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亏损为名审计报告

关于……有限公司的常规审计报告

（摘要版）

wh审字【2011】008号

%……%审计委员会：

根据集团公司审计工作计划安排，我们于2011年8月23日至8月31日对?

?

有限公司2011年1月1日至2011年9月30日的经营状况、财务收支状况及内部管理控制等方面情况进行了调阅审计。

目前审计工作已经结束，现将审计情况报告如下：

一、

略被审计单位基本情况

二、

略公司整体经营情况

三、审计发现问题、风险分析及改善建议

（一）会计核算方面的问题

1、未对“应收账款”计提坏账准备

《会计核算制度》规定“根据每月当期应收账款及其他应收款合计金额的4%计提坏账准备，计入当期损益”；但审计发现财务账面一直未计提坏账准备。

我们认为应收账款的账务处理未能体现会计谨慎性原则，不符合企业会计准则规定；会虚增利润，导致报表有误。

建议按照制度和准则的要求，按期计提坏账准备。

2、“存货跌价准备”的计提有误

《会计核算制度》规定“存货跌价准备：

按当期期末库存金额的5?

计提，累计存货跌价准备金额达到当期存货金额的20%时，可以不再计提”。

但该司2011年3月底和6月底在存货跌价准备金额都超过存货金额20%的情况下继续按照5?

计提了存货跌价准备；且是按照期末存货的总额计提，未能采用商品型号或类别按成本价与市场价孰低的计提方法。

我们认为存货跌价准备账务处理未能真正体现会计谨慎性原则，不符合企业会计准则规定；会虚减当期利润，导致报表有误。

建议按照制度和准则的规定，准确计提存货跌价准备。

3、损益结算及分配处理不规范且违反国家法律规定

为了保护债权人和股东的利益，法律法规就公司的收益分配作出了规定，公

司的收益分配政策必须符合相关法律规范的要求。

根据《公司法》等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，应当按照如下顺序进行分配：

（1）弥补以前年度亏损；

（2）提取法定公积金，公司制企业必须按照税后利润的10％的比例提取法定公积金；（3）提取任意公积金（可以不提取）；（4）向投资者分配利润。

股份分配原则上应该从累计盈利中分派，无盈利不得支付股利，即所谓“无利不分”。

但有盈利时未提取法定公积金，在无盈利的情况下又进行了利润分配；且股利分配的科目选择错误，应该是“应付股利或利润”，而非“其他应付款”。

建议严格按照法律法规的规定进行利润分配和账务处理，以防范法律违规的风险。

（二）财务管理方面的问题

1、记账凭证没有附件

财政部《会计基础工作规范》规定：

除结帐和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

无外来原始凭证的，可以自制原始凭证；但自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。

审计期间发现存在大量无附件的记账凭证（例如：

2011年6月记190#计提利息和存货跌价准备）。

记账凭证没有附件既违反国家财务法规，又容易导致审计人员无法判断该经济事项的真实性，会计处理的合理性。

建议严格执行国家财务法规，有外来原始凭证的附外来凭证；无外来原始凭证的，自行编制原始凭证并由相关人员签名或者盖章。

（三）经营管理方面的问题

1、未对客户信用进行系统管控

《客户授信评定与管理规定》规定：

财务部根据申请资料内容将授信客户相关信息完整录入k3系统管理。

审计过程中曾进入k3系统，进行客户信用审查，但发现无法取得客户信用信息。

经询问相关人员得知，未把客户应收账款的信用期和信用额度录入k3系统中；日常管理中，财务人员依据《新旧客户的信用额度表》进行人工核对检查和管控。

审计人员无法确定《新旧客户的信用额度表》所列示单位的完整性、信息的时效性及执行的真实性。

对客户进行信用不进行电子管控而人工管控，容易导致超信用期而未及时收款、超信用额度发货，进而导致出现坏账、死账，引起坏账损失的风险。

建议严格执行公司“应收账款管理规定”，把客户信用资料录入k3系统，进行电子管控；严禁向没有授信额度或授信期限的客户进行赊销或向有授信额度

的客户超额销售；严格按照授信额度及授信期限及时催收货款，加速资金回笼，规避坏账风险。

2、业务员代客户垫付销售货款

审计过程中发现部分客户在未出现销售退回的情况下进行了退货款账务处理；进一步核实发现，此部分货款都退给了公司的业务员。

退款原因是业务员前期替客户代垫了销售货款，现在客户自己付款给了#$$$%科技公司，故公司需将业务员代垫货款退还给个人。

例如：

2011年1月25日记字173#凭证，退大连货款；2011年6月22日记字173#凭证，退德州公司货款。

这种业务员为拿到销售提成替客户代垫货款，待客户付款后再从公司将垫付货款领走的行为存在潜在的法律纠纷风险。

业务员代客户垫付销售货款既违背集团公司销售提成政策，又使业务员承担了客户拒付货款的潜在风险，还容易把客户拒付货款时的双方（公司、客户）法律纠纷演变为三方（公司、客户、业务员）法律纠纷问题。

建议严格执行集团销售提成政策，有效控制潜在的法律纠纷风险。

3、销售返利的支付存在违规现象

审计期间共计支付54笔销售返利，合计金额273,902.00元，其中：

1笔由业务员领取现金后，打到对方公司账户；8笔由收款人和业务员签字后直接领取现金；剩余45笔全部由出纳转到返利收款单位的私人账户。

通过对返利支付凭证逐笔检查，发现存在以下问题：

同一客户返利支付给不同的收款人（如：

北科、东方）；不同客户返利支付给相同收款人（如：

陈光、于乐）；返利归属单位与收款单位不一致（通广返利汇给晓峰）；同一客户不同业务员支付返利（如：

通广）。

返利收款人与返利单位是否匹配尚需进一步确认；如两者不匹配，存在冒领返利的风险。

对于返利中存在的种种问题和疑问，建议重新审视现行的返利制度和返利操作过程。

反思究竟是制度设计缺乏可操作性与现实情况脱节，还是人为原因、执行力问题。

根据现实情况对制度重新修订，颁布通过后严格执行。

4、存在长期呆滞的存货

通过对库存的账龄分析发现存在一定数量长期呆滞的存货，其中半年至一年内的呆滞存货占总库存的6.02%，金额为52,944.78元；一年以上呆滞存货占总库存的18.53%，金额为162,862.18元。

此部分产品长期呆滞，存在较大的跌价风险；既占用资金又存在仓储成本。

为降低存货跌价风险，建议首先努力做好销售预测工作，以销定购、尽量避免发生采购数量显著大于销售数量，造成库存积压；其次对已形成呆滞的存货，积极设法促销清理；最后对促销亦无法消耗的存

货，按期及时上报集团公司进行报废清理审批，进行存货报废处理。

5、销售毛利率低下

销售纯毛利润严重低下，审计期间毛利率为0.73%，2010年同期水平也仅为

7.84%，本年至今累计毛利润几乎为零（以上未考虑收到的返利收入）。

按客户分析来看：

170家实现销售的客户中，37%的客户销售为负毛利，合计亏损132,452.58元（其中销售额最高的两家客户就亏损33,141.00元）；24%的客户销售不产生利润；39%的客户销售为正毛利，合计盈利197,529.08元。

按销售产品分析来看：

129项实现销售的产品中，42%的产品不产生毛利甚至为负毛利（亏损最严重的3项产品为：

scc-b1331p、scc-b5367p、scc-b5331p）；只有58%的产品产生正毛利。

在采购成本不可自主决定的情况下，毛利率低下的主要原因就是销售价格过低，给经销商的折扣过高。

过低的毛利率，首先会影响公司的生存和发展，其次会妨碍企业价值最大化目标的实现。

建议合理提高销售价格；力争扩大高毛利率产品的销售比重，实现利润最大化。

四、

略上次审计报告整改意见执行情况跟踪

五、财务指标评价（经营绩效评价）

详细指标和变动情况,见附件一《修正财务指标分析》。

六、审计结论

我们认为对内部控制制度建设及执行非常重视，现有的内部控制和会计核算制度总体上是有效的，只是在某些方面存在一定的缺陷。

七、审计处理意见

针对本审计报告中提出的问题及审计意见，希望领导及各相关部门在此基础上认真进行自查、整改、完善，后续审计中再发现此类问题，将按集团公司规定进行相应处罚。

总审计师：

xxx

主审计员：

xxx

201x年xx月xx日篇二：

内部审计报告

分公司2011-2012年任期经济责任审计报告受公司董事会委托，审计部于2013年2月21日—2013年3月31日对★★分公司自★★市场建账以来，至2012年12月31日★★任职期间企业各项经济活动进行审计。

对任职期间财务收支和其它经济活动进行检查，衡量和确定会计资料所反映的经营过程是否正确、真实，反映财务收支和经济活动是否合法、合规、合理和有效。

我们结合★★公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等对我们认为必要的审计程序，并对会计凭证所记录的事项从五个方面进行评价。

第一、★★分公司建账以来至2012年12月末账载的经营亏损情况。

一、对★★分公司提供的会计报表、凭证等财务资料，实施了我们认为必要的审计程序。

经审计确认★★分公司建账以来至2012年12月末账载的经营亏损情况如下：

1.2012年1-12月实现销售收入（不含税）万元。

2.主营业务成本万元毛利率为37.88%。

3.营业费用为万元，占销售额59.15%。

4.管理费用为万元，占销售额15.29%。

5.2012年财务报表亏损额为万元。

需要说明的是；财务部提供2012年资产负债表未能准确反映企业亏损数

据，财务部经理解释说；给我们的报表是报税的报表，天健要求调账的内容都

未在财务软件上输入。

因此，通过对调整科目的审计，确认★★分公司建账以

来至2012年12月末合并财务报表亏损数为万元。

其中：

1.2011年财务报表亏损额为万元。

2.2012年财务报表亏损额为万元,

3.2011年★★事务所审计要求调整亏损额为万元。

4.2012年财务核算不准确应调增亏损额万元。

5.2013年关闭门店资产损失万元。

第二、★★分公司2012年财务核算未执行权责发生制原则的事项应调增

当年亏损万元。

依据提供的2012年度会计报表、凭证等财务资料，实施了包括抽查会计

记录，核对会计账薄和会计报表等我们认为必要的审计程序。

下面针对会计凭

证所记录的事项及会计账薄、会计报表所反映的两个方面问题评价如下：

一.财务核算收支不准确应调减亏损万元。

上年流动资产报损未在当年处理损失万元，2012年多计提费用应冲

减亏损数万元，会计科目处理造成事实上的截留利润万元。

1.商贸公司2012年12月资金负债表上显示；待处理流动资产损失元，

系2012年12月末存货盘存损失。

2.★★商贸公司2012年12月资金负债表上显示；待处理流动资产损失

元，系2012年12月末存货盘存损失。

3.2012年预提费用科目费用多提，应调增利润元。

⑴.2013年1月63号凭证，上年预提费用科目调整税费元。

⑵.2013年1月121号凭证从预提费用中支付2013年运费元。

⑶.2013年2月末预提费用余额元。

⑷.★★分公司2012年12月末计提年终奖励基金元，于2013年2月

发放元，实际多计提费用元，应调减2012年亏损数。

（参看2013年

2月★★财务软件应付职工薪酬明细账）

4.商品销售差价为-24841.53元。

应调增销售收入24841.53元

★★工厂2012年12月141号凭证，产成品通过商品销售差价科目核算，

产品发出未冲减差价。

造成事实上的截留利润。

二.存货盘点账实不符应调减利润14.068元

我们按照内部审计有关规定，对存货实施追加的审计程序。

我们采取抽查

盘点记录与12月份存货收支存报表及月末盘存表相核对的方法，发现存货盘

点账实不符严重。

2012年12月末资金负债表中存货为1,050,002.59元，存货

实际为909，321.54元,财务存货账比实物多140681.05元。

参看2012年12月末财务存货与实际库存对比表:

审计意见：

在以上盘点的基础上，对现有库存进行统一排查，对积压材料

进行及时清理，（★★分公司将库存长期积压不用的材料与武汉协调，调往武

汉使用）适时盘活库存，加强资金流转，节约财务费用。

加强存货的财务管控，及时解决库存账实不符问题。

建议分公司负责人责

成相关部门及财务部限期整改。

第三、调整经营政策关闭部分亏损门店，其中装修费、押金及已付房租，

不应记入后期经营费用，应作关店专项资产损失处理。

我们采取了走访调研，调取会计凭证及查看租赁合同等审计形式，实施了

我们认为必要的审计程序。

对关店专项资产损失进行了确认。

分公司财务部经理告诉我们：

★★分公司2012年12月底开店41家，其

中有28家店属于亏损店，占开店总数的68.29%，企业经营面临的形势是严峻

的。

权责发生制核算原则：

凡不属于当期收入及负担的费用，即使款项已经

在当期支付或收回，也不应当作为当期收入或费用。

根据★★分公司财务部提供的损失清单，及发展部提供的押金情况，我们

对个别门店数据根据会计凭证记录进行了调整，确认关店资产损失万元。

参看2013年关闭亏损门店损失明细表：

说明如下：

1.★★店装修费原值明显偏低。

2011年12月第86号凭证明确★★店装修

费51477.4元，补充加入未摊销金额内。

2.★★南站押金16万，经向发展部了解，★★南站开业以来分公司就未交

房租，押金是根据租赁合同上注明的金额计算的，经总公司核查，也没有付款

记录。

根据实质重于形式的原则，合同记录★★南站月租26667元，实际租赁

期为18个月，应付租金48万元。

第四、企业经营过程及管理流程执行中存在的风险。

一.违反税法有关规定,少交增值税万元,给企业带来税务风险。

1．公司内部之间部分产品进销、退货未开票及报损未作进项税转出，给企业造成少交增值税的风险。

影响的增值税约为元。

（参看电子表）

2．对增值税发票抵扣政策运用不够，少计算进项税元。

（参看电子表）

3.无税务认可发票入账元报销,存在不能税前抵扣的风险。

（参看电子表）

在对会计凭证实施审计过程中发现,门店水电费、辅料、低耗品的采购等费用未取得发票入账报销，

4.年会费用及各类补贴元，应作福利费处理，应在汇算清缴中调增所得税额，以减少所得税风险。

（参看电子表）

二.违反内部控制管理流程，造成企业资产流失的风险。

1、购进物品及资产未能履行存货管控流程。

广宣品入库、门店冷柜入库无入库流程。

采购物品也未能按采购流程进行管控，只有库管人员自行开据的入库单。

（参看电子表）

2.部分资产报损无负责人签字。

（参看电子表）

3.有部分会计凭证原料结账单据不全或凭证下无依据。

（参看电子表）

4.财务部对费用审核把关不严的管理风险。

（参看电子表）

⑴.对发票管控不严，无税务认可发票报销。

⑵.员工年休不是本人有效发票报销。

⑶.办事处员工买菜打的士费用。

⑷.从2012年2月至9月后勤部门每月都报销不同金额餐费共计元。

⑸．招待费单据报销不规范，如招待费有的未注明为何事招待何人，审计无法界定是否合理合法。

篇三：

审计报告

案例：

1.对下列各种情况，审计人员应签发何种类型的审计报告？

（1）审计人员为观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。

（2）委托人对审计人员的审计范围加以严格广泛的限制。

（3）审计人员必须依赖其他审计人员的工作结果形成本身的审计意见，且无法对其他审计人员的工作予以复核。

2.abc会计事务所所接受的委托，由审计人员a和c于2006年3月1日对甲股份有限公司2005年度会计报表进行审计。

此前甲股份有限公司的会计报表一直由xyz会计师事务所进行审计。

xyz会计师事务所对甲股份有限公司2004年度进行审计时，认为甲股份有限公司2004年末库存商品中有100万元的商品已无使用价值和转让价值，提请甲股份有限公司将库存商品予以转销，但甲股份有限公司拒绝调整。

故xyz会计师事务所于2005年3月20日出具了保留意见的审计报告。

要求：

1.请说明abc会计师事务所审计人员a和c对甲股份有限公司2005年度会计报表的期初余额进行审计时，如果向xyz会计师事务所调阅审计工作底稿，应如何处理；如果未向xyz会计师事务所调阅审计工作底稿，审计人员应执行的审计程序。

2.若审计人员a和c经审计后认为，除2004年的库存商品确实应予以转销外，无其他重大问题。

而甲股份有限公司仍拒绝调整，请指出审计人员应发表的审计意见类型，并说明原因。

3.审计人员王豪和李民对abc股份有限公司（以下简称abc公司）审计时，对该公司是否能持续经营产生怀疑，并实施了必要的审计程序，假定经过必要的审计程序后出现如下四种情况：

1.abc公司存在对其持续经验能力产生重大影响的情况，管理当局采

取相应的改善措施，并在会计报表中进行了适当披露。

2.abc公司存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，但管理当局

采取相应的改善措施，但未在会计报表中进行适当披露。

3.abc公司在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编

制会计报表，或已按其他基础重新编制会计报表。

4.审计人员王豪和李民在实施了必要的审计程序后，无法获取必要的

审计证据以证明abc公司是否能持续经营。

要求：

请根据以上情况分别说明对审计报告的影响。

4.abc股份有限公司为进行配股，根据证监会的有关要求，委托mm会计师事务所对其2005年6月公开发行股票募集资金2.18亿元截止2006年12月31日的投入使用情况进行审计，并于2006年3月10日在证券报上公布了《abc股份有限公司年度报告摘要》，其中mm会计师事务所出具的募集资金使用情况审计报告作为附件之一，内容如下：

审计报告

mm所会字［2006］54号

abc股份有限公司董事会：

我们接受贵公司委托，审计了贵公司2006年12月31日的资产负债表及该年度

的利润表和现金流量表。

这些会计报表由贵公司负责，我们的责任时对这些会计报表及其所反映的资金使用情况发表审计意见。

我们的审计时根据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。

在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计所以记录等我们认为必要的审计程序。

我们认为，上述会计报表对资金使用情况的反映符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2006年12月31日的财务状况和该年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

mm会计师事务所：

（公章）

中国注册会计师a（签章）（地址）

中国注册会计师b（签章）（时间）2007年3月5日

请问：

该审计报告是否正确，请说明理由。

5.下列事项，分析审计人员应发表何种类型审计报告。

（1）xyz公司2006年度净利润为16万元，审计人员对其2006年会计报表出具了保留意见审计报告，说明段表述如下：

“贵公司账面反映的在建工程为2号流水线工程，该项目2001年度处于停建状态，贵公司2006年度对上述项目利息资本化金额为895万元。

”

（2）审计人员审计xyz公司2006年会计报表时，确定其会计报表的重要性水平为500万元，主要时关注到以下两种情况：

一是xyz公司2006年停止使用且准备处置的固定资产在2001年没有计提折旧670万元；二是xyz公司对合同约定采用到岸价格的一笔2006年12月24日发出的销售给美国a公司的业务且人主营业务收入650万元。

审计人员在判断出具审计意见的类型时，认为xyz公司不予调整的固定资产少计提折旧情况会导致出具保留意见，但xyz公司不予调整的多计提收入情况会导致出具否定意见。

最终，审计人员对xyz公司2006年会计报表发表了否定意见的审计报告。

（3）xyz公司2006年会计报表的资产总额为7065万元，利润总额为982万元。

审计人员对xyz公司2006年会计报表出具了保留意见审计报告，说明表述如下：

“如附注五所述，贵公司累计投资收益1940万元，其中2006年累计1185万元。

但贵公司未提供a公司2000年和2006年的会计报表，受客观条件限制，我们未能对a公司实施审计，因而无法确认该项投资收益。

”

（4）xyz公司2006年度净利润-10967万元，总资产111696万元。

审计人员对xyz公司2006年会计报表出具了无法表示意见的审计报告。

说明段表述如下：

“根据我们的审查，a.2006年，贵公司在连续两年亏损的情况下继续亏损，账面亏损人民币10967万元，实际亏损金额31729万元，贵公司净资产出现负数，账面资产总额为人民币111696万元，实际资产总额为95816万元，账面净资产为人民币-10188万元，实际为-12836万元。

b.贵公司目前涉及诉讼案件66起，涉及金额人民币21646万元，其中，贵公司作为被告的53起。

一审均已败诉，涉及金额人民币20267万元；贵公司作为原告的13起，涉及金额人民币1379万元。

上述诉讼案均未在账表中反映。

c.函证其他应收款出现差异6291万元，贵公司拒绝进行调整。

”

（5）审计人员对xyz公司2006年度的会计报表发表了无保留意见审计报告（标准报告），但xyz公司的会计报表附注

（二）中披露：

“截至2006年12月27日，由于a公司状告xyz公司侵犯其专利权，要求赔偿322万元，截至2006年

12月31日，该诉讼案正在审理中，无法预计其最有可能的赔偿金额。

”

6.北京东方会计师事务所注册会计师王x、张x于1999年3月10日完成了对大华股份有限公司1998年度的会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。

假定存在以下几种情况：

（1）大华公司1997年度会计报表的审计工作由光信会计师事务所完成，且于1998年2月25日出具了保留意见的审计报告，保留的原因系大华公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。

该诉讼至1999年3月10日仍未判决，而且律师拒绝提供有关信息。

（2）该公司当年6月购入手机两部，共25000元，该公司全部列入6月份的管理费用（假定折旧年限为5年，净残值率为10%）。

（3）公司当年的存货发出由先进先出法改为后进先出法，此变更未在报表附注中披露。

要求：

针对上述三种情况，注册会计师应分别提出何种审计意见？

若需进

行调整，应列示调整分录。

o假定被审计单位接受注册会计师调整和披露的建议，请草拟一份审

计报告。

o篇四：

审计报告

中

航

油

新

班级：

t1153-5

小组成员签字：

加坡公司内部控制风险评估案例

目录

一、主要背景

二、中航油内部控制失败原因

三、对国有企业的启示

四、中航油事件的