注册税务师《财务与会计》考试真题及答案综合题部分.docx
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注册税务师《财务与会计》考试真题及答案综合题部分
2022注册税务师《财务与会计》考试真题及答案(综合题部分)
1.甲公司为实现多元化经营,打算对乙公司进展长期股权投资。
甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%,按净利润的10%提取盈余公积。
投资业务的相关资料如下:
(1)2022年11月10日,甲公司与丙公司签订了收购其持有的乙公司2022万股一般股股份的协议,该股份占乙公司股份总额的10%。
依据协议规定,2022年12月31日甲公司向丙公司支付了购置股份的全部价款4000万元和股份交易费用20万元,并于当日办妥股份转让手续。
甲公司将其划分为长期股权投资,并采纳本钱法核算。
(2)2022年12月31日,乙公司的可识别净资产的公允价值为32022万元。
(3)2022年5月20日,甲公司与丁公司签订了收购其持有的乙公司1000万股一般股股份的协议,该股份占乙公司股份总额的5%。
依据协议规定,股份的转让价值为2022万元,甲公司以一栋账面价值为1600万元,公允价值为1800万元的办公楼和银行存款200万元抵付,2022年6月30日办妥了股份转让手续和产权转让手续。
另外甲公司支付股份交易费用10万元,因转让办公楼应缴纳营业税90万元(假设不考虑其他税费)。
至此甲公司累计持有乙公司15%的股权,仍采纳本钱法核算。
(4)2022年6月30日,乙公司的可识别净资产的公允价值为36000万元(已包括1至6月份实现的净损益)。
(5)2022年度,乙公司实现净利润5000万元。
其中1至6月份实现净利润3000万元,7至12月份实现净利润2022万元。
全年未实施利润安排。
(6)2022年12月31日,甲公司又以银行存款6400万元购入乙公司15%的股份3000万股,并于当日办妥股份转让手续,另支付相关交易费用32万元。
至此甲公司累计持有乙公司30%的股权,能够对乙公司施加重大影响,打算从2022年1月1日起,对乙公司的长期股权投资改为权益法核算。
(7)2022年12月31日,乙公司的可识别净资产的公允价值为42022万元(已包括2022年度实现的净利润2600万元)。
(8)2022年3月25日,乙公司宣告2022年股利安排方案,毎股发放现金股利0.15元。
4月24日,甲公司收到现金股利。
(9)2022年度,乙公司亏损5000万元。
(10)2022年12月31日,甲公司对该长期股权投资进展减值测试,估计可收回金额为10500万元。
上述所涉公司均不受同一主体掌握,假定乙公司各项资产和负债的公允价值等于账面价值,双方采纳的会计政策、会计期间一样,且甲、乙双方未发生任何内部交易。
依据上述资料,答复以下问题。
2022年12月31日,甲公司从丙公司取得对乙公司10%的长期股权投资的初始投资本钱为()万元。
A.3200
B.3220
C.4000
D.4020
正确答案:
D
试题解析:
长期股权投资的初始投资本钱=4000+20=4020(万元)
2022年6月30日,甲公司以办公楼和银行存款向丁公司换取对乙公司5%的长期股权投资时,以下正确的会计处理有()。
A.增加长期股权投资本钱2022万元
B.确认营业外支出90万元
C.确认营业外收入110万元
D.确认其他业务收入200万元
正确答案:
A,C
试题解析:
因再次取得5%股份后仍为本钱法核算,所以长期股权投资增加账面价值=1800+200+10=2022(万元);确认转让办公楼的营业外收入=1800-1600-90=110(万元)。
2022年1月1日,甲公司对乙公司的长期股权投资核算由本钱法转换为权益法时,因乙公司可识别净资产公允价值的变动,应调整甲公司期初未安排利润金额()万元。
A.810
B.900
C.891
D.990
正确答案:
C
试题解析:
2022年1月1日再次取得15%股权的长期股权投资的入账价值=6400+32=6432(万元);对“本钱”明细的调整,第一次投资,长期股权投资的初始投资本钱4020万元大于当日可识别净资产的公允价值份额3200万元(32022×10%);其次次投资长期股权投资的初始投资本钱2022万元大于当日可识别净资产的公允价值份额1800万元(36000×5%);第三次投资,长期股权投资的初始投资本钱6432万元大于当日可识别净资产的公允价值份额6300万元(42022×15%),均为正商誉,不需要做调整。
对“损益调整”明细和上年投资收益(期初留存收益)的调整金额=3000×10%+2022×15%+2600×15%=990(万元),其中调整甲公司期初未安排利润金额=990×(1-10%)=891(万元)。
2022年1月1日,甲公司对乙公司的长期股权投资核算由本钱法转换为权益法时,因乙公司可识别净资产公允价值的变动,应调整甲公司期初资本公积金额()万元。
A.220
B.310
C.420
D.530
正确答案:
B
试题解析:
调整资本公积的金额=42022×15%-(32022×10%+36000×5%+990)=310(万元)。
2022年1月1日,甲公司对乙公司的长期股权投资改为权益法核算后,该长期股权投资的账面价值为()万元。
A.11362
B.11895
C.12762
D.13762
正确答案:
D
试题解析:
2022年1月1日,甲公司对乙公司的长期股权投资改为权益法核算后,该长期股权投资的账面价值=4020+2022+6432+990+310=13762(万元)。
2022年12月31日,甲公司对该长期股权投资应计提减值预备()万元。
A.0
B.432
C.862
D.2262
正确答案:
C
试题解析:
2022年12月31日,长期股权投资计提减值前的账面价值=13762-0.15×(2022+1000+3000)-5000×30%=11362(万元),应计提的减值预备=11362-10500=862(万元)。
2.甲股份有限公司(下称“甲公司”)为上市公司,系增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%;适用所得税税率为25%,所得税釆用资产负债表债务法核算,当年发生的可抵扣临时性差异估计将来期间内能够转回;年末按净利润的10%计提法定盈余公积。
甲公司2022年度实现利润总额6800万元(未调整前),2022年度财务报告于2022年4月2日批准对外报出,2022年所得税汇算清缴工作于2022年3月25日完毕。
2022年1月1日至4月2日,发生以下事项:
(1)2022年8月15日,甲公司向乙公司销售一批产品,增值税专用发票上注明的售价为200万元,增值税额为34万元,产品已经发出,货款尚未收到。
依据合同规定,乙公司应于购货后1个月内支付全部货款。
乙公司由于资金周转消失困难,到2022年12月13日仍未支付货款。
甲公司2022年末为该应收账款按10%的比例计提了坏账预备。
甲公司于2022年2月3日收到乙公司通知,乙公司已进展破产清算,无力归还所欠局部货款,估计甲公司可收回该应收账款的40%。
依据税法规定,计提的坏账预备不允许税前扣除。
(2)2022年2月10日,注册税务师在审核时发觉,2022年末甲公司对一项实际未发生减值的治理部门使用的固定资产,计提了56万元的减值预备(该固定资产之前未计提减值预备)。
至2022年末,该固定资产尚可使用8年,采纳年限平均法计提折旧。
假设该项固定资产的折旧处理方法会计与税法全都。
(3)2022年2月15日,注册税务师在审核时发觉,从2022年1月1日起,甲公司将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为本钱模式,并作为会计政策变更采纳追溯调整法进展会计处理。
该办公楼于2022年12月31日建成后对外出租,本钱为1800万元。
该投资性房地产各年末的公允价值如下:
2022年12月31日为1800万元;2022年12月31日为2100万元;2022年12月31日为2240万元;2022年12月31日为2380万元。
该投资性房地产采纳本钱模式计量时,采纳年限平均法计提折旧,估计使用20年,估计净残值为零,自办公楼建成后次月起计提折旧。
税法规定,该办公楼折旧方法釆用年限平均法,年限为20年。
(4)2022年12月因甲公司违约被丁公司告上法庭,丁公司要求甲公司赔偿270万元。
2022年12月31日法院尚未判决,甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认估计负债160万元,2022年3月12日,法院判决甲公司赔偿乙公司240万元,甲、乙双方均听从判决。
判决当日甲公司向乙公司支付赔偿款240万元。
依据税法规定估计负债产生的损失不允许税前扣除。
假设除上述事项外,甲公司无其他纳税调整事项,并对上述事项进展了会计处理。
依据上述资料,答复以下问题。
针对上述事项(3),甲公司正确的会计处理有()。
A.冲减2022年度其他业务本钱270万元
B.增加“投资性房地产—公允价值变动”160万元
C.冲减2022年度计提的投资性房地产累计折旧90万元
D.增加2022年度公允价值变动损益140万元
正确答案:
C,D
试题解析:
资料(3):
不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为本钱模式,需要进展过失更正,在2022年和2022年的处理中,均需要冲回计入其他业务本钱和投资性房地产累计折旧=1800/20=90(万元),选项A错误,选项C正确;增加“投资性房地产—公允价值变动”的金额=2380-1800=580(万元),选项B错误;调增2022年公允价值变动损益=2380-2240=140(万元),选项D正确。
对上述事项进展会计处理后,应调增甲公司原编制的2022年度的利润表中的“资产减值损失”工程本年数()万元。
A.56
B.61
C.78
D.117
正确答案:
D
试题解析:
资料
(1)调整2022年资产减值损失的金额为117万元(234×60%-234×10%);资料
(2)冲减的资产减值损失为2022年金额,不是2022年度的本年数,对上述事项进展会计处理后,应调增甲公司原编制的2022年度的利润表中的“资产减值损失”工程本年数=117+0=117(万元)。
对上述事项进展会计处理后,应调减甲公司原编制的2022年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”工程期末金额()万元。
A.24.75
B.36.25
C.48.75
D.55.25
正确答案:
A
试题解析:
资料
(1)调增的递延所得税资产期末金额=117×25%=29.25(万元);资料
(2)调减的递延所得税资产期初金额=56×25%=14,本期发生递延所得税资产=7×25%=1.75(万元),调减的递延所得税资产期末金额=14-1.75=12.25(万元);资料(3)影响递延所得税负债;资料(4)调减递延所得税资产期末金额为40万元(160×25%),应调减甲公司原编制的2022年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”工程期末金额=-29.25+(14-1.75)+40=23(万元)。
注:
估量出题人忽视了本期发生的递延所得税资产1.75万元(7×25%),导致答案为24.75万元。
针对上述事项
(2),应调增甲公司原编制的2022年12月31日资产负债表中的“未安排利润”工程年初余额()万元。
A.22.8
B.25.6
C.32.6
D.37.8
正确答案:
D
试题解析:
针对上述事项
(2),应调增甲公司原编制的2022年12月31日资产负债表中的“未安排利润”工程年初余额=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(万元)。
对上述事项进展会计处理后,甲公司2022年度的利润总额是()万元。
A.6272
B.6506
C.6646
D.6826
正确答案:
D
试题解析:
资料
(1)调减利润总额117万元,资料
(2)调减利润总额7万元,资料(3)调增利润总额=140+90=230(万元),资料(4)调减利润总额=240-160=80(万元),则对上述事项进展会计处理后,甲公司2022年度的利润总额=6800-117-7+230-80=6826(万元)。
2022年度甲公司应交企业所得税()万元。
A.1684.1
B.1706.6
C.1720.6
D.1787.6
正确答案:
A
试题解析:
2022年度甲公司应交企业所得税=[调整后利润总额6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(万元)。
附相关会计分录:
资料
(1)
借:
以前年度损益调整—资产减值损失 117[234×(60%-10%)]
贷:
坏账预备 117
借:
递延所得税资产 29.25
贷:
以前年度损益调整—所得税费用 29.25(117×25%)
资料
(2)
冲减的资产减值损失为2022年金额,不是本年,2022年需要补提折旧金额=56/8=7(万元),冲回递延所得税资产=(56-7)×25%=12.25(万元),分录为:
借:
固定资产减值预备 56
贷:
以前年度损益调整——资产减值损失 56
借:
以前年度损益调整——治理费用 7
贷:
累计折旧 7
借:
以前年度损益调整——所得税费用 14(56×25%)
贷:
递延所得税资产——2022年年初 14
借:
递延所得税资产——2022年年末 1.75
贷:
以前年度损益调整——所得税费用 1.75(7×25%)
资料(3):
不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为本钱模式,需要进展过失更正。
分录为:
借:
投资性房地产—本钱 1800
投资性房地产累计折旧 180(1800÷20×2)
投资性房地产—公允价值变动 440(2240-1800)
贷:
投资性房地产 1800
递延所得税负债 155(620×25%)
盈余公积 46.5
利润安排—未安排利润 418.5
借:
投资性房地产累计折旧 90(1800÷20)
贷:
以前年度损益调整——其他业务本钱 90
借:
投资性房地产—公允价值变动 140
贷:
以前年度损益调整——公允价值变动损益 140(2380-2240)
借:
以前年度损益调整——所得税费用 57.5[(90+140)×25%]
贷:
递延所得税负债 57.5
资料(4):
借:
以前年度损益调整——营业外支出 80(240-160)
估计负债 160
贷:
其他应付款 240
借:
应交税费——应交所得税 60(240×25%)
贷:
递延所得税资产 40(160×25%)
以前年度损益调整——所得税费用 20
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