上市公司盈余管理研究-毕业论文.docx
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上市公司盈余管理研究
【摘要】盈余管理是指在法律、法规及会计原则所允许的范围内,企业管理当局利用各种会计或非会计手段,利用会计准则、会计制度的漏洞或未涉及的领域以及会计原则的可选择性,运用一定的会计程序和会计处理方法,对财务报告中有关盈余信息披露或与其相关的辅助信息进行管理,最终导致财务报告不能公允地反映企业的经营业绩和财务状况的行为,其目的是误导以公司经营业绩为基础的利益相关者的决策,以实现企业自身利益最大化或企业市场价值最大化
【关键词】上市公司,盈余管理,审计监督
Studyonearningsmanagementoflisting
Corporation
LAbstract]Firstly,thispaperintroducestheresearchsignificanceoftheearningsmanagementandthepresentsituationofthedomesticandforeignresearchOnthebaseofiζtheauthorelaborateshisownunderstandingofearningsmanagement,namelytheearningsmanagementisonekindofcheatingbehaviorthroughwhich,inthescopeoftheaccountantcriterionandthecorrelationlawsandregulations,theregulatoryauthorityrealizetheirexpectationearningsbychoosingaccountingpolicy,changingaccountantestimationorarrangingtransactionsanditemsonpurpose,influencetheaccountinginformationuser,sdecision-makingthroughthefinancialreport,andfinallymaximizetheirownbenefit(oreffectiveness).Thispaperstillanalyzesthetheoryoriginofearningsmanagementfromtwoaspectsofthemodernenterprisetheoryandtheinformationeconomies.Secondly,thfcpaperanalyzesthemethodsandtheconsequencesofearningsmanagementiπplementedbylistedcompaniesinourcountry.Thirdly,thispaperanalyzeswhylistedcompaniesinourcountrycarryouttheearningsmanagementintwoaspectsoftheintrinsicmotivesandoutsidereasons,andthinkthattheintrinsicmotivesistheintrinsicpowerofearningsmanagementandtheexternalcauseistherealizationconditionofearningsmanagement.Finally,afterbrieflyintroducingseveralkindsofthemethodstorecognizeearningsmanagement,thispaperseparatelyproposesaseriesofgoverningcoxmtermeasuresinviewoftheinternalcausesandtheexternalfeetorsofearningsmanagementimplementedbylistedconpaniesinourcountrytoreducetheintrinsicpowerofearningsmanagementandeliminatetheexternalconditionsofearningsmanagement,andatlastinordertoputearningsmanagementundercontrol.
[Keywords]Listedconpanies;Earningsmanagement;Auditsurveillance
目录
1盈余管理概述 1
L1盈余管理的含义 1
1.1.1盈余管理的含义 1
1.1.2盈余管理的特质 1
1.2盈余管理的目的 2
1.3盈余管理的表现形式 4
1.4盈余管理的现状 4
2.我国上市公司盈余管理动机和手段及存在问题 5
2.1盈余管理的动机 5
2.1.1报酬契约动机 5
2.1.2首次公开发行股票的动机 5
2.1.3配股动机 6
2.1.4避税动机 6
2.2盈余管理的手段 6
2.2.1盈余管理手段之一一一变更会计政策与会计估计 6
2.2.2盈余管理手段之二一一利用收入与费用的确认 7
2.2.3盈余管理手段之三一一利用非经常性收益 8
2.3盈余管理的问题 8
2.3.1盈余管理降低了会计信息的可靠性 8
2.3.2盈余管理阻碍资本市场的健康发展 9
2.3.3影响了整个社会资源的有效配置 9
2.3.4盈余管理会对公司的长期发展造成不利影响 9
3.治理上市公司盈余管理的措施 9
3.1针对盈余管理内在动机的对策 9
3.1.1完善报酬契约的报酬结构 9
3.1.2完善股票发行制度,弱化企业盈余管理的IPO、配股动机 10
3.2针对盈余管理外在原因的对策 10
3.2.1完善会计理论方法和会计准则等会计规范 10
3.2.2改革和完善我国上市公司的治理结构 11
323强化注册会计师的审计监督 11
参考文献 13
致谢 14
上市公司盈余管理研究
1盈余管理概述
1.1盈余管理的含义
1.1.1盈余管理的含义
对公司盈余管理进行研究,首先先来理解盈余管理的涵义。
在会计理论界,不同的研究者对盈余管理的涵义有着不同的理解。
首先,国外研究者主要有三种观点:
第一种观点认为,盈余管理是由于经营者对会计政策的选择会产生浓厚的兴趣,经营者在一系列的会计政策中选择时,会选择那些使自身效用或公司市场价值最大化的会计政策,同时这些会计政策不会超出会计准则规定的范围之内。
第二种观点是在信息观的基础上提出来的。
这种观点认为,盈余管理是一种“披露管理”的概念,即公司管理层(包括董事会、经理、部门负责人)为获取一定的私人利益,在对外进行披露时,有目的地对财务报告进行控制的过程。
第三种观点,是从与会计准则制定者相关的目的研究盈余管理,盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时,旨在误导那些以公司的经营业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果。
其次,在国内方面。
孙铮,王跃堂认为,盈余管理是公司利用会计管制的弹性操纵会计数据的合法行为。
刘峰认为,盈余管理是在符合相关会计法律、法规、制度的大前提下,对现行制度所存在的漏洞最大限度地利用。
秦荣生认为,盈余管理是指公司有选择会计政策和变更会计估计的自由时,选择其自身效用最大化或是公司市场价值最大化的一种行为。
有人说盈余管理就是盈余做假,或者说盈余管理就是盈余操纵。
其实,盈余管理是应该有别于盈余操纵和盈余做假。
盈余操纵是指管理层使用会计手段(如在会计选择中使用个人的判断和观点)或通过采取实际行动努力将公司的账面盈余达到所期望的水平。
盈余操纵并不一定是否定的、消极的、贬义的。
如为了实现更高的盈利水平,公司通过多种手段扩大销售数量,增加销售额,以赚得更多的利润,这也是盈余管理。
当然,盈余操纵也包含消极的方面东西,那就是盈余做假。
盈余做假则是指管理层违背会计法准则和公司法进行盈余操纵,或采取损害公司价值的实际行动操纵盈余。
通过以上分析,盈余管理是公司管理层在会计准则和公司法所允许的范围内灵活运用会计选择将公司的账面盈余调整到所期望的水平,或是通过无损于公司价值的实际经营活动和交易来实现所期望的盈余水平,其本质是与盈余操纵一致的。
1.1.2盈余管理的特质
盈余管理定义为:
盈余管理是指管理当局在会计准则和相关法规的允许范围内,有目的有计划的运用会计政策的选择、会计估计的变更或安排交易和事项等方式来实现其期望盈余,并通过财务报告影响会计信息使用者的决策,从而实现自身利益(效用)最大化的一种欺诈行为。
从定义中可以看出,盈余管理具有以下特征:
①盈余管理的主体是公司的管理当局。
这里的所说的管理当局主要是指董事会、经理层和其他高级管理人员,因为会计政策的选择、会计估计的变更、交易或事项的安排等的最终决定权都归属于高层管理机构或高级管理人员,因此,公司的管理当局是盈余管理的主体。
当然,在盈余管理的过程中也会有非管理人员参与,如一般会计人员等,但他们只是盈余管理的执行者,不属于盈余管理的主体。
②盈余管理的客体是披露的会计盈余。
从长期(可能是几年或几个营业周期,也可能是公司的整个存续期)来看,盈余管理并不增加或减少公司的实际盈余,但是会改变实际盈余在不同会计期间的分布。
也就是说,盈余管理只是影响披露会计盈余,而不影响公司的实际盈余。
③盈余管理的最终目的是自身利益(效用)最大化。
经济理论的一个重要假定即人是经济人,也就是说,人是自私的,在交易过程中总是追求自身效用的最大化。
在盈余管理领域,可以认为,作为经济人的公司管理层在机会主义的驱动下,总是谋求自身的利益(效用)的最大化。
当然,公司管理当局在进行盈余管理时,多数情况下,其动机并不直接表现为自身利益(效用)最大化,而是表现为债务契约、股权融资、避免摘牌、避税等中间目的。
而管理当局的最终目的与这些中间目的之间存在着直接或间接相关关系,通过这些间接目的实现其最终目的。
④盈余管理是一种合法合规但不合理的欺诈行为。
盈余管理是在会计准则和相关法规允许的范围内,综合运用会计和非会计手段来实现对会计盈余进行控制和调整,会计方法的选择、会计方法的运用、会计估计的变更、会计方法运用时点、交易事项发生时点的控制都是典型的手段。
虽然它是在会计准则等会计规范允许的范围内进行的,但是它是通过财务报告欺诈其他会计信息使用者,最终实现自身利益(效用)最大化,所以,它具有不合理性。
1.2盈余管理的目的
盈余管理的终极目的毫无疑问,企业盈余管理的终极目的是十分明确的,即获取私人利益。
一般认为,通过盈余管理获取私人利益的主体是掌握企业管理权的高级雇员,包括总经理、部门经理和其他高级主管。
现代意义上的公司制企业是以所有权与经营权的分离为基础的,公司的大股东可能并不参与日常经营管理,真正掌握管理权的往往是公司的高级雇员。
由于管理者与股东的目标并不完全一致,他们都有各自的小算盘。
因此,委托一^理关系一经建立,,道德风险”、“信任危机,等问题也将随之产生。
为使二者的目标趋于一致,委托方(股东)通常采用业绩——报酬激励的方式来促使管理者尽最大努力工作。
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