第5章-固定资产.ppt
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第5章-固定资产.ppt
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1第五章固定资产中级财务会计学企业财务会计2本讲主要内容本讲主要内容n固定资产的概述固定资产的概述n固定资产的增加固定资产的增加n在建工程在建工程n固定资产的折旧固定资产的折旧n固定资产的处置固定资产的处置n固定资产的后续支出固定资产的后续支出第一节第一节固定资产概述固定资产概述一、固定资产概念及特征一、固定资产概念及特征(一一)固定资产的概念固定资产的概念企业会计准则企业会计准则固定资产固定资产对固定资产的定义是对固定资产的定义是,固定资产是指固定资产是指同时具有以下同时具有以下特征特征的有形资产:
的有形资产:
(11)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有()为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有(自用自用)(22)使用寿命超过)使用寿命超过11个会计年度(个会计年度(非流动资产非流动资产)
(二)固定资产的特点
(二)固定资产的特点1.1.用于企业生产经营活动而不是为了对外出售用于企业生产经营活动而不是为了对外出售2.2.使使用用寿寿命命超超过过一一个个会会计计年年度度,并并在在使使用用过过程程中中保保持持原原有有实实物物形态不变,为企业创造经济利益。
形态不变,为企业创造经济利益。
3.3.实物形态的不变性;使用寿命的有限性;价值存在的双重性实物形态的不变性;使用寿命的有限性;价值存在的双重性n思考n下列项目不应计入企业固定资产项目的是()nA.融资租入的设备nB.租出的房屋nC.已建造完工的厂房nD.存放在仓库等待出售的汽车n答案:
D(存货)4二、固定资产的确认1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠地计量三、分类三、分类
(一)按经济用途分:
(一)按经济用途分:
生产经营用与非生产经营用生产经营用与非生产经营用
(二)按使用情况分:
(二)按使用情况分:
1.使用中(包含季节性经营或大修理等原因暂停使用的、使用中(包含季节性经营或大修理等原因暂停使用的、经营性出租的、内部替换使用的等)经营性出租的、内部替换使用的等)2.未使用(指已购建完成尚未交付使用的新增的、因改扩未使用(指已购建完成尚未交付使用的新增的、因改扩建暂停使用的、因经营任务变更暂停使用的等)建暂停使用的、因经营任务变更暂停使用的等)3.不需用(指多余的、不适用的)不需用(指多余的、不适用的)(三)按所有权分:
(三)按所有权分:
自有和融资租入自有和融资租入(四)综合分类:
(四)综合分类:
生产用、非生产用、出租、不需用、生产用、非生产用、出租、不需用、未使用、融资租入和土地(指过去已估价并单独入帐的土地)未使用、融资租入和土地(指过去已估价并单独入帐的土地)四、初始计量(固定资产的取得成本)四、初始计量(固定资产的取得成本)成本成本计价计价亦称实际成本或原始价值,指企业为购建某项亦称实际成本或原始价值,指企业为购建某项固定资产达到固定资产达到可使用状态前可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。
发生的一切合理的、必要的支出。
原始价值原始价值(简称原价简称原价)净值净值=原值原值-累计折旧累计折旧小小结结有关固定资产计价需把握的要点:
有关固定资产计价需把握的要点:
1.从从理理论论上上讲讲,凡凡是是购购建建固固定定资资产产过过程程中中达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的一一切切合合理理的的、必必要要的的支支出出,都都应应该该计计入入固固定定资资产产成成本本。
(即即包包括括买买价价、运运杂杂费费、包装费、安装成本以及其他间接费用等)包装费、安装成本以及其他间接费用等)2.固定资产的来源渠道不同,其价值构成也不固定资产的来源渠道不同,其价值构成也不同。
同。
第二节第二节固定资产的增加固定资产的增加1、外购固定资产、外购固定资产2、自建固定资产、自建固定资产不需安装需安装自营工程出包工程3、投资者投入、投资者投入4、接受捐赠、接受捐赠5、盘盈、盘盈17年税法变动,动产和不动产的增值税都可以抵扣。
只不过,不动产的进项税额分两年抵扣。
一、固定资产取得核算的账户设置一、固定资产取得核算的账户设置一、固定资产取得核算的账户设置一、固定资产取得核算的账户设置n1、“固定资产固定资产”账户账户是核算企业是核算企业持有持有固定资产的原始价值增减变动和结存情况的固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户。
资产类账户。
借借固定资产固定资产贷贷企业增加的固定资产的企业增加的固定资产的原始价值原始价值企业减少的固定资产的企业减少的固定资产的原始价值原始价值企业现有固定资产的原企业现有固定资产的原始价值始价值在该账户下,应按固定资产的类别设置明细分类账户进行明细分类核算。
在该账户下,应按固定资产的类别设置明细分类账户进行明细分类核算。
一、固定资产取得核算的账户设置一、固定资产取得核算的账户设置一、固定资产取得核算的账户设置一、固定资产取得核算的账户设置n2、“工程物资工程物资”账户账户:
核算企业核算企业为在建工程准备为在建工程准备的各种物的各种物资的价值,包括工程用材料、工程用设备等。
资的价值,包括工程用材料、工程用设备等。
借借工程物资工程物资贷贷企业购入的为工程准备的企业购入的为工程准备的物资、为购置大型设备而预物资、为购置大型设备而预付的款项以及盘盈的工程物付的款项以及盘盈的工程物资和工程完工办理退库手续资和工程完工办理退库手续的剩余工程物资的剩余工程物资领用、盘亏、报废、毁损领用、盘亏、报废、毁损的工程物资的工程物资企业为在建工程准备的各企业为在建工程准备的各种工程物资的实际成本。
种工程物资的实际成本。
一、固定资产取得核算的账户设置一、固定资产取得核算的账户设置一、固定资产取得核算的账户设置一、固定资产取得核算的账户设置n3、“在建工程在建工程”账户:
账户:
用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程时发生的实际支出。
修理工程时发生的实际支出。
借借在建工程在建工程贷贷企业自营基建工程达到预定企业自营基建工程达到预定可使用状态前发生的各项支出,可使用状态前发生的各项支出,包括领用工程物资、工程费用、包括领用工程物资、工程费用、安装设备、安装成本、出包工程安装设备、安装成本、出包工程价款和基建管理费价款和基建管理费以及基建工程以及基建工程达到预定可使用状态前进行负荷达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用联合试车发生的费用等等基建工程达到预定使用状基建工程达到预定使用状态转出的实际工程成本态转出的实际工程成本企业企业尚未达到预定可使用状尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本态的在建工程的成本
(一)购入固定资产的核算
(一)购入固定资产的核算1.购入不需安装的机器设备购入不需安装的机器设备:
直接计入直接计入“固定资产固定资产”不需安装的:
不需安装的:
借:
固定资产借:
固定资产应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:
银行存款(或应付账款等科目)贷:
银行存款(或应付账款等科目)例例:
2010年年A公公司司购购买买不不需需要要安安装装的的设设备备一一台台,专专用用发发票票上上注注明明价价款款为为200000元元,增增值值税税额额为为34000元元。
发发生生其其他他相相关关税税费费200元。
款项已付。
元。
款项已付。
A公司编制会计分录如下:
公司编制会计分录如下:
借:
固定资产借:
固定资产-某设备某设备200200应交税费应交税费应交增值税(进项税额应交增值税(进项税额)34000贷:
银行存款贷:
银行存款234200二、固定资产增加的核算二、固定资产增加的核算
(一)购入固定资产的核算
(一)购入固定资产的核算2.购入不需安装的厂房购入不需安装的厂房:
直接计入直接计入“固定资产固定资产”不需安装的:
不需安装的:
借:
固定资产借:
固定资产应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)税费税费*60%60%应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额税费税费*40%40%贷:
银行存款(或应付账款等科目)贷:
银行存款(或应付账款等科目)例例:
2010年年A公公司司购购买买不不需需要要安安装装的的厂厂房房,专专用用发发票票上上注注明明价价款款为为200000元元,增增值值税税额额为为34000元元。
发发生生其其他他相相关关税税费费200元元。
款项已付。
款项已付。
A公司编制会计分录如下:
公司编制会计分录如下:
借:
固定资产借:
固定资产-某设备某设备200200应交税费应交税费应交增值税(进项税额应交增值税(进项税额)20400应交税费应交税费待抵扣待抵扣进项税额进项税额13600贷:
银行存款贷:
银行存款234200二、固定资产增加的核算二、固定资产增加的核算152.购入需要安装固定资产:
通过购入需要安装固定资产:
通过“在建工程在建工程”安安装完转入装完转入”固定资产固定资产”需要安装的机器设备:
需要安装的机器设备:
购入时:
购入时:
借:
在建工程借:
在建工程应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:
银行存款等科目贷:
银行存款等科目安装设备耗用材料或人工时:
安装设备耗用材料或人工时:
借:
在建工程借:
在建工程贷:
原材料贷:
原材料应付职工薪酬应付职工薪酬安装完毕达到预定可使用状态时:
安装完毕达到预定可使用状态时:
借:
固定资产借:
固定资产贷:
在建工程贷:
在建工程例例:
A公司购买一台需要安装的机器设备,价值公司购买一台需要安装的机器设备,价值50万元,万元,增值税增值税8.5万元万元,另发生另发生0.7万元的运杂费万元的运杂费,以银行存款支以银行存款支付;安装过程中耗用原材料付;安装过程中耗用原材料1万元,增值税进项税额万元,增值税进项税额0.17万元万元,耗用人工费耗用人工费2万元万元。
借:
在建工程流水线50.7万应交税费-应交增值税(进项税额)85000贷:
银行存款59.2万借:
在建工程流水线1万贷:
原材料1万借:
在建工程2万贷:
应付职工薪酬2万借:
固定资产53.7万贷:
在建工程53.7万17练习:
练习:
20092009年年22月月11日甲企业从国内乙企业采购机日甲企业从国内乙企业采购机器设备一台给生产部门使用,专用发票上注明价器设备一台给生产部门使用,专用发票上注明价款款500000500000元,增值税元,增值税8500085000元,购进固定资产所支元,购进固定资产所支付的运杂费付的运杂费50005000元,款项已通过银行存款支付;元,款项已通过银行存款支付;安装时领用本公司原材料一批,价值安装时领用本公司原材料一批,价值33万元,购进万元,购进该批原材料时支付的增值税进项税费该批原材料时支付的增值税进项税费51005100元,支元,支付本企业安装工人工资付本企业安装工人工资11万元。
甲企业会计分录为:
万元。
甲企业会计分录为:
(11)购入时:
)购入时:
借:
在建工程借:
在建工程505000505000应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)8500085000贷:
银行存款贷:
银行存款59000059000018(22)安装时:
)安装时:
借借:
在建工程在建工程4000040000贷:
原材料贷:
原材料3000030000应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资1000010000(33)安装完毕可供使用时:
)安装完毕可供使用时:
借:
固定资产借:
固定资产545000545000贷:
在建工程贷:
在建工程545000545000注意:
企业基于产品价格等因素的考虑,可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产:
如果这些资产均符合固定资产的定义,并满足固定资产的确认条件,则应将各项资产单独确认为固定资产。
并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
(二)建造固定资产的核算
(二)建造固定资产的核算1.自营建造固定资产(自营建造固定资产(动产动产生产线)生产线)1)购入工程物资时)购入工程物资时借:
工程物资某物资(买价+运杂费等)应交
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