记购入物资的买价和采购费用，贷方登记已验收入库转入“原材料”等账户的物资采购成本，借方余额表示尚在途中或已到达公司但尚未验收入库的物资的采购成本。

为计算不同物资的采购成本，应按供应单位和物资品种或类别设置明细账户，并按采购成本项目分设专栏。

借方在途物资贷方

购入材料等物资的买价和采购费用

结转的入库材料等物资的采购成本

期末余额：

在途物资的采购成本

（2）原材料

该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动情况，其借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。

余额在借方，表示期末库存材料的成本。

为反映和监督各类材料的收、发、结存情况，该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置明细账户，进行明细核算。

借方原材料贷方

验收入库材料的成本

发出材料的成本

期末余额：

库存材料成本

（3）应付账款

该账户属负债类账户，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况，其贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿付给供应单位的款项，余额一般在贷方，表示期末尚未支付给供应单位的款项。

借方应付账款贷方

已偿付给供应单位的款项

应付供应单位款项的增加额

期末余额：

尚未偿还的应付款

（4）应交税费……

该账户属于负债类账户，核算公司与税务机关之间有关各种税金（印花税等不需要预计税额的税金除外）的应交和实际缴纳的结算情况，其贷方登记应交的各种税金，包括增值税、消费税、所得税、营业税等，借方登记实际上交的各种税金。

余额在贷方，表示未交税金的结余额，如在借方，表示多交的税金。

该账户应按税种设置明细账户，进行明细核算。

　借方应交税费贷方

实际上交的各种税金

已计算出但尚未缴纳的各种税金

期末余额：

未交税金的结余额

（5）“应付票据”账户

是用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

贷方登记开出、承兑的商业汇票；借方登记到期付款或转出的商业汇票；期末贷方余额，表示尚未到期的商业汇票

会计分录:

材料尚未到达

借:

在途物资---

应交税费

贷:

银行存款

应付帐款

应付票据

库存现金

材料到达,验收入库

借:

原材料---

贷:

在途物资---

材料到达,验收入库

借:

原材料---

应交税费

贷:

银行存款

应付帐款

应付票据

库存现金

四、供应过程业务核算举例

［例4-11］公司购入甲材料150件，每件30元，价款共计4500元，增值税额765元，已收到对方开来的增值税专用发票。

价税款已通过银行转账支付，材料尚未运达公司。

借：

在途物资－甲材料　　　　4500　

应交税金－应交增值税（进项税额）765

　　贷：

银行存款　　　　　　5265

［例4-12］上述甲材料运达企业，尚未验收入库。

同时，采购部门交来该批材料的运杂费单据120元，以现金付给.

借：

在途物资－甲材料　　　120

　　贷：

现金　　　　　　120

其他案例见教材p87

五、采用实际成本核算的情况下材料发出与结存成本的确定

1.存货的盘存制度

（1）永续盘存制

永续盘存制，又称账面盘存制，是指根据账簿记录，计算期末财产物资账面结存数量的方法。

其基本内容：

对各项财产物资的增加和减少，都必须根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时在账上结算出结存数。

这种盘存制能在账上用时反映各项财产物资的增加、减少和结存数量，有利于加强实物控制和财产物资管理。

（2）实地盘存制

实地盘存制，是指根据实地盘点，确定期末财产物资账面结存数量的方法。

其基本内容：

对各项财产物资，平时在账上只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘点的结存数来倒挤财产物资的减少数，再据以登账。

其公式：

本期减少数＝月初结存数+本期增加数-期末结存数

这种盘存制在核算上较为简便，但不能随时反映财产物资收、发、存的动态；同时会掩盖物资管理中存在的问题。

因而现行制度规定企业应采用永续盘存制。

2.存货发出的计价方法

在永续盘存制下，企业平时在账上应登记存货发出、结存的数量和金额。

由于各种原因的影响，即使企业购进相同存货都会形成不同的购进单价；当发出存货时，就会涉及采用哪一个购进单价的问题，也就涉及发出存货单价的计价问题。

常用的发出存货单价的计价方法有：

（1）先进先出法

先进先出法，是以先收到的存货先发出去为前提，对发出和期末存货进行计价的一种方法。

举例说明。

（2）加权平均法

加权平均法，是以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除以本月全部收货金额加月初存货金额，计算出存货的加权平均单价，从而计算发出和期末存货成本的一种方法。

其公式：

加权平均单价＝（月初结存金额+本月收入金额）÷（月初结存数量+本月收入数量）

本月发出存货成本＝本月发出存货数量×加权平均单价

月末结存存货成本＝月末结存存货数量×加权平均单价

或＝月初结存存货成本+本月收入存货成本-本月发出存货成本

（3）移动加权平均法

（4）个别计价法

第三节生产过程的核算

一、生产业务核算应设置的会计帐户

1．“生产成本”

属于成本费用类，核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、工具、设备等所发生的各项生产费用。

借方登记本期生产所实际发生的各项费用；贷方登记期末已完工验收入库产品结转的实际成本；余额在借方，表示尚未加工完毕的在产品成本。

本科目应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，进行明细分类核算。

2．“制造费用”

属于成本费用类，核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项生产费用。

包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。

发生上述费用时，记入借方；期末按照一定标准计入各种产品成本时，记入贷方。

期末一般无余额。

本科目应按不同车间名称设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。

3.“库存商品”账户

该账户属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供销售的产品的实际成本。

其借方登记已完工并验收入库的各种产品的实际成本（由“生产成本”账户转入），贷方登记发出的各种产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示库存商品的实际生产成本。

该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。

4．“管理费用”

属于损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。

包括：

厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。

发生各项管理费用时，记入借方；期末将借方发生的费用转出时，记入贷方。

期末本科目无余额。

本科目应设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。

（生产业务核算中，还涉及到其他一些科目，将在以后结合具体业务介绍）

二、生产过程中主要经济业务的账务处理

1.材料费用的核算

在生产过程，生产车间领用材料时，应首先填制领料单，向仓库办理领料手续；仓库根据领料单发出材料后，将领料单交财会部门，以此编制发出村料的记账凭证。

【例-13】仓库本月发出下列材料：

项目

甲材料

乙材料

丙材料

丁材料

合计

产品：

Ⅰ产品

Ⅱ产品

29700

9900

1674

186

206

114

31580

10200

小计

39600

1860

320

41780

车间消耗

600

120

720

厂部消耗

400

180

580

合计

39600

1860

1000

620

43080

借：

生产成本--Ⅰ产品31580

--Ⅱ产品10200

制造费用720

管理费用580

贷：

原材料—甲39600

--乙1860

--丙1000

--丁620

2.工资费用的核算

工资是企业支付给职工的劳动报酬，它实际上是一种劳动耗费，企业所发生的工资费用应计入产品成本或期间费用。

根据规定，直接参加产品生产的工人工资，直接计入其产品成本，记入“生产”成本科目；车间行政管理人员工资费用，记入“制造费用”科目；企业行政管理部门人员工资，记入“管理费用”科目。

此外，按规定企业可按工资总额的14%提取职工福利费，作为企业用于职工福利方面的开支。

在提取时，也按上述规定分别计入产品成本或期间费用。

为了核算企业与职工工资的结算与费用分配和福利费的提取情况，企业应设置应付职工薪酬帐户。

应付职工薪酬帐户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。

基本分录分配工资及提取福利费时

借：

生产成本

制造费用

管理费用

营业费用

贷：

应付职工薪酬-工资

-职工福利

支付工资及福利费时

借：

应付职工薪酬-工资

-职工福利（医药费、困难职工补助费等）

贷：

银行存款

库存现金

【例-14】（17）根据4月份工资结算汇总表，分配工资费用：

①生产工人工资：

制造Ⅰ号产品生产工人工资：

11200元

制造Ⅱ号产品生产工人工资：

2800元

②车间行政管理人员工资：

1500元

③厂部行政管理人员工资：

2500元

借：

生产成本-Ⅰ号产品11200

-Ⅱ号产品2800

制造费用1500

管理费用2500

贷：

应付职工薪-酬工资18000

【例-15】按上述工资总额的14％计提福利费。

借：

生产成本-Ⅰ号产品1568

-Ⅱ号产品392

制造费用210

管理费用350

贷：

应付职工薪酬-职工福利2520

【例-16】从银行存款中提取现金18000元，以备发放工资。

借：

库存现金18000

贷：

银行存款18000

【例-17】以现金18000元支付职工工资。

借：

应付职工薪-酬工资18000

贷：

库存现金18000

3.其他费用

　　企业在组织和管理生产过程中，除发生上述计入产品成本的直接生产费用外，还会发生一些不能直接计入产品成本或作为期间费用处理的费用。

如：

行政管理人员工资及福利费、办公费、水电费、差旅费、劳动保护费等；也包括某些因生产产品引起，但不能直接按产品进行归集的费用，如生产用机器设备的折旧费、修理费、租赁费、保险费等。

这些费用都需要先通过“制造费用”、“管理费用”科目核算。

1）．折旧费用的账务处理

固定资产在生产过程中具有其特点：

能长期参加生产过程，并基本上保持原有实物形态，但价值会随着磨损程度逐渐、部分地减少，形成生产费用，并转移到成本、费用中去。

因此，固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值，在会计上称为固定资产折旧。

由于企业固定资产在其使用过程中会发生价值的逐渐减少，因此企业就需要计算折旧，将折旧费用计入成本、费用中，并随着产品销售或会计期间结束，从所获取的收入中得到补偿。

从企业来讲，计提固定资产折旧，实际上表明的是固定资产原始价值的减少，因此，近理折旧的发生应计入“固定资产”账户的贷方。

但是，从管理的角度上讲，不但需要获取固定资产因磨损而减少价值的信息；还需要反映固定资产的原价，提供固定资产的原始价值指标。

因为衡量一个企业规模大小的标准之一，通常是以固定资产原始价值来反映。

所以，为了满足管理需要，企业除设置“固定资产”科目，按原始价值反映其培增减变化和结存情况外，对固定资产因磨损而减少的这部分价值，另设置“累计折旧”科目来反映。

“累计折旧”

属于资产类账户，核算企业固定资产所提取的折旧数额。

按月计提固定资产折旧时，记入贷方；当固定资产报废、毁损等退出企业减少，转销已提折旧额时，记入借方。

余额在贷方，表示企业期末已提的累计折旧额。

注：

本科目从结构看，类似于负债科目，但性质属于资产类，因为它反映的经济内容是资产性质。

所以，“累计折旧”科目是“固定资产”的调整科目。

【例-18】按固定资产原价的规定的折旧率，计算本月计提的固定资产折旧额为4100元，其中，车间3400元，厂部700元。

借：

管理费用700

制造费用3400

贷：

累计折旧4100

2）．待摊费用和预提费用的账务处理

企业的生产经营过程是连续不断地进行，但在继续经营过程中，往往会发生这样一种情况：

即发生费用的支付期与生产费用的归属期不一致的现象。

也就是说，企业在一定时期内支付（发生）的生产费用，并不一定都由该期所生产的产品成本负担。

例如：

企业在十月份支付订阅明年的报刊杂志费，这笔费用在十月份支付、发生，但并不应由十月份产品成本费用负担，而应由各受益期。

即明年各月成本费用负担。

这种费用在会计上称为待摊费用。

因此，待摊费用，是指本期发生，但应由本期或以后各期成本、费用共同负担的费用。

另外，有些费用应由本期成本或期间费用负担，但要在以后各期才实际支付，如：

银行的借款利息，在按季结算时，季末才支付，但是每月都要承担，因此，它必须预先提取。

预提费用，是指预先分月计入各期成本、费用，但在以后才实际支付的费用。

即应付而未付的费用。

产生待摊费用和预提费用的原因，是企业采用权责发生制原则。

企业为了正确划分生产费用的各个归属期和正确计算产品成本，对于企业中的费用支付期与归属期不一致的情况，就应相应设置“待摊费用”和“预提费用”科目进行核算。

“待摊费用”

属于资产类账户，核算企业已经支付但应由本期或以后各期分别负担的、并且摊销期在一年以内的各项费用。

借方登记已经支付或发生的待摊数；贷方登记摊销的费用数；余额在借方，表示已经支付或发生但尚未摊销的费用数。

本科目应按费用的种类设置明细科目。

“预提费用”

属于负债类账户，核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。

贷方登记预先提取的费用数；借方登记实际发生或支付的费用数；余额一般在贷方，表示预提但尚未支付或发生的费用数。

本科目应按费用的种类设置明细科目。

【例-19】本月份以存款450元，预付从本月起共三个月的车间租入设备的租金。

借：

待摊费用450

贷：

银行存款450

【例-20】摊销应由本月车间负担的租金150元。

借：

制造费用150

贷：

待摊费用150

【例-21】按计划预提应由本月负担的借款利息110元。

借：

财务费用110

贷：

预提费用110

3）．其他费用的账务处理

企业在日常核算中，还会经常发生各种其他费用，如，办公费、水电费、差旅费、交通补助费等。

这些费用在发生时，直接计入有关费用科目核算。

【例-22】以存款320元支付车间购买劳保用品。

借：

制造费用320

贷：

银行存款320

上述生产费用发生时，分别归集入有关账户。

月末，应将车间所发生的制造费用，分配计入产品成本。

【例-23】月末将本月发生的制造费用6750元全部转入该车间产品成本（按生产工人工资比例分配）。

分配率=6300/（11200+2800）=0.45

Ⅰ号产品=0.45*11200=5040

Ⅱ号产品=0.45*2800=1260

借：

生产成本--Ⅰ号产品5040

---Ⅱ号产品1260

贷：

制造费用6300

【例-24】月末假设Ⅰ号产品50台全部完工，按其实际成本结转（注:

Ⅱ号产品全部未完工）。

借：

库存商品49388

贷：

生产成本49388

第四节销售过程的核算

一、销售过程核算的内容

企业所生产的产品，必须通过市场销售才能使产品的价值得以实现。

企业在销售过程中，应根据等价交换的原则出售产品获取价款或债权，实现收入；同时，在销售过程中，还会因销售产品发生各种包装费、运杂费、广告宣传费等销售费用；还应按照国家税法规定的税种、生产率缴纳销售税金；结转已售产品生产成本等。

另外，在销售产品的同时还会发生一些其他销售业务，如：

多余材料的出售、出租固定资产、包装物等，这些都是销售业务应核算的内容。

因此，销售业务核算的内容应包括：

正确核算销售收入的实现和货款的结算、销售费用的发生、税