高级会计考试考点精讲二十七.docx
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高级会计考试考点精讲二十七
2017高级会计考试考点精讲(二十七)
企业业务层面控制
业务层面控制,是指综合运用各种控制手段和方法,针对具体业务和事项实施的控制。
主要包括控制活动类指引、控制手段类指引,涵盖了企业资金流、实物流、人力流和信息流等各项业务和事项,其逻辑关系与企业层面相同。
控制活动类应用指引第6-14号具体为资金活动控制、采购业务控制、资产管理控制、销售业务控制、研究与开发控制、工程项目控制、担保业务控制、业务外包控制、财务报告9个指引。
控制手段类指引第15-18号具体为全面预算控制、合同管理控制、内部信息传递控制、信息系统控制4个指引。
(一)资金活动控制(重要)
资金活动,是指资金流入与流出企业,以及资金在企业内部流转的总称,包括筹资、投资和资金营运等活动。
资金活动内部控制的总体要求:
第一,科学决策是核心。
第二,制度建设是基础。
第三,业务流程是重点。
第四,风险控制点是关键。
第五,资金集中管理是方向。
资金活动控制特别注意两个方面:
第一,财会部门负责资金活动的日常管理,参与投融资方案等可行性研究。
总会计师或分管会计工作的负责人应当参与投融资决策过程。
第二,企业应当采取合法有效措施,强化对子公司资金业务的统一监控。
有条件的企业集团,应当探索财务公司、资金结算中心等资金集中管控模式(财务共享中心)。
1.资金活动中的主要风险
(1)筹资决策不当,引发资本结构不合理或无效融资,可能导致企业筹资成本过高或债务危机。
(2)投资决策失误,引发盲目扩张或丧失发展机遇,可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。
(3)资金调度不合理、营运不畅,可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。
(4)资金活动管控不严,可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。
2.筹资活动中的关键控制点及控制措施
(1)拟订筹资方案。
根据筹资战略目标和规划,结合年度全面预算,明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容,对筹资成本和潜在风险作出充分估计。
(2)论证筹资方案。
重大筹资方案应当形成可行性研究报告,全面反映风险评估情况。
包括筹资方案的战略评估、经济性评估、风险评估。
(3)审批筹资方案。
重点关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力。
重大筹资方案,应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。
筹资方案需经有关部门批准的,应当履行相应的报批程序。
审批人员与筹资方案编制人员应适当分离。
筹资方案发生重大变更的,应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序。
(4)严格按照规定权限和程序筹集资金。
银行借款或发行债券,应当重点关注利率风险、筹资成本、偿还能力以及流动性风险等;发行股票应当重点关注发行风险、市场风险、政策风险以及公司控制权风险等。
(5)严格按照筹资方案确定的用途使用资金。
市场环境变化等确需改变资金用途的,应当履行相应的审批程序。
严禁擅自改变资金用途。
(6)严格执行筹资合同约定的条款,加强债务偿还和股利支付环节的管理,对偿还本息和支付股利等作出适当安排。
股利分配方案应当经过股东(大)会批准。
3.投资活动中的关键控制点及控制措施
(1)总体要求。
根据投资目标和规划,合理安排资金投放结构,科学确定投资项目,拟定投资方案,明确投资目标、规模、方式、资金来源,重点关注投资项目的风险和收益。
投资项目应当突出主业,谨慎从事股票投资或衍生金融产品等高风险投资。
(2)加强对投资方案的可行性研究,重点对投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收益等作出客观评价。
(3)按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批。
重大投资项目,应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。
投资方案发生重大变更的,应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序。
(4)与被投资方签订投资合同或协议,明确出资时间、金额、方式、双方权利义务和违约责任等内容,按规定的权限和程序审批后履行。
(5)指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理,关注被投资方的财务状况、经营成果、现金流量以及投资合同履行情况。
(6)加强投资收回和处置环节的控制,对投资收回、转让、核销等决策和审批程序作出明确规定。
企业对于到期无法收回的投资,应当建立责任追究制度。
4.资金营运环节的关键控制点及控制措施
(1)加强资金营运的过程管理,做好资金在采购、生产、销售等各环节的综合平衡,全面提升资金营运效率。
(2)严格按照预算要求组织协调资金调度,确保资金及时收付,严禁资金体外循环。
(3)定期组织召开资金调度会或资金安全检查,对资金预算执行情况进行综合分析,避免资金冗余或资金链断裂。
(4)加强对营运资金的会计系统控制,严格规范资金的收支条件、程序和审批权限。
(5)办理资金业务,不得由一人办理货币资金全过程业务,办理资金业务的相关印章和票据不能集中一人保管。
(高频考点)
【提示】资金营运活动的会计控制:
建立严密的资金营运活动的会计系统控制,严格规范资金的收支条件、程序和审批权限;所有收入及时入账,杜绝“小金库”;所有支付应明确支出款项的用途、金额、预算限额、支付方式,并有完整发票,严格审批复核程序和手续。
所有收付严格遵守现金管理条例和银行账户管理办法,实行不相容职务分离制度,相关印章和票据由不同人员分管。
保持完整账簿记录。
(二)采购业务控制(重要)
采购,是指购买物资(或接受劳务)及支付款项等相关活动。
按照请购、审批、购买、验收、付款、采购后评估等规定的程序办理采购业务,并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证,建立完整的采购登记制度,加强请购手续、采购订单或采购合同协议、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。
建立采购业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限,确保办理采购业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
为实现采购与付款业务内部会计控制目标,建立以请购单、合同、验收单、入库单等结算凭证为载体的业务记录控制系统。
凭证要连续编号、记录,签字盖章,做到账证、账账、账表、账实相符,并且检查有编号签字的凭证与记录是否按程序要求处理.
1.采购活动中的主要风险
(1)采购计划安排不合理,市场变化趋势预测不准确,造成库存短缺或积压,可能导致企业生产停滞或资源浪费。
(2)供应商选择不当,采购方式不合理,招投标或定价机制不科学,授权审批不规范,可能导致采购物资质次价高,出现舞弊或遭受欺诈。
(3)采购验收不规范,付款审核不严,可能导致采购物资、资金损失或信用受损。
2.购买环节的关键控制点及控制措施
(1)建立采购申请制度,明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。
(2)按照预算执行进度办理请购手续。
对于超预算和预算外采购项目,应先履行预算调整程序,由具备相应审批权限的部门或人员审批后,再行办理请购手续。
(3)建立科学的供应商评估和准入制度,确定合格供应商清单,与选定的供应商签订质量保证协议。
(4)根据市场情况和采购计划,采取招标采购、询价或定向采购、直接购买等方式合理选择采购方式。
(5)合理确定采购价格。
建立采购定价机制,采取协议采购、招标采购、谈判采购、询比价采购等多种方式。
(6)按照规定权限签订采购合同。
根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情况拟订采购合同,明确双方权利、义务和违约责任。
(7)建立严格的采购验收制度,确定检验方式,由专门的验收机构或验收人员对购买物资(劳务)进行验收,出具验收证明。
发现异常情况,及时报告,及时处理。
(8)加强物资采购供应过程的管理,做好采购业务各环节的记录,确保采购业务的可追溯性。
及时跟踪合同履行情况,对异常情况,出具书面报告并及时提出解决方案。
3.付款环节的关键控制点及控制措施
(1)票据、单证与合同审核。
(2)加强预付账款和定金的管理,定期追踪核查大额或长期的预付款项,发现有疑问的及时采取措施。
(3)加强对采购活动的会计系统控制,详细记录供应商情况、请购申请、采购合同、采购通知、验收证明、入库凭证、商业票据、款项支付等情况,确保会计记录、采购记录与仓储记录核对一致。
企业应当指定专人函证往来款项。
(4)建立退货管理制度,对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定,并在与供应商的合同中明确退货事宜,及时收回退货货款。
采购业务不相容岗位至少包括:
(1)请购与审批。
使用部门根据其需要提出申请,分管采购工作的负责人进行审批。
(2)供应商的选择与审批。
采购部门和相关部门共同参与询价程序并确定供应商,决定供应商的人员不能同时负责审批。
(3)采购合同协议的拟订、审核与审批。
采购部门下订单或起草购货合同并经授权部门或人员审核、审批。
(4)采购、验收与相关记录。
企业采购、验收与会计记录工作职务应当分离。
(5)付款的申请、审批与执行。
企业付款的审批人与付款的执行人职务应当分离。
(三)资产管理控制(重要)
资产,是指企业拥有或控制的存货、固定资产和无形资产。
1.资产管理中的主要风险
(1)存货积压或短缺,可能导致流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断。
(2)固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩,可能导致企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费。
(3)无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患,可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力。
2.存货管理环节的关键控制点及控制措施
(1)采用先进的存货管理技术和方法,规范存货验收程序和方法,对入库存货的质量、数量、技术规格等方面进行查验,验收无误方可入库。
(2)建立存货保管制度,定期对存货进行检查,加强存货的日常保管工作,严格限制XX的人员接触存货。
(3)明确存货发出和领用的审批权限,大批存货、贵重商品或危险品的发出应当实行特别授权。
仓储部门应当根据经审批的销售(出库)通知单发出货物。
(4)合理确定存货采购日期和数量,确保存货处于最佳库存状态。
(5)企业仓储部门应当详细记录存货入库、出库及库存情况,做到存货记录与实际库存相符,并定期与财会部门、存货管理部门进行核对。
(6)建立存货盘点清查制度,结合本企业实际情况确定盘点周期、盘点流程等相关内容,核查存货数量,及时发现存货减值迹象。
企业至少应当于每年年度终了开展全面盘点清查,盘点清查结果应当形成书面报告。
3.固定资产管理环节的关键控制点及控制措施
(1)制定固定资产目录。
建立固定资产卡片,记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位和责任人、运转、维修、改造、折旧、盘点等。
(2)制定固定资产日常维修和大修理计划,定期对固定资产进行维护保养。
(3)强化对生产线等关键设备运转的监控,严格操作流程,实行岗前培训和岗位许可制度,确保安全运转。
(4)加大技改投入,不断促进固定资产技术升级,淘汰落后设备。
固定资产投保。
(5)规范固定资产抵押管理,确定固定资产抵押程序和审批权限等。
(6)建立固定资产清查制度,至少每年进行全面清查。
(7)企业应当加强固定资产处置的控制,关注固定资产处置中的关联交易和处置定价,防范资产流失。
4.无形资产管理环节的关键控制点及控制措施
(1)分类管理。
加强对品牌、商标、专利、专有技术、土地使用权等无形资产的管理,分类制定无形资产管理办法,落实无形资产管理责任制,促进无形资产有效利用。
(2)加强无形资产权益保护和保密措施,梳理外购、自行开发以及其他方式取得的各类无形资产的权属关系,防范侵权行为和法律风险。
(3)定期对专利、专有技术等无形资产的先进性进行评估,加大研发投入,促进技术更新换代,不断提升自主创新能力,努力做到核心技术处于同行业领先水平。
(4)加强品牌建设和声誉管理,以提供高质量产品和优质服务打造和培育主业品牌。
(四)销售业务控制(重要)
销售,是指企业出售商品(或提供劳务)及收取款项等相关活动。
销售业务控制主要包括销售环节与收款环节。
1.销售活动中的主要风险
(1)销售政策和策略不当、市场变化预测不准确、销售渠道管理不当等,可能导致销售不畅、库存积压、经营难以为继。
(2)客户信用调查不到位,结算方式选择不当,账款回收不力等,可能导致销售款项不能收回或遭受欺诈。
(3)销售过程存在舞弊行为,可能导致企业利益受损。
2.销售环节的关键控制点及控制措施
(1)加强市场调查,合理确定定价机制和信用方式。
(2)业务谈判、合同审核会签。
(3)销售合同应当明确双方的权利和义务,审批人员应当对销售合同草案进行严格审核。
(4)企业销售部门应当按照经批准的销售合同开具相关销售通知。
发货和仓储部门应当对销售通知进行审核,严格按照所列项目组织发货,确保货物的安全发运。
(5)企业应当在销售与发货各环节做好相关的记录,填制相应的凭证,建立完整的销售登记制度,并加强销售订单、销售合同协议、销售计划、销售通知单、发货凭证、运货凭证、销售发票等文件和凭证的相互核对工作。
(6)完善客户服务制度,加强客户服务和跟踪,不断改进产品质量和服务水平。
3.收款环节的关键控制点及控制措施
(1)完善应收款项管理制度。
销售部门负责应收款项的催收,催收记录(包括往来函电)应妥善保存;财会部门负责办理资金结算并监督款项回收。
企业应当及时办理销售收款业务。
对以银行转账方式办理的销售收款,应当通过企业核定的账户进行结算。
企业应当将销售收入及时入账,不得账外设账,不得擅自坐支现金,应当避免销售人员直接接触销售现款。
(2)加强商业票据管理,明确商业票据的受理范围,严格审查其真实性和合法性,防止票据欺诈。
(3)企业应当加强对销售、发货、收款业务的会计系统控制,详细记录销售客户、销售合同、销售通知、发运凭证、商业票据、款项收回等情况,确保会计记录、销售记录与仓储记录核对一致,并应当指定专人定期与客户核对往来款项。
具体措施是:
财会部门开具发票时,应当依据相关单据(计量单、出库单、货款结算单、销售通知单等)并经相关岗位审核。
销售发票应遵循有关发票管理规定,严禁开具虚假发票。
财会部门对销售报表等原始凭证审核销售价格、数量等,并根据国家统一的会计准则制度确认销售收入,登记入账。
财会部门与相关部门月末应核对当月销售数量,保证各部门销售数量的一致性。
(4)企业应当加强应收款项坏账的管理。
【提示】资金活动、采购业务、资产管理、销售业务控制是高频考点,结合案例资料对相关内容必须重点掌握。
(本文来自东奥会计在线)
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