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第二次案例研讨
第二次案例研讨
1.永江股份有限公司属于一般纳税人,增值税率17%,采用实际成本进行材料日常核算。
假定运费不考虑增值税。
2013年8月1日有关账户的期初余额如下:
在途物资4000(元)
预付账款——D企业 8000(元)
委托加工物资——B企业 2000(元)
周转材料5000(元)
原材料800000(元)
(注:
"原材料"账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的6000元)
2013年8月份发生如下经济业务事项:
(1)1日,对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。
(2)3日,在途材料全部收到,验收入库。
(3)8日,从A企业购入材料一批,增值税专用发票上注明的货款为50000元,增值税为8500元,另外A企业还代垫运费500元。
全部货款已用转账支付付讫,材料验收入库。
(4)10日,收到上月委托B企业加工的包装物,并验收入库,入库成本为2000元。
(5)13日,持银行汇票200000元从C企业购入材料一批,增值税专用发票上注明的货款为150000元,增值税为25500元,另支付运费500元,材料已验收入库。
永江股份有限公司收回剩余票款并存入银行。
(6)18日,收到上月末估价入账的材料发票账单,增值税专用发票上注明的货款为5000元,增值税为850元,开出银行承兑汇票承付。
(7)22日,收到D企业发运来的材料,并验收入库。
增值税专用发票上注明的货款为8000元,增值税为1360元,对方代垫运费640元。
为购买该批材料上月曾预付货款8000元,收到材料后用银行存款补付余款。
(8)31日,根据"发料凭证汇总表",8月份基本生产车间领用材料360000元,辅助生产车间领用材料200000元,车间管理部门领用材料30000元,企业行政部门领用10000元。
(9)31日,结转本月随同产品出售不单独计价的包装物的成本6000元。
【要求】
(1)编制永江股份有限公司上述经济业务的会计分录("应交税费"科目要求写出明细科目)。
(2)分析资料(8)企业可能采用的计价方法,说明不同计价方法对企业产生的影响。
(3)说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外如何披露该项目。
(4)分析实际成本法的优缺点和适用范围。
2.永江股份有限公司是增值税一般纳税人,增值税率17%,材料按计划成本进行日常核算核算。
材料按类别计算材料成本差异,甲类材料包括A、B两种,A材料计划单位成本为每千克100元,B材料计划单位成本为每千克85元。
按每笔业务结转入库材料的计划成本,入库材料的成本差异于月末一次结转。
发出材料按每笔业务结转材料的计划成本及应负担的材料成本差异。
甲类材料的月初余额350000元(计划成本),甲类材料的材料成本差异额月初余额为6024元(贷方余额)。
永江公司2014年1月发生如下业务:
(1)8日,从外地采购A材料16000千克,材料价款1690000元,销货方代垫运杂费2000元(不考虑增值税),材料尚未收到,签发三个月的商业承兑汇票一张。
(2)16日,本月8日从外地购入的A材料已运到,验收时实际数量为15920千克,经查实短缺的80千克材料为定额内自然损耗。
(3)18日,从本市购入B材料8080千克,材料价款为646400元,款式已用银行存款支付,材料已验收入库。
(4)20日,从外地购入B材料2500千克,材料价款为220000元,材料尚未运到,款项已通过银行汇出。
(5)25日,企业从外地购入A材料500千克,材料已验收入库,但发票等单据尚未收到,货款未付。
(6)31日,本月25日购入并验收入库的材料,发票等单据仍未收到。
(7)结转本月收入材料的材料成本差异。
(8)本月份生产产品耗用A材料14000千克,车间一般耗用B材料200千克,管理部门耗用B材料800千克。
(9)本月份在建工程领用B材料2000千克,应由在建工程负担的增值税,按材料实际成本和规定的增值税税率17%计算。
(10)本月份销售A材料3000千克,每千克售价120元(不含应向购买者收取的增值税),销售价款及收取的增值税已收到并存入银行。
(11)本月份用A材料2000千克向万达公司投资,双方协商投资额按材料的实际成本作价。
计税价格为材料的实际成本,增值税率17%。
(12)本月委托A企业加工用于连续生产的应税消费品一批,发出甲材料100,000元,现金支付运费400元,支付不含税的加工费80,000元,消费税率10%,增值税率17%,加工完成验收入库,计划成本为176,000元。
(13)本月委托B企业加工直接用于销售的应税消费品一批,发出甲材料30,000元,现金支付运费600元,支付不含税的加工费4,730元,消费税率10%,增值税率17%。
加工完成验收入库,计划成本为38,000元。
【要求】
(1)编制永江股份有限公司材料采购、发出、委托加工有关的会计分录("应交税费"科目要求写出明细科目)。
(2)计算甲类材料月末库存材料的实际成本和期末资产负债表中甲类材料应计入“存货”项目中的金额。
(3)分析计划成本法的优缺点和适用范围。
3.永江股份有限公司对存货按照单项存货计提存货跌价准备,2013年年末关于计提存货跌价准备的资料如下:
(1)库存商品甲,账面余额为300万元,已计提存货跌价准备30万元。
按照一般市场价格预计售价为400万元,预计销售费用和相关税金为10万元。
(2)库存商品乙,账面余额为500万元,未计提存货跌价准备。
库存商品乙中,有40%已签订销售合同,合同价款为230万元;另60%未签订合同,按照一般市场价格预计销售价格为290万元。
库存商品乙的预计销售费用和税金共25万元。
(3)库存材料丙因改变生产结构,导致无法使用,准备对外销售。
丙材料的账面余额为120万元,预计销售价格为110万元,预计销售费用及相关税金为5万元,未计提存货跌价准备。
(4)库存材料丁20吨,每吨实际成本1600元。
20吨丁材料全部用于生产A产品10件,A产品每件加工成本为2000元,每件一般售价为5000元,现有8件已签订销售合同,合同规定每件为4500元,假定销售税费均为销售价格的10%。
丁材料未计提存货跌价准备。
【要求】
(1)计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备。
(2)根据以上经济业务编制相关会计分录。
(3)说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外如何披露该项目。
4.东升股份有限公司为增值税一般纳税人企业,增值税税率为17%,所得税税率为25%。
材料的核算采用实际成本计价,2013年12月份发生下列经济业务:
(1)购入原材料一批,增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税1700元,材料已验收入库,货款尚未支付。
(2)接收某投资者投入的原材料一批,增值税专用发票上注明的价款为50000元,增值税8500元,材料已验收入库,双方确认的投入资本为58500元。
(3)盘盈原材料一批,同类市场价为75000元,月末经批准后转入损益。
(4)委托加工原材料一批(属于应税消费品),发出原材料成本150000元,支付加工费10000元,增值税1700元,消费税税率为10%,委托加工的原材料已收回,将用于连续生产应税消费品,加工费和税金已用银行存款支付。
(5)月末结转本月随同产品出售单独计价的包装物成本4000元。
东升股份有限公司从2011年开始计提存货跌价准备,2011年12月31日存货的账面价值为15000元,可变现净值为12000元。
2012年12月31日,存货的市场价格继续下跌,账面价值为20000元,可变现净值为14000元。
2013年12月31日,存货账面价值为24000元,市场价格的上升导致可变现净值为31000元。
【要求】
(1)根据东升股份有限公司12月份的情况编制有关的会计分录。
(2)根据上述资料,计提东升股份有限公司2011年、2012年和2013年的存货跌价准备。
5.瑞成公司为上市公司,该公司内部审计部门在对其2013年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:
(1)2013年12月31日,甲公司存货中包括:
300件甲产品、100件乙产品。
300件甲产品和100件乙产品的单位产品成本均为120万元。
其中,300件甲产品签订有不可撤销的销售合同,每件合同价格(不含增值税)为150万元,市场价格(不含增值税)预期为118万元;100件乙产品没有签订销售合同,每件市场价格(不含增值税)预期为118万元。
销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为2万元。
瑞成公司期末按单项计提存货跌价准备。
2013年12月31日,瑞成公司相关业务的会计处理如下:
瑞成公司对300件甲产品和100件乙产品按成本总额48000万元(120*400)超过可变现净值总额46400万元[(118-2)*400]的差额计提了1600万元的存货跌价准备。
此前,未计提存货跌价准备。
(注:
不考虑“递延所得税资产”因素)
(2)2012年12月31日瑞成公司库存电子设备3000台,单位成本1.4万元。
2012年12月31日市场销售价格为每台1.4万元,预计销售税费均为每台0.1万元,已计提存货跌价准备300万元。
瑞成公司于2013年3月6日向丙公司销售电子设备100台,每台1.2万元,货款已收到。
2013年3月6日,瑞成公司的会计处理如下:
借:
银行存款140.4
贷:
主营业务收入120
应交税费——应交增值税(销项税额)20.4
借:
主营业务成本140
贷:
库存商品140
因销售应结转的存货跌价准备=(300/4200)*140=10(万元)
借:
存货跌价准备10
贷:
资产减值损失10
【要求】根据资料
(1)和
(2),逐项判断瑞成公司会计处理是否正确;如不正确,请说明理由,并编制正确的会计分录。
第1题:
(1)
①编制红字记账凭证冲回估价入账分录。
借:
原材料6000
贷:
应付账款——暂估应付账款6000
②借:
原材料4000
贷:
在途物资4000
③借:
原材料50500
应交税费——应交增值税(进项税额)8500
贷:
银行存款59000
④借:
周转材料2000
贷:
委托加工物资2000
⑤借:
原材料150500
应交税费——应交增值税(进项税额)25500
银行存款24000
贷:
其他货币资金——银行汇票200000
⑥借:
原材料5000
应交税费——应交增值税(进项税额)850
贷:
应付票据5850
⑦借:
原材料8640
应交税费——应交增值税(进项税额)1360
贷:
预付货款8000
银行存款2000
⑧借:
生产成本——基本生产成本360000
——辅助生产成本200000
制造费用30000
管理费用10000
贷:
原材料600000
⑨借:
销售费用6000
贷:
周转材料6000
(2)
先进先出法:
以先入库的存货先发出这一存货实物流转假设为前提,对于先发出的存货按先入库的存货单位成本计价,后发出的存货按后入库的存货单位成本计价,据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。
优点:
使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润,缺点:
工作量比较繁琐。
在物价上涨期间,会高估当期的利润和存货的价值,在物价下跌期间,会低估当期利润和存货。
加权平均法:
是指以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数,去除当月全部进货成本加本月初存货成本,计算出存货的加权单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。
优点:
方便易行,有利于简化成本计算工作,适用于存货收发比较贫乏的企业。
缺点:
由于存货的计价在月末进行,平时无法提供发出存货和结存存货的单价和金额,不利于管理。
个别计价法:
本期发出存货和期末结存存货的成本,完全按照该存货所购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。
优点:
成本计算准确符合实际情况。
缺点:
需要对发出和结存存货的批次进行具体认定,以辨别其所属的收入批次,实务操作的工作量繁重,困难较大。
并且采用这种方法极易被用作调节利润的手段。
(3)存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
企业应当披露下列信息:
①各类存货的期初和期末账面价值。
②确定发出存货成本所采用的方法。
③存货可变现净值的确定依据,存货跌价准备的计提方法,当期计提的存货跌价准备的金额,当期转回的存货跌价准备的金额,以及计提和转回的有关情况。
④用于担保的存货账面价值。
(4)实际成本法是以中间产品生产时发生的生产成本作为其内部转移价格的方法。
由于实际成本有据可查,具有一定的客观性,使之简单可行。
但会在一定程度上使提供产品或劳务的部门的成绩或不足全部转移给使用部门,不利于责任中心的考核。
适用范围:
存货品种较少,业务较少,计划成本管理较差的企业。
第2题:
(1)
①借:
材料采购1692000
应交税费——应交增值税(进项税额)287300
贷:
应付票据1979300
②借:
原材料——A材料1592000
贷:
材料采购1592000
③借:
原材料646400
应交税费——应交增值税(进项税额)109888
贷:
银行存款756288
④借:
材料采购——原材料220000
应交税费——应交增值税(进项税额)37400
贷:
银行存款257400
⑤暂不做会计处理。
⑥借:
原材料50000
贷:
暂估应付账款50000
⑦A材料计划成本=15920X100=1592000(元)实际成本=1692000(元)
B材料计划成本=8080X85=68680(元)实际成本=686800(元)
材料成本差异=(1692000-1592000)+(646400-686800)=59600(元)
借:
材料成本差异59600
贷:
材料采购59600
本期材料成本差异率=(-6024+59600)/(350000+1592000+686800)≈2.04%
⑧借:
生产成本1400000
制造费用17000
管理费用68000
贷:
原材料1485000
分摊材料成本差异:
借:
生产成本28560
管理费用346.8
制造费用1387.2
贷:
材料成本差异30294
⑨借:
在建工程202957.56
贷:
原材料——B材料170000
材料成本差异3468
应交税费——应交增值税(销项税额)29489.56
⑽借:
银行存款421200
贷:
其他业务收入360000
应交税费——应交增值税(销项税额)61200
结转材料的计划成本及应负担的材料成本差异:
借:
其他业务成本306120
贷:
原材料——A材料300000
材料成本差异6120
⑾借:
长期股权投资238773.6
贷:
原材料——A材料200000
材料成本差异4080
应交税费——应交增值税(销项税额)34693.6
⑿借:
委托加工物资102040
贷:
原材料——甲材料100000
材料成本差异2040
借:
委托加工物资80400
贷:
银行存款80000
库存现金400
增值税:
80000*17%=13600(元)
消费税:
(102040+80400)/(1-10%)*10%≈20271.11(元)
借:
应交税费——应交增值税(进项税额)13600
应交税费——应交消费税20271.11
贷:
银行存款33871.11
委托加工物资:
102040+80400=182440(元)
借:
原材料176000
材料成本差异6440
贷:
委托加工物资182440
⒀借:
委托加工物资30612
贷:
原材料30000
材料成本差异612
借:
委托加工物资5330
贷:
银行存款4730
库存现金600
增值税:
4730*17%=804.1(元)
消费税:
(30612+5330)/(1-10%)*10%≈3993.56(元)
借:
应交税费——应交增值税(进项税额)804.1
委托加工物资3993.56
贷:
银行存款4797.66
委托加工物资:
30612+5330+3993.56=39935.56(元)
借:
原材料38000
材料成本差异1935.56
贷:
委托加工物资39935.56
(2)
月末结存存货应负担的成本差异=结存存货的计划成本*材料成本差异率
=343800*2.04%=7013.52(元)
结存存货计划成本
=[350000+(1592000+686800)-1400000-17000-68000-170000-300000-200000-100000-300000]=343800(元)
月末结存后存货的实际成本=结存存货计划成本+结存存货应负担的超支差异
=343800+7013.52=350813.52(元)
期末资产负债表中甲类材料应计入“存货”项目中的金额
=350813.52+220000=570813.52(元)
(3)
优点:
1、可以简化存货的日常核算手续。
在计划成本法下,同一种存货只有一个单位计划成本,因此存货明细账平时可以登记收发存数量,而不必登记收发存金额。
需要了解某项存货的收发存金额时,以该项的单位计划成本乘以相应的数量即可求得,避免了繁琐的发出存货计划,简化了存货的日常核算手续。
2、有利于考核采购部门的工作业绩。
计划成本法的显著特点是可以通过实际成本与计划成本比较,得出实际成本脱离计划成本的差异,并通过对差异的分析,寻求实际成本脱离计划成本的原因,据以考核采购部门的工作业绩,促使采购部门不断降低采购成本。
适用范围:
鉴于以上优缺点,计划成本法在我国大中型工业企业中应用得比较广泛。
适用于存货数量品种多,收发频繁的企业。
适用于大中型工业企业。
第3题:
(1)
(2)
库存商品甲:
可变现净值=400-10=390(万元)>300(万元)
所以,应将存货跌价准备30万元转回。
借:
存货跌价准备300000
贷:
资产减值损失300000
库存商品乙:
可变现净值=230+290-25=495(万元)<500(万元)
所以,应计提存货跌价准备5万元。
借:
资产减值损失50000
贷:
存货跌价准备50000
库存商品丙:
可变现净值=110-5=105(万元)<120(万元)
所以,应计提存货跌价准备15万元。
借:
资产减值损失150000
贷:
存货跌价准备150000
库存商品丁:
可变现净值=8*4500*(1-10%)+2*5000*(1-10%)-2000*10=21400(元)<20*1600=32000(元)
所以,应计提存货跌价准备32000-21400=10600(元)
借:
资产减值损失10600
贷:
存货跌价准备10600
(3)存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
通过原材料,在途物资、低值易耗品、周转材料、等账户会计科目处理,反映存货。
企业应当披露下列信息:
1、各类存货的期初和期末账面价值。
2、确定发出存货成本所采用的方法。
3、存货可变现净值的确定依据,存货跌价准备的计提方法,当期计提的存货跌价准备的金额,当期转回的存货跌价准备的金额,以及计提和转回的有关情况。
4、用于担保的存货账面价值存货项目是根据“物资采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”“生产成本”等科目的期末余额合计,减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额,加或减材料成本差异、库存商品进销差价后的金额填列。
原材料采用计划成本核算,以及库存商品采用计划成本核算的企业,还应按加或减材料成本差异后的金额填列。
第4题:
(1)
①借:
原材料10000
应交税费——应交增值税(进项税额)1700
贷:
应付账款11700
②借:
原材料50000
应交税费——应交增值税(进项税额)8500
贷:
实收资本58500
③借:
原材料75000
贷:
待处理财产损溢——待处理流动财产损溢75000
借:
待处理财产损溢——待处理流动财产损溢75000
贷:
营业外收入75000
④借:
委托加工物资160000
贷:
原材料150000
银行存款10000
消费税:
160000/(1-10%)*10%≈17777.78(元)
借:
应交税费——应交增值税(进项税额)1700
应交税费——应交消费税17777.78
贷:
银行存款19477.78
⑤借:
原材料160000
贷:
委托加工物资160000
借:
其他业务成本4000
贷:
周转材料——包装物4000
(2)
2011年:
存货的账面价值为15000元,可变现净值为12000元。
所以,应计提存货跌价准备15000-12000=3000(元)
借:
资产减值损失3000
贷:
存货跌价准备3000
2012年:
账面价值为20000元,可变现净值为14000元。
所以,应计提的存货跌价准备=20000-14000-3000=3000(元)
借:
资产减值损失3000
贷:
存货跌价准备3000
2013年:
存货账面价值为24000元,市场价格的上升导致可变现净值为31000元。
所以,应冲减已计提的存货跌价准备为31000-24000-3000-3000=1000(元)
借:
存货跌价准备1000
贷:
资产减值损失1000
第5题:
(1)不正确
甲产品和乙产品应分别进行期末计价。
甲产品成本=300*120=36000(万元)
甲产品应按合同价格作为估计售价,所以,可变现净值=300*(150-2)=44400(万元)成本小于可变现净值,不需计提存货跌价准备。
乙产品成本=100*120=12000(万元)
乙产品应按市场价格作为估计售价,所以,可变现净值=100*(118-2)=11600(万元)成本大于可变现净值,需要计提存货跌价准备:
12000-11600=400(万元)
借:
资产减值损失400
贷:
存货跌价准备400
而题目中计提了存货跌价准备1600万元,多计提了1200万元。
(2)不正确,销售产品结转存货跌价准备,不能冲减资产减值损失,而应冲减主营业务成本。
借:
资产减值损失10
贷:
主营业务成本10
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- 关 键 词:
- 第二次 案例 研讨
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