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中级财务会计B习题

《中级财务会计B（2-1）》习题

　第7章　无形资产与其他长期资产

　　■学习指导

　　本章讲述了无形资产、投资性房地产和长期待摊费用的核算。

　　无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。

一般来说，无形资产同时具有无实体性、长期性、不确定性、可辨认性的特征。

　　无形资产按其反映的经济内容，可以分为专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等；按其来源途径，可以分为外来无形资产和自刨无形资产；按是否具备确定的经济寿命期限，可以分为期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产。

　　企业购入无形资产的实际成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等其他支出。

　　企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

研究阶段发生的支出应予以费用化；开发阶段发生的支出，同时满足一定条件的，应予以资本化，否则应予以费用化。

　　使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

无形资产的摊销方法，可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平均年限法摊销。

　　无形资产的出租收入，应确认为其他业务收入；无形资产的处置发生的净收益应计入营业外收支。

　　期末应对无形资产进行减值测试，其可收回金额低于账面价值的差额应确认为减值损失。

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，主要包括：

已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权等。

企业取得的投资性房地产，不论是外购还是自行建造或开发，均应按照取得成本进行初始计量。

投资性房地产对外出租取得的租金收入，属于其他业务收入。

　　投资性房地产的计量模式有成本模式和公允价值模式。

一个企业的投资性房地产只能采用一种计量模式，计量模式一经确定，不得随意变更。

　　企业将将自用或作为存货的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，应将公允价值高于账面价值的差额计入资本公积；将公允价值低于账面价值的差额计入当期损益。

企业的投资性房地产转换为自用房地产时，应按照账面价值进行计量。

　　长期待摊费用是指企业当期发生的、应在1年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出。

开办费是指企业在筹建期间发生的不能计入各项资产价值的支出。

开办费应在企业生产经营开始之日一次摊销。

　　■练习题

　　二、判断题

　　1．只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认。

　　（　　）

　　2．无实体性是无形资产区别于其他各种资产的唯一特征。

　　（　　）

　　3．购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销。

　　（　　）

　　4．无形资产出租取得的收入计入营业外收入。

　　（　　）

　　5．无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　（　　）

　　6．企业取得的投资性房地产，不论是外购还是自行建造或开发，均应按照当天的公允价值进行初始计量。

　　（　　）

　　7．已采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以从公允价值模式转为成本模式。

　　（　　）

　　8．采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换日的公允价值作为自用房地产的入账价值。

　　（　　）

　　9．企业自用的房地产转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，‘转换日其公允价值高于账面价值的差额，应计入当期损益。

　　（　　）

　　10.待摊费用是指应在本年度摊销的各项支出，长期待摊费用是指需要跨年度摊销的各项支出。

　　（　　）

　　三、单项选择题

　　1．下列各项中，不属于无形资产的是（　　）。

　　A．著作权　　B．土地使用权　C．特许权　　D．商誉

　　2．企业摊销无形资产价值时，应贷记的科目是“（　　）”。

　　A．无形资产　　B．累计摊销　　C．管理费用　　D．其他业务成本

　　3．企业出售无形资产发生的净损失，应当计入（　　）。

　　A．主营业务成本　　B．其他业务成本C．管理费用　　D．营业外支出

　　4．某公司20×6年初成立，发生如下开办成本：

登记注册费8000元，有关人员工资支出6000元，其他费用1500元，则20×7年年初开始营业的该公司，当年应摊销（　　）元开办费。

　　A．15500　　B．7750　　C．1550　　D．0

　　5．荣氏公司20×1年1月1日购入一项无形资产，该无形资产实际成本为700万元，采用平均年限法摊销，摊销年限为10年，无残值。

20×5年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为280万元，计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。

20×6年12月31日，该无形资产的账面余额为（　　）万元。

　　A．350　　B．294　　C．280　　D．224

　　6．自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额应计入（　　）。

　　A．公允价值变动损益　　B．资本公积　　C．营业外收入　　D．主营业务收入

　　7．以成本模式计量的投资性房地产，应以（　　）列示。

　　A．原始账面价值　　　　　　　　　　　　　　　B．当日的公允价值

　　C．原始价值扣除累计折旧和减值准备后的净额　　D．以上答案都不对

　　8．某公司20×7年1月1日开始自建一项房地产，6月30日竣工验收，实际建设成本500万元，当日即作为投资性房地产入账。

公司准备采用公允价值模式进行计量。

20×7年8月31日，房地产市场陷入低迷，该项目的公允价值降为460元。

20×8年12月31日，该项目的公允价值重新升为485万元。

公司年末关于该项目的“公允价值变动损益”的余额为（　　）万元。

　　A．借方15　　B．贷方15　　C．借方40　　D．贷方40

　　四、多项选择题

　　1．下列各项中，属于无形资产特点的有（　　）。

　　A．无实体性　　B．长期性　　C．不确定性　　D．可辨认性　　E．实体性

　　2．对于企业自行研发的无形资产，下列说法正确的有（　　）。

　　A．企业研究阶段发生的支出，应予以费用化，借记“研发支出——费用化支出”科目

　　B．企业研究阶段发生的支出，应予以资本化，借记“研发支出——资本化支出”科目

　　c．企业开发阶段发生的支出，应予以资本化，借记“研发支出——资本化支出”科目

　　D．企业开发阶段发生的支出，应予以费用化，借记“研发支出——费用化支出”科目

　　E．无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化

　　3．关于无形资产的摊销，下列说法中正确的有（　　）。

　　A．无形资产应当自取得月份的下月起在预计使用年限内分期平均摊销

　　B．合同规定受益年限但法律未规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限

　　C．合同未规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限

　　D．合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限

　　E．使用寿命不确定的无形资产不应摊销

　　4．下列有关无形资产转让的会计处理中，正确的有（　　）。

　　A．转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入

　　B．转让无形资产所有权所取得的收入应计入其他业务收入

　　C．转让无形资产使用权取得的收入应计入其他业务收入

　　D．转让无形资产所有权取得的收入应计入营业外收入

　　E．转让无形资产所有权、使用权取得的收入均要缴纳营业税

　　5．对于接受捐赠的无形资产的入账价值，下列说法中正确的有（　　）。

　　A．捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本

　　B．捐赠方没有提供有关凭据的，同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本

　　C．捐赠方没有提供有关凭据的，同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量的现值，作为实际成本

　　D．企业无须进行账务处理，只需作备查记录

　　E．企业接受无形资产捐赠时，应根据确定的价值，借记“无形资产”科目，贷记“营业外收入”科目

　　6．下列各项中，属于投资性房地产的有（　　）。

　　A．已出租的建筑物　　　B．已出租的土地使用权

　　C．已出租的固定资产　　D．持有并准备增值后转让的土地使用权

　　E．持有并准备增值后转让的普通存货

　　7．对于投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量时，下列说法正确的有（　　）。

　　A．采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销

　　B．资产负债表日，应以投资性房地产的公允价值基础，对其账面价值进行调整

　　C．资产负债表日，投资性房地产和账面价值的差额，应当计入当期损益

　　D．如果将投资性房地产由成本模式计量转为公允价值模式计量，虽属于会计政策变更，但不需要进行追溯调整

　　E．当将投资性房地产由成本模式计量转为公允价值模式计量，首先应将以前年度计提的折旧和摊销予以冲销，将其账面价值还原为初始成本

　　8．下列各项情形中，应将相关资产转换为投资性房地产的有（　　）。

　　A．将作为存货的房地产改用于出租　　　　B．将自用的土地使用权改用于出租

　　C．将自用的土地使用权改用于资本增值　　D．将作为存货的房地产改为自用

　　E．将自用房屋建筑物改用于出租

　　9．下列各项筹建期间发生的支出中，属于开办费的有（　　）。

　　A．培训费　　　　　　B．固定资产交付使用前的利息支出

　　C．办公费　　　　　　D．固定资产交付使用后的利息支出

　　E．注册登记费

　　五、会计核算题

　　1．某企业购入－项专利权，实际支付价款500000元，支付登记费400元，共计500400元，转让协议中规定永久有效，但法律规定有效期为20年。

　　要求：

根据以上资料，编制购入无形资产以及按月进行摊销的会计分录。

　　2．A公司为上市公司，20×3年1月1日，A公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。

20×4年和20×5年末，A公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。

该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。

A公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计使用年限不变。

　　要求：

假定不考虑其他因素，计算：

（1）A公司20×4年年末和20×5年年末为该无形资产计提的减值准备。

（2）该项无形资产20×6年7月1日的账面价值。

　　3．某企业购买一项商标权，实际支付价款300000元，合同规定的受益年限为20年。

7年后，将该项商标权的使用权出租给另一企业，年租金30000元，收取的款项存入银行。

出租过程中，该企业用银行存款支付咨询费1000元，营业税税率为5％。

　　要求：

根据以上资料，编制该企业出租无形资产有关的会计分录（不考虑其他税费）。

　　4．甲企业20×6年1月1日从乙企业购入一项专利的所有权，以银行存款支付买价和有关费用共计100万元。

该专利的法定有效期限为15年，合同规定的法定有效期限为10年，假定甲企业于每年年末进行无形资产摊销。

20×8年1月1日，甲企业将上项专利权出售给丙企业，取得收入90万元存入银行，该项收入适用的营业税税率为5％（不考虑其他税费）。

　　要求：

（1）编制甲企业购入专利权的会计分录。

（2）计算甲企业该项专利权的年摊销额并编制有关会计分录。

（3）编制与该项专利权转让有关的会计分录。

　　5．20×2年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为100万元。

根据相关法律，A无形资产的有效年限为10年，已使用1年。

甲企业估计A无形资产尚可使用年限为5年。

20×3年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值。

甲企业估计其可收回金额为18万元。

假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。

　　要求：

编制从无形资产购入到无形资产使用期满相关业务的会计分录。

　　6.20×8年，某企业自行研究开发某项专有技术，研究阶段和开发阶段发生的应予以费用化的支出25000元，开发阶段发生的符合资本化条件的支出60000元。

20×8年12月31日，专有技术开发成功，申请专利，发生注册费12000元，均以银行存款支付。

　　要求：

根据以上资料，编制相关的会计分录。

　　7．某企业20×6年12月31日，以98万元的价格购入一栋新楼，其间另发生各项杂费2万元。

该企业将该房产用作出租经营，并按照公允价值模式对其进行后续处理。

20×7年1月1日，企业将该房产出租出去，每年收取8万元租金。

该项收入适用的营业税税率为5%（不考虑其他税费）。

20×7年12月31日，该投资性房地产的市场均价上升到125万元。

　　要求：

（1）编制该企业购入该项投资性房地产的会计分录。

（2）编制该企业20×7年12月31日对该项投资性房地产作出会计处理的分录。

　　8．A企业自建一栋楼房用于经营出租。

20×7年10月1日竣工，已签订租赁合同，“在建工程”合计金额为2000万元。

该企业将按照公允价值模式对其进行后续处理。

20×7年12月31日，该楼房的公允价值上升为2250万元。

20×8年3月1日，由于该企业要扩大生产经营规模，决定不再出租楼房，改为自用，此时楼房的公允价值为2400万元。

　　要求：

（1）编制该企业20×7年10月1日的会计分录。

（2）编制该企业20×7年12月31日与该项资产相关的会计分录。

　　（3）编制该企业20×8年3月1日的会计分录。

　　9．甲公司20×5年1月1日购入办公楼一栋，支付对价600万元，折旧年限为20年，预计净残值为O，按直线法计提折旧。

20×6年12月31日，这栋楼的平均市价为500万元。

20×7年1月23日，公司搬迁到新的办公楼，将该楼用于出租，转换当日的公允价值为495万元，将采用公允价值模式计量这项投资性房地产。

　　要求：

（1）编制甲公司20×5年1月1日关于该办公楼的会计分录。

（2）编制截至20×6年12月31日，与该办公楼相关的后续计量的会计分录。

　　（3）编制甲公司20×7年1月3日关于该办公楼的会计分录。

　　10.20×7年12月31日，某房地产公司自建某栋楼房用于出租，并按照成本模式进行后续计量。

自建成本为1500万元，折旧年限为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。

20×9年1月12日，公司管理层认为按成本模式计量不能准确反映资产的价值，决定自当日起改为以公允价值模式进行后续计量。

已知20×8年12月31日该楼房的公允价值为1600万元，1月12日的公允价值为1630万元。

假设该公司以前年度按未分配利润的10%计提盈余公积。

　　要求：

根据以上资料，编制20×9年1月12日的会计分录。

　　六、简答题

　　1．简述无形资产的特征。

　　2．自行研究开发无形资产在开发阶段发生的支出应予以资本化的条件是什么？

　　3．简述出售无形资产和出租无形资产的区别。

　　4．投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量应满足什么条件？

　　5．简述其他资产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产的会计处理。

　　6．简述采用公允价值模式计量的投资性房地产处置的会计处理。

　　■练习题部分答案

　　一、名词解释

　　1．无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。

　　2．期限确定的无形资产是指有关法律规定有最长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。

　　3．期限不确定的无形资产是指没有相应法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产，如非专利技术。

　　4．无形资产的可回收金额是指无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。

　　5．投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，主要包括：

已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权等。

　　6．长期待摊费用是指企业当期发生的、应在1年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，主要包括开办费、固定资产大修理支出和股票发行费等。

　　7．开办费是指企业在筹建期间发生的不能计入各项资产价值的支出，主要包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产价值的汇兑损益、利息支出等。

　　二、判断题

　　1．√　　2．×　　3．×　　4．×　　5．√

　　6．×　　7．×　　8．√　　9．×　　10.×

　　三、单项选择题

　　1．D　　2．B　　3．D　　4．A　　5．D

　　6．B　　7．C　　8．A

　　四、多项选择题

　　1．ABCD　　2．AE　　3．BCDE　　4．CDE

　　5．ABCE　　6．ABD　　7．ABCE　　8．ABCE

　　9．ACDE

　　五、会计核算题

　　1．编制如下会计分录：

（1）购入。

　　　借：

无形资产　　500400

　　　　贷：

银行存款　　500400

（2）摊销。

　　月摊销额＝500400×1/20×1/12＝2085（元）

　　　借：

管理费用　　2085

　　　　贷：

累计摊销　　2085

　　2．

（1）20×4年12月31日无形资产账面价值为4000万元（6000－6000110×2），可收回金额为4000万元。

　　计提减值准备＝4800－4000＝800（万元）

　　20×5年12月31日无形资产账面价值为3500万元（4000－4000/8），可收回金额为3556万元，不计提减值准备。

（2）20×6年7月1日无形资产账面价值为3250万元（3500－3500×1／7×6/12）。

　　3．编制如下会计分录：

（1）收取租金。

　　　借：

银行存款　　30000

　　　　贷：

其他业务收入　　30000

（2）支付咨询费。

　　　借：

其他业务成本　　1000

　　　　贷：

银行存款　　　　　 1000

　　（3）结转应交营业税。

　　　应交营业税＝30000×5％＝1500（元）

　　　借：

营业税金及附加　　1500

　　　　贷：

应交税费——应交营业税　　1500

　　（4）无形资产摊销。

　　　借：

其他业务成本　　15000

　　　　贷：

累计摊销　　15000

　　4．企业账务处理如下：

（1）购入专利权。

　　　借：

无形资产　　　　　　　　　1000000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　1000000

（2）摊销。

　　　年摊销额＝100/10＝10（万元）

　　20×6年12月31日、20×7年12月31日摊销。

　　　借：

管理费用　　　　　　　　　 100000

　　　　贷：

累计摊销　　　　　　　　　　　　　100000

　　（3）转让专利权。

　　　借：

银行存款　　　　　　　　　 900000

　　　　　累计摊销　　　　　　　　　　200000

　　　　贷：

应交税费——应交营业税　　　　　　45000

　　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　1000000

　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　 55000

　　5．企业账务处理如下：

（1）20×2年1月1日购入时。

　　　借：

无形资产　　　　　　　　　1000000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　1000000

（2）20×2年摊销，甲企业估计A无形资产尚可使用年限为5年，按5年摊销。

　　　借：

管理费用　　　　　　　　　　200000

　　　　贷：

累计摊销　　　　　　　　　　　　200000

　　 （3）20×3年摊销。

　　　借：

管理费用　　　　　　　　　　200000

　　　　贷：

累计摊销　　　　　　　　　　　　 200000

　　（4）20×3年计提减值准备。

　　　借：

资产减值损失　　　　　　　　 420000

　　　　贷：

无形资产减值准备　　　　　　　　　420000

　　（5）20×4年摊销。

　　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　60000

　　　　贷：

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　60000

　　（6）20×5年和20×6年的摊销同20×4年。

　　（7）20×6年转销无形资产和相关减值准备的余额。

　　　借：

无形资产减值准备　　　　　　420000

　　　　　累计摊销　　　　　　　　　　580000

　　　　贷：

无形资产　　　　　　　　　　　　 1000000

　　6．企业编制如下会计分录：

（1）20×8年发生各项支出。

　　　借：

研发支出——费用化支出　　　　25000

　　　　　　　　　——资本化支出　　　　60000

　　　　贷：

银行存款等　　　　　　　　　　　　　85000

（2）20×8年12月31日，结算费用化支出。

　　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　25000

　　　　贷：

研发支出——费用化支出　　　　　　　25000

　　（3）20×8年12月31日，登记注册后。

　　　借：

无形资产——专利权　　　　　 72000

　　　　贷：

研发支出——资本化支出　　　　　　 60000

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 12000

　　7．企业账务处理如下：

（1）20×6年12月31日购入时。

　　　借：

投资性房地产　　　　　　　1000000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　1000000

（2）20×7年12月31日。

　　　借：

银行存款　　　　　　　　　　 80000

　　　　贷：

其他营业收入　　　　　　　　　　 80000

　　　借：

营业税金及附加　　　　　　　　4000

　　　　贷：

应交税费——应交营业税　　　　　　 4000

　　　借：

投资性房地产——公允价值变动250000

　　　　贷：

公允价值变动损益　　250000

　　8．企业账务处理如下：

（1）20×7年10月1日竣工时。

　　　借：

投资性房地产　　20000000

　　　　贷：

在建工程　　20000000

（2）20×7年12月31日。

　　　借：

投资性房地产——公允价值变动　　2500000

　　　　贷：

公允价值变动损益　　2500000

　　（3）20×8年3月1日。

　　　借：

固定资产　　24000000

　　　　贷：

投资性房地产　　22500000

　　　　　　公允价值变动损益　　1500000

　　9．企业账务处理如下：

（1）20×5年1月1日购入时。

　　　借：

固定资产　　6000000

　　　　贷：

银行存款　　6000000

（2）20×5年12月31日。

　　　借：

管理费用　　300000

　　　　贷：

累计折旧　　300000

　　20×6年12月31日。

　　　借：

管理费用　　300000

　　　　贷：

累计折旧　　300000