初级会计实务第一章第二章考点归纳总结.docx
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初级会计实务第一章第二章考点归纳总结
2018年初级会计实务第1章考点
第1-3节归纳总结
一、会计职能★
基本职能
核算职能:
指会计以货币为主要计量单位,对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告
监督职能:
指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查
两者相辅相成、辩证统一。
会计核算是会计监督的基础,没有核算所提供的各种信息,监督就失去了依据;会计监督又是会计核算质量的保障,只有核算没有监督,就难以保证核算提供信息的质量
拓展职能
评价经营业绩、预测经济前景、参与经济决策
二、会计基本假设★★★
会计主体:
会计工作服务的特定对象,是会计确认、计量和报告的空间范围
持续经营:
指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务
会计分期:
指将一个企业持续经营的经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间,以便分期结算账目和编制财务会计报告
货币计量:
指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的生产经营活动
三、会计基础★★★
权责发生制
指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生而非实际收支作为确认的标准
凡是当期已经实现的收入和已经发生的费用或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表)
凡是不属于本期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用
收付实现制
以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的标准
在我国,政府会计由预算会计和财务会计构成。
其中,预算会计采用收付实现制,国务院另有规定的,依照其规定;财务会计采用权责发生制
【例题·多选题】下列有关会计基础的表述正确的有( )。
A.在权责发生制下,收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准
B.预算会计采用权责发生制,财务会计采用收付实现制
C.在权责发生制下,凡是当期已经实现的收入,即使在当期尚未收取,也作为当期收入计入利润表
D.在权责发生制下,凡是不属于当期应当负担的费用,即使款项在当期支付,也不作为当期费用计入利润表
【正确答案】ACD
【答案解析】选项B,预算会计采用收付实现制,财务会计采用权责发生制。
四、会计信息质量要求★★★
可靠性:
要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告
相关性:
要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测
可理解性:
要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于投资者等财务报告使用者理解和使用
及时性:
对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或延后
可比性:
1.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
但是,如果按照规定或者在会计政策变更后能够提供更可靠、更相关的会计信息,企业可以变更会计政策。
有关会计政策变更的情况,应当在附注中予以说明。
2.不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比,以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息
实质重于形式:
要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
应用:
融资租入固定资产
重要性:
要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项
谨慎性:
对交易或者事项进行会计确认计量报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、(不应)低估负债或者费用。
应用:
可能发生保修义务确认预计负债,可能承担环保责任确认预计负债
【例题·多选题】下列不属于会计信息质量要求的有( )。
A.重要性
B.谨慎性
C.货币计量
D.权责发生制
【正确答案】CD
【答案解析】选项C,属于会计假设;选项D,属于会计基础。
五、会计要素★★★
资产定义
1.资产是由企业过去的交易或者事项形成的
预期在未来发生的交易或者事项不形成资产
2.资产应为企业拥有或者控制的资源
具体是指企业享有某项资源的所有权,或者虽然不享有某项资源的所有权,但该资源能被企业所控制
3.资产预期会给企业带来经济利益
指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力
确认条件
1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量
负债定义
1.负债是由过去的交易或者事项形成的
将在未来发生的承诺签订的合同,不形成负债
2.负债是企业承担的现时义务
未来发生的交易或事项形成的义务不属于现时义务
3.负债预期会导致经济利益流出企业
确认条件
1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业;
2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
所有者权益:
指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益
收入:
指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
当企业与客户之间的合同满足条件时,企业在客户取得相关商品控制权时确认收入
费用:
指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
利润:
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润是收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失
六、会计等式★★
9项业务类型
(1)一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务
(2)一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务
同增
(3)一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务
(4)一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务
同减
(5)一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务
左增减
(6)一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务
(7)一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务
(8)一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务
(9)一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务
右增减
七、会计要素计量属性及其应用原则★★
历史成本
又称为实际成本,是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物
重置成本
又称现行成本,是指在当前市场条件下,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额
现值指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑资金时间价值的一种计量属性
公允价值
指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格
可变现净值
指在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值
第4-5节归纳总结
一、会计科目与会计账户★★
科目
会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目
账户
账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体
分类
提供信息的详细程度及其统驭关系
总分类科目:
又称总账科目或一级科目,是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目)
明细分类科目:
又称明细科目,是对总分类科目作进一步分类,提供更为详细和具体会计信息的科目
反映的经济内容:
资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类
【要求】能区为科目和账户定义;掌握账户分类的依据;掌握按反映经济内容分类的具休账户。
【例题·多选题】下列属于损益类科目的是( )。
A.营业外支出 B.主营业务成本
C.制造费用 D.本年利润
【答案】AB
【解析】损益类科目包括各类收入和费用科目。
制造费用属于成本类科目,本年利润科目属于所有者权益科目。
二、借贷记账法★★★
定义
指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法
结构
借方:
资产类、成本类、费用类账户增加额
贷方:
负债类、所有者权益类、收入类账户增加额
资产类:
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
权益类:
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
规则
有借必有贷,借贷必相等
【要求】掌握不同账户借贷方的增减规律。
【例题·多选题】借方登记本期减少发生额的账户有( )。
A.资产类账户 B.负债类账户
C.收入类账户 D.费用类账户
【答案】BC
【解析】资产类和费用类账户贷方记减少。
三、会计分录和试算平衡★★★
会计分录
要素
会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成
分类
1.会计分录按照所涉及账户的多少,分为简单会计分录和复合会计分录
2.复合分录由两个以上(不含两个)对应账户组成的会计分录,即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录
不应把不同经济业务合并一起,编制多借多贷的会计分录
试算平衡
分类
发生额试算平衡
全部账户的借方本期发生额合计与全部账户的贷方本期发生额合计必然相等;依据:
借贷记账法记账规则
余额试算平衡
全部账户借方期末(初)余额合计与全部账户贷方期末(初)余额合计保持平衡;依据:
财务状况等式
试算不平衡,记账一定有错误,平衡不能表明记账一定正确
不影响平衡的错误
(1)漏记某项经济业务;
(2)重记某项经济业务;
(3)某项经济业务记错有关账户;
(4)某项经济业务在账户记录中,颠倒了记账方向;
(5)某项经济业务记录的应借、应贷科目正确,但借贷双方金额同时多记或少记,且金额一致;
(6)借方或贷方发生额中,偶然发生多记和少记并相互抵销
【要求】掌握试算平衡与不平衡的结论;掌握不影响试算平衡的6类错误;
【例题·单选题】下列错误事项能通过试算平衡发现的是( )。
A.借贷科目用错 B.某项经济业务重复记账
C.应借应贷账户中借贷方向颠倒 D.应借应贷账户中金额不等
【答案】D
【解析】选项D,应借应贷账户中的金额不等,借贷不平衡,该错误是能通过试算平衡发现的。
四、会计凭证★★★
(一)概念与分类
会计凭证
记录经济业务发生或完成情况的书面证明,也是登记会计账簿的依据
原始凭证
指在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据
记账凭证
是会计人员根据审核无误的原始凭证,按照经济业务的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证,是登记会计账簿的直接依据
凭证分类
按照填制的程序和用途不同,分为原始凭证和记账凭证
【要求】掌握凭证的概念及凭证的分类;
(二)原始凭证
1.原始凭证的种类
(1)按取得的来源分类:
自制原始凭证和外来原始凭证
(2)按格式分类:
通用凭证和专用凭证
2.原始凭证的填制要求
(1)手续完备
(2)书写清楚、规范
(3)不得涂改、刮擦和挖补
3.原始凭证的审核
【要求】掌握填凭证制要求的第4和第6点的具体规定;
【例题·单选题】若发现原始凭证的金额有错误,下列做法中正确的是( )。
A.由出具单位在原始凭证上更正
B.由出具单位在原始凭证上更正,并加盖出具单位印章
C.由出具单位重开
D.本单位代替出具单位进行更正
【答案】C
【解析】原始凭证金额错误,只能由出具单位重开,不得更正。
(三)记账凭证
1.记账凭证按反映的经济内容分类:
收款凭证、付款凭证、转账凭证
2.记账凭证的填制要求
收款凭证
收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”;日期填写的是填制本凭证的日期
付款凭证
付款凭证的左上角应填列贷方科目,即“库存现金”或“银行存款”科目
转账凭证
通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的
(1)对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务,一般只编制付款凭证,不编制收款凭证。
(2)出纳员办理完收付款业务后,应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记,以避免重收重付
3.记账凭证的审核
【要求】掌握记账凭证的填制要求;
(四)会计凭证的保管
1.原始凭证不得外借,其他单位如有特殊原因确实需要使用时,经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准,可以复制。
向外单位提供的原始凭证等复制件,应在专设的登记簿上登记,并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。
2.对各种重要的原始凭证,如押金收据、提货单等,以及各种需要随时查阅和退回的单据,应另编目录,单独保管,并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。
3.出纳人员不得兼管会计档案。
【要求】熟悉凭证的保管要求。
第5-7节的重要考点。
一、会计账簿★★
(一)会计账簿的种类
按用途分类
序时账簿
分类账簿:
总分类账簿+明细分类账簿
备查账簿
按账页格式分类
三栏式:
现金日记账、银行存款日记账+总分类、债权债务及资本明细账
多栏式:
收入费用明细账
数量金额式:
原材料、库存商品明细账
按外形特征分类
订本式:
现金日记账、银行存款日记账、总分类
活页式:
明细账
卡片式:
固定资产
【要求】掌握分类依据和分类结果,日记账、明细账、总账适用的账页格式及外形特征。
(二)登记要求
记账凭据
账簿记录中的日期,应该填写记账凭证上的日期;以自制原始凭证(如收料单、领料单等)作为记账依据的,账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列
墨水颜色
防止涂改,登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水,不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。
使用红墨水记账
(1)按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录;
(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数;
(3)在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额;
(4)根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录
空行空页
(1)会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。
(2)记账时发生错误或者隔页、缺号、跳行的,应当在空页、空行处用红色墨水画对角线注销,或者注明“此页空白”、“此行空白”字样,并由记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处签名或者盖章
结出余额
(1)凡需要结出余额的账户,结出余额后,应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样,以示余额的方向;
(2)没有余额的账户,应在“借或贷”栏内写“平”字,并在“余额”栏“元”位处用“θ”表示。
现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额
更正
账簿记录发生错误,不得刮擦、挖补或用退色药水更改字迹,而应采用规定方法更正
【要求】掌握以上5点的具体要求。
(三)会计账簿的格式与登记方法
现金日记账
出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款的付款凭证按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。
每日终了、结出收支合计和余额,并与现金核对
银行存款日记账
由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证,按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。
根据银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证(库存现金存入银行的业务)登记银行存款收入栏,根据银行存款付款凭证登记其支出栏,每日结出存款余额
总账
总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同。
经济业务少的小型单位,总分类账可以根据记账凭证逐笔登记;经济业务多的大中型单位总分类账可以根据记账凭证汇总表(又称科目汇总表)或汇总记账凭证等定期登记
明细账
各单位在设置总账的同时,还应设置必要的明细账。
明细分类账一般采用活页式账簿、卡片式账簿。
明细分类账一般根据记账凭证和相应的原始凭证来登记
平行登记
方向相同
在总分类账户及其所辖的明细分类账户中登记同一项经济业务时,方向通常相同。
即在总分类账户中记入借方;在其所辖的明细分类账户中也应记入借方;在总分类账户中记入贷方,在其所辖的明细分类账户中一般也应记入贷方
期间一致
发生的经济业务,记入总分类账户和所辖明细分类账户的具体时间可以有先后,但应在同一个会计期间记入总分类账户和所辖明细分类账户
金额相等
记入总分类账户的金额必须与记入其所辖的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等
【要求】掌握各种账生活的登记依据和方法、平行登记要点。
(四)对账、结账、错账更正方法
1.对账:
账证核对
将账簿记录与会计凭证(原始凭证、记账凭证)核对
账账核对
1.总分类账簿之间的核对(试算平衡:
借发余=贷发余)
2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对
3.总分类账簿与序时账簿核对
4.明细分类账簿之间的核对(会计资产明细账与保管使用账)
账实核对
1.库存现金日记账账面余额与实际库存数逐日核对;
2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对;
3.财产物资明细账账面余额与实有数额定期核对;
4.债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对
【要求】区分账账与账实核对的种类。
2.结账:
本年累计、本年合计年末时划双红线
3.错账更正的方法
划线更正法
在结账前发现账簿记录有文字或数字错误,而记账凭证没有错误,采用划线更正法。
由记账人员、会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章
红字更正法
1.记账后发现记账凭证中应借应贷会计科目发生错误
2.记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误,只是所记金额大于应记金额
补充登记法
记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误,只是所记金额小于应记金额时
【要求】掌握更正方法的适用范围。
二、账务处理程序
(一)种类、特点及主要区别
记账凭证
可以直接根据记账凭证对总分类账逐笔登记
登记总分类账的依据和方法不同
汇总记账凭证
可以先根据记账凭证编制汇总记账凭证,再根据汇总记账凭证登记总分类账
科目汇总表
先将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表,然后以科目汇总表为依据登记总分类账
(二)优缺点、适用范围
记账凭证
1.简单明了,易于理解;2.总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况
登记总分类账的工作量较大减轻了登记总分类账的工作量
规模较小、经济业务量较少的单位
汇总记账凭证
编制汇总转账凭证的工作量较大,不利于会计核算的日常分工
适合于规模较大,经济业务较多的单位
科目汇总表
不能反映各个账户之间的对应关系;不利于对账目进行检查
适合于经济业务较多的单位
【要求】掌握三种账务处理程序的主要区别、优缺点及适用范围。
三、财产清查
(一)财产清查的种类
清查的范围:
全面清查+局部清查
按清查时间划分:
定期清查+不定期清查
按执行系统划分:
内部清查+外部清查
(二)财产清查的方法及处理
库存现金
1.清查方法:
实地盘点法;
2.盘点时出纳必须在场;由主管会计或财务负责人和出纳共同清点;
3.清查凭证:
盘点结束,填制“库存现金盘点报告表”,作为重要的原始凭证
银行存款
1.采用与开户银行核对账目的方法进行,即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对,来查明银行存款的实有数额。
2.二者余额不相符,则可能是企业或银行一方或双方记账过程有错误或者存在未达账项
实物资产
1.对实物资产在数量和质量上进行的清查;
2.常用的清查方法有实地盘点法和技术推算法;
3.实物保管人员和盘点人员必须同时在场。
4.盘存单既是记录盘点结果的书面证明,也是反映财产物资实存数的原始凭证。
根据盘存单和有关账簿记录,编制实存账存对比表,实存账存对比表是用以调整账簿录的重要原始凭证
往来款项
采用发函询证的方法进行核对;
【要求】掌握各自的清查方法以及钱物清查的要点。
四、报务报告
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
2018年初级会计实务第2章考点归纳总结
一、短期借款★★
期限、借款人
一年(含)以下
银行、单位和个人=债权人
取得借款
借:
银行存款
贷:
短期借款
利息支出
直接支付
借:
财务费用
贷:
银行存款
按月预提。
按季支付
借:
财务费用
贷:
应付利息
借:
应付利息
财务费用
贷:
银行存款
归还本金
借:
短期借款
贷:
银行存款
应付的本金=短期借款
应付的利息=应付利息
利息支出=财务费用
【要求】掌握本金债务与利息债务分别通过不同的账户核算,利息支出记入财务费用。
二、应付票据★★
核算
商业汇票=商业承兑汇票+银行承兑汇票
开出商业汇票
借:
原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
应付票据
承兑手续费
借:
财务费用
贷:
银行存款
应付票据转销
商业承兑汇票
借:
应付票据
贷:
应付账款
银行承兑汇票
借:
应付票据
贷:
短期借款
【要求】掌握应付票据核算的票据种类;不同票据转销时涉及的贷方账户;
三、应付账款★★★
入账价值
借:
原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
应付账款(货款+增值税+销售方代垫运费)
商业折扣:
扣除商业折扣后的进价为计算依据
现金折扣:
不扣除现金折扣;折扣期限内付款而获得的现金折扣,在偿付账款时冲减财务费用。
借:
应付账款
贷:
银行存款
财务费用
转销应付账款
借:
应付账款
贷:
营业外收入
【要求】掌握在有两种折扣情况下,应付账款的入账价值及处理、现金折扣发生时的处理;
四、预收账款★★
预收货款、补收货款
借:
银行存款
贷:
预收账款
发出货物
借:
预收账款(按货款全额冲减)
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
不设置预收账款账户
预收货款业务不多的企业,可以不单独设置“预收账款”科目,其所发生的预收货款,可通过“应收账款”科目核算
【要求】掌握销售货物预收款时的账务处理以及不设预收款账户通过什么账户核算。
五、应付利息、应付股利、其他应付款★★
应付利息
短期借款
长期借款——分期付息方式
应付债券——分期付息方式
应付股利
(1)企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润,不做账务处理,不作为应付股利核算,但应在附注中披露
借:
利润分配
贷:
应付股利
(2)分配的股票股利不通过“应付股利”核算
借:
利润分配
贷:
股本
其他应付款
存入保证金;
应付经营租赁固定资产的租金;
应付租入包装物租金
【要求】掌握三种负债各自的核算内容;
六、职工薪酬的内容★
职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
【要求】掌握职工薪酬的构成;
七、工资、保险、工会、教育费用计提的核算★★
车间生产:
生产成本
车间管理:
制造费用
企业管理:
管理费用
销售人员:
销售费用
工程人员:
在建工程
贷:
应付职工薪酬
工资
社会保险
设定提存
工会教育
职工福利
【要求】掌握薪酬计提与支付的处理;注意计提时应付职工薪酬明细科目的变化;
八、非货币性职工薪酬★★
计提产品福利
借:
成本费用等(含税售价)
贷:
应付职工薪酬
支付
借:
应付职工薪酬
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
自有
借:
成本费用等
贷:
应付职工薪酬
借:
应付职工薪酬
贷:
累计折旧
租赁
借:
成本费用等
贷:
应付职工薪酬
借:
应付职工薪酬
贷:
银行存款
【要求】掌握三种福利的账务处理;计提产品
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