预算会计知识点总结考点知识.docx
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预算会计知识点总结考点知识
第一编 总 论
第一章 政府与非营利组织会计概述
第一节 政府与非营利组织会计含义
会计(公司会计政府与非营利组织会计)
政府及非营利组织会计概念:
政府会计是重要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任履行状况会计。
非营利组织会计是重要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及其受托责任履行状况会计。
第二节国内政府及非营利组织会计(预算会计)概述
一、预算会计概念
预算会计是以预算管理为中心宏观管理信息系统和管理活动,是核算、反映和监督政府财政总预算以及行政单位和事业单位预算执行一门专业会计。
二、预算会计特点
(一)预算会计是以预算管理为中心一门专业会计;
(二)预算会计是一种宏观管理信息系统和管理活动;
(三)预算会计重要合用于财政总预算以及行政事业单位预算执行;
(四)预算会计与公司会计一起构成国内会计两大分支。
第三节国内政府与非营利组织会计
(预算会计)基本前提和普通原则
一、基本前提:
1.会计主体 2.持续运营 3.会计分期 4.货币计量
二、普通原则
1.真实性原则 2.有关性原则 3.可比性原则 4.及时性原则 5.明晰性原则
6.收付实现制原则 7.专款专用原 8.实际成本原则 9.重要性原则 10.配比原则
第四节国内政府与非营利组织会计
预算会计要素分为五大类,即资产、负债、净资产、收入和支出。
第五节国内政府与非营利组织会计
(预算会计)构成体系
一、国内国家预算构成体系
由中央级预算、省级预算、市级(地区级)预算、县级预算和乡(镇)级预算五级预算构成。
二、国内预算会计构成体系
1.财政总预算会计 2.行政单位会计3.事业单位会计
4.参加预算执行国库会计、收入征解会计、基本建设拨款会计。
第二章政府及非营利组织会计(预算会计)核算办法
第一节 会计科目及账户
一、会计科目
1.按合用范畴,分为财政总预算会计科目、行政单位会计科目和事业单位会计科目。
2.按会计要素,分为资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类科目。
3.按提供指标详细限度不同,可分为总账科目和明细科目。
二、账户
第二节 记账办法:
采用借贷记账法
第三节 会计凭证
会计凭证按其填制程序和用途不同,可分为原始凭证和记账凭证两种。
第四节 会计账簿:
重要有总账、明细账两种。
一、总账:
总账普通采用三栏式账簿。
二、明细账:
明细账重要涉及收入明细账、支出明细账和往来款项明细账等。
明细账格式可以采用三栏式,也可以采用多栏式。
第五节 会计报表
一、种类
1、按编报时间可划分为旬报、月报、季报和年报。
2、按照编报范畴可分为本级报表和汇总报表。
3、按照反映内容划分,普通涉及资产负债表、预算执行状况表或收入支出表等。
二、编制规定:
数字真实、内容完整、计算精确、编报及时
第二编 政府会计
第三章 财政总预算会计概述第一节 财政总预算会计概念
一、财政总预算会计概念
财政总预算会计是指各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和各项财政性资金活动状况专业会计。
二、财政总预算会计构成体系
财政总预算会计构成体系与国家预算构成体系是一致,分为五级。
财政总预算会计构成体系:
1 国家财政部 → 中央财政总预算会计2 省财政厅 → 省财政总预算会计
3 市财政局 → 市财政总预算会计4 县财政局 → 县财政总预算会计
5 乡(镇)财政所→乡(镇)财政总预算会计
三、财政总预算会计特点
1.与预算管理密切相连。
2.普通采用收付实现制。
3.不直接办理钞票收付业务,不涉及材料、固定资产等核算业务。
4.不进行成本核算。
第二节 财政总预算会计任务
一、解决财政总预算会计寻常核算事务。
二、调度财政资金。
三、实行会计监督,参加预算管理。
四、组织和指引本行政区域预算会计工作。
五、做好预算会计事务管理工作。
第三节 财政总预算会计科目
财政总预算会计会计科目设立与财政总预算会计要素相适应,分为资产类、负债类、
净资产类、收入类、支出类五大类。
第四章 财政总预算会计收入
财政总预算会计收入是指一级政府为实现其职能,依照法令和法规所获得非偿还性资金,是一级政府资金来源。
财政总预算会计核算收入涉及普通预算收入、基金预算收入、国有资本经营预算收入、专用基金收入、债务收入、债务转贷收入、资金调拨收入(补贴收入、上解收入和调入
资金)调入预算稳定调节基金、财政专户管理资金收入等。
第一节 普通预算收入
一、普通预算收入概念与分类
普通预算收入是指通过一定形式和程序,由各级财政部门组织纳入预算管理各项收入。
依照《政府收支分类科目》规定,普通预算收入科目分为如下5大类:
1.税收收入 2.非税收入3.贷款转贷回收本金收入 4.债务收入 5.转移性收入
普通预算收入科目分为“类”、“款”、“项”、“目”四级
“税收收入” 涉及:
增值税、消费税、营业税、公司所得税、公司所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、都市维护建设税、房产税、印花税、城乡土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购买税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、其她税收收入等21款。
“非税收入” 涉及:
专项收入、 行政事业性收费收入、 罚没收入、 国有资本经营收入、 国有资源(资产)有偿使用收入、 其她收入等6款。
在财政总预算会计中,政府总预算中普通预算收入科目并非都通过“普通预算收入”会计科目核算。
税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入5类普通预算收入,在财政总预算会计中,这些收入发生时只有税收收入和除了国有资本经营收入以外非税收入通过“普通预算收入”会计科目核算; 贷款转贷回收本金收入作为收回债权进行解决;债务收入中除了财政部代理发行地方政府债券收入通过“债务收入”和“债务转贷收入”会计科目核算,其她均作为负债进行解决;转移性收入则分别不同状况通过“补贴收入”、“上解收入”或“调入资金”等会计科目进行核算。
二、普通预算收入组织机构、缴库、划分和报解
(一)普通预算收入组织机构
1.征收机关:
税务机关、财政机关、海关、其她
2.出纳机关:
国家金库(简称国库)
国库机构设立:
1总库——中央财政2分库——省、自治区直辖市
3中心支库——市 4支库——县(县级市) 5国库经收处
(二)普通预算收入缴库方式和程序
(1.直接缴库2.集中汇缴) 国库单一账户制度下缴库方式
3.征收单位自收汇缴(老式缴库方式)
(三)普通预算收入划分和报解
1.普通预算收入划分:
(1)中央财政固定收入
(2)地方财政固定收入
(3)中央财政与地方财政共享收入
2.普通预算收入报解:
普通预算收入报解包括“报”与“解”两层含义。
三、普通预算收入列报基本
普通预算收入以实际缴入财政国库数额为准。
各级财政总预算会计依照国库报来“预算收入日报表”及其所附凭证,列报普通预算收入。
四、普通预算收入核算
财政总预算会计设立“普通预算收入”科目。
1.收到普通预算收入时:
借:
国库存款——普通预算存款贷:
普通预算收入
2.年终结转普通预算收入时:
借:
普通预算收入贷:
预算结余
第二节 基金预算收入
一、基金预算收入构成内容
基金预算收入是指按规定收取、转入或通过当年财政安排,由财政管理并具备指定用途政府性基金,也称政府性基金预算收入。
依照《政府收支分类科目》规定,基金预算收入科目分为如下2大类:
1.非税收入 2.转移性收入
其中“非税收入”下设“政府性基金收入”1个款级科目,其下再设46个项级科目。
在财政总预算会计中,政府总预算中基金预算收入科目并非都通过“基金预算收入”会计科目核算。
在财政总预算会计中,基金预算收入中第一大类“非税收入-政府性基金收入”通过“基金预算收入”会计科目核算;第二大类“转移性收入”则分别不同状况通过“补贴收入”、“上解收入”或“调入资金”等会计科目进行核算。
政府性基金收入收缴、划分和报解,与普通预算收入类同。
二、基金预算收入管理与核算规定
1.先收后支,自求平衡 2.专款专用,分项核算
三、基金预算收入核算
财政总预算会计设立“基金预算收入”科目进行核算。
1.收到基金预算收入时:
借:
国库存款——基金预算存款贷:
基金预算收入
2.年终结转基金预算收入时:
借:
基金预算收入贷:
基金预算结余
第三节国有资本经营预算收入
一、国有资本经营预算收入概念与分类
国有资本经营预算,是国家以所有者身份依法获得国有资本收益、并对所得收益进行分派而发生各项收支预算,是政府预算重要构成某些。
国有资本经营预算收入是指各级政府以所有者身份依法获得国有资本收益。
依照《政府收支分类科目》规定,国有资本经营预
算收入科目分为如下2大类:
1.非税收入 2.转移性收入
其中“非税收入”大类下设“国有资本经营收入”1个款级科目,其下再设5个项级科目。
即利润收入 股利、股息收入产权转让收入 清算收入 其她国有资本经营预算收入
现行《政府收支分类科目》中作为国有资本经营预算收入科目分类另一种大类,即“转移性收入”,下设“地震灾后恢复重建补贴收入”1个款级科目,再下设“地震灾后恢复重建补贴收入(国有资本预算)”1个项级科目。
在财政总预算会计中,国有资本经营收入通过“国有资本经营预算收入”会计科目核算,而地震灾后恢复重建补贴收入则通过“补贴收入”会计科目进行核算。
二、国有资本经营预算收入管理与核算规定
1.统筹兼顾,适度集中 2.专款专用,独立核算
三、国有资本经营预算收入核算
财政总预算会计设立“国有资本经营预算收入”科目。
1.获得国有资本经营预算收入时:
借:
国库存款——国有资本经营预算存款贷:
国有资本经营预算收入
2.年终结转国有资本经营预算收入时:
借:
国有资本经营预算收入贷:
国有资本经营预算结余
第四节专用基金收入
一、专用基金收入概念
专用基金收入是指政府财政部门按规定设立或获得具备专门用途专用基金。
专用基金来源重要有两个:
一是上级财政部门拨入,一是本级财政预算安排。
二、专用基金收入核算
财政总预算会计设立“专用基金收入”科目。
1.上级财政部门拨入时,
借:
其她财政存款——专用基金存款 贷:
专用基金收入——粮食风险基金
2.本级财政预算安排时,
借:
普通预算支出 贷:
国库存款——普通预算存款
同步,
借:
其她财政存款——专用基金存款 贷:
专用基金收入——粮食风险基金
3.年终结转专用基金收入时:
借:
专用基金收入 贷:
专用基金结余
第五节债务收入和债务转贷收入
一、债务收入
为了核算省级财政部门作为债务主体发行地方政府债券收到发行收入,省级财政总预算会计应设立“债务收入”科目。
1.省级财政部门实际收到地方政府债券发行收入时:
借:
国库存款贷:
债务收入——财政部代理发行地方政府债券收入
2.年终结转债务收入时:
借:
债务收入贷:
预算结余
二、债务转贷收入
为了核算省级如下财政部门(不含省级)收到来自上级财政部门转贷债务收入,地方财政总预算会计(不含省级)应设立“债务转贷收入”科目。
1.省级如下财政部门实际收到债务转贷收入时:
借:
国库存款 贷:
债务转贷收入——转贷财政部代理发行地方政府债券收入
2.年终结转债务转贷收入时:
借:
债务转贷收入贷:
预算结余
第六节资金调拨收入(转移性收入)
一、财政资金调拨含义
资金调拨是指按财政管理体制规定,在中央与地方之间、地方上下级不同财政之间以及同级财政内不同资金项目之间调拨资金,以平衡各级预算收支一种手段。
二、资金调拨收入核算
资金调拨收入(转移性收入)依照财政管理体制规定各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间进行资金调剂所形成收入,涉及补贴收入、上解收入和调入资金等。
财政总预算会计核算转移性收入,应当按照现行《政府收支分类科目》中转移性收入科目进行分类,分为9个款级科目。
转移性收入款级科目:
1返还性收入、2普通性转移支付收入、3专项转移支付收入、4政府性基金转移收入 5地震灾后恢复重建补贴收入 6调入资金 7地震灾后恢复重建调入资金8上年结余收入9债券转贷收入10财政总预算会计中,转移性收入
一方面,按照“补贴收入”、“上解收入”和“调入资金”进行总分类核算;然后,将上三个账户再按补贴资金性质设立明细账进行明细分类核算。
在现行《政府收支分类科目》中,转移性收入科目反映内容不增长政府整体财力总数。
在编制上下级政府汇总会计报表时,下级政府“补贴收入”科目需要与上级政府“补贴支出”科目抵销;下级政府“上解支出”科目需要与上级政府“上解收入”科目抵销。
(一)补贴收入
补贴收入是指上级财政按财政体制规定和专项需要补贴给本级财政款项。
1.收到上级财政拨入补贴款项时:
借:
国库存款贷:
补贴收入——普通预算补贴
——基金预算补贴
——国有资本经营预算补贴
2.年终结转补贴收入时:
借:
补贴收入——普通预算补贴
——基金预算补贴
——国有资本经营预算补贴
贷:
预算结余
基金预算结余
国有资本经营预算结余
(二)上解收入
上解收入是指按照财政管理体制规定由下级财政上交给本级财政款项。
1.收到下级财政上解给本级财政款项时:
借:
国库存款贷:
上解收入——普通预算上解
——基金预算上解
2.年终结转上解收入时:
借:
上解收入——普通预算上解
——基金预算上解
贷:
预算结余
基金预算结余
(三)调入资金
调入资金是指一级政府财政中不同性质资金之间调入收入。
涉及普通预算调入资金、政府性基金预算调入资金等。
1.财政总预算会计调入资金时:
借:
国库存款——普通预算存款 贷:
调入资金——普通预算调入资金
同步:
借:
调出资金——基金预算调出资金贷:
国库存款——基金预算存款
2.年终结转调入资金时:
借:
调入资金——普通预算调入资金 贷:
预算结余
(四)调入预算稳定调节基金
调入预算稳定调节基金是为弥补财政短收年份预算执行收支缺口,调用预算稳定调节基金。
设立“调入预算稳定调节基金”科目。
1.年度终了,财政部门为弥补财政短收年份预算执行收支缺口,调用预算稳定调节基金时,
借:
预算稳定调节基金 贷:
调入预算稳定调节基金
2.年终转账时,
借:
调入预算稳定调节基金 贷:
预算结余
第七节财政专户管理资金收入
财政专户管理资金收入是指未纳入预算管理,应缴入财政专户并实行专项管理教诲收费,重要涉及高中以上学费、住宿费、高校委托培养费、党校收费、教诲考试教务费、函大、电大、夜大及短训班培训费等。
设立“财政专户管理资金收入”科目。
1.财政部门收到财政专户管理资金收入时,
借:
其她财政存款 贷:
财政专户管理资金收入
2.年终转账时,
借:
财政专户管理资金收入 贷:
财政专户管理资金结余
第五章 财政总预算会计支出
财政支出是指一级政府为实现其职能,对财政资金再分派。
财政总预算会计核算支出涉及普通预算支出、基金预算支出、国有资本经营预算支出、专用基金支出、债务还本支出、债务转贷支出、资金调拨支出(补贴支出、上解支出、调出资金、国有资本经营预算调出资金)、安排预算稳定调节基金、财政专户管理资金支出等。
第一节 普通预算支出
一、普通预算支出概念与分类
普通预算支出是指一级政府对集中普通预算收入有筹划地分派和使用而安排各项支出。
依照《政府收支分类科目》规定,普通预算支出科目分为如下24大类:
1.普通公共服务2.外交3.国防4.公共安全5.教诲6.科学技术7.文化体育与传媒8.社会保障和就业9.医疗卫生10.节能环保11.城乡社区事务12.农林水事务13.交通运送14.资源勘探电力信息等事务 15.商业服务业等事务16.金融监管等事务支出
17.地震灾后恢复重建支出18.国土资源气象等事务19.住房保障支出20.粮油物资储备事务
21.预备费22.国债还本付息支出23.其她支出24.转移性支出
普通预算支出科目分为“类”、“款”、“项”三级。
在财政总预算会计中,政府总预算中普通预算支出科目并非都通过“普通预算支出”会计科目核算。
如“转移性支出”大类中款级科目应分别不同状况,通过“补贴支出”、“上解支出”或“调出资金”等会计科目进行核算。
二、普通预算支出管理和核算规定
1.严格执行《预算法》,按预算拨付资金。
2.依照审批用款筹划及拨款申请拨付资金。
3.依照预算管理规定和拨款实际状况,进行会计核算。
4.主管部门按筹划控制用款,不得随意变化资金用途。
5.不得列报超预算支出,不得任意调节预算科目。
三、预算支出支付方式和程序
老式财政资金支付方式为财政实拨资金支付方式。
即:
财政部门通过国库将财政资金划拨到预算单位在商业银行开设银行存款账户上,供预算单位使用财政资金支付方式。
国库单一账户制度下,财政资金支付方式有:
1.财政直接支付 :
由财政部门开具支付令,通过国库单一账户体系,直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户支付方式。
2.财政授权支付 :
预算单位依照财政部门授权,自行开具支付令,通过国库单一账户体系将资金支付到商品或劳务供应者账户支付方式。
财政支出总体上分为购买性支出和转移性支出。
详细分为四类:
工资支出、购买支出、零星支出和转移支出。
实行财政直接支付支出涉及工资支出、购买支出、转移支出等;
实行财政授权支付支出涉及未纳入财政直接支付购买支出和零星支出等。
四、普通预算支出列报基本
对于采用财政直接支付方式和财政授权支付方式支付普通预算资金,财政总预算会计应依照财政国库支付执行机构每日报来《预算支出结算清单》,在与中华人民共和国人民银行报来《财政直接支付申请划款凭证》或《财政授权支付申请划款凭证》核对无误后,列报预算支出。
对于采用财政实拨资金方式支付普通预算资金, 财政总预算会计应依照经审核批准《预算经费请拨单》,按实际财政拨款数列报预算支出。
五、普通预算支出核算
财政总预算会计设立“普通预算支出”科目进行核算。
1.确认普通预算支出时:
借:
普通预算支出贷:
国库存款——普通预算存款
2.年终结转普通预算支出时:
借:
预算结余贷:
普通预算支出
第二节基金预算支出
一、基金预算支出概念与分类
基金预算支出是指各级政府财政用基金预算类收入安排发生支出。
依照《政府收支分类科目》规定,基金预算支出科目分为14类:
1.普通公共服务2.公共安全3.教诲4.科学技术5.文化体育与传媒6.社会保障和就业
7.城乡社区事务8.农林水事务9.交通运送10.资源勘探电力信息等事务 11.商业服务业等事务12.金融监管等事务支出13.其她支出14.转移性支出
财政总预算会计中,政府总预算中基金预算支出科目并非都通过“基金预算支出”会计科目核算。
如“转移性支出”大类下款级科目应分别不同状况,通过“补贴支出”、“上解支出”或“调出资金”等科目进行核算。
二、基金预算支出核算
财政总预算会计设立“基金预算支出”科目进行核算。
1.确认基金预算支出时:
借:
基金预算支出贷:
国库存款——基金预算存款
2.年终结转基金预算支出时:
借:
基金预算结余贷:
基金预算支出
第三节国有资本经营预算支出
一、国有资本经营预算支出概念与分类
国有资本经营预算支出是指用国有资本经营预算类收入安排支出。
依照《政府收支分类科目》规定,国有资本经营预算支出科目分为13类:
1.教诲2.科学技术3.文化体育与传媒4.社会保障和就业5.节能环保6.城乡社区事务7.农林水事务8.交通运送9.资源勘探电力信息等事务 10.商业服务业等事务11.地震灾后恢复重建支出12.其她支出13.转移性支出
在财政总预算会计中,政府总预算中华人民共和国有资本经营预算支出科目并非都通过“国有资本经营预算支出”科目核算。
其中转移性支出类,分别不同状况通过“补贴支出”、“国有资本经营预算调出资金”科目核算。
二、国有资本经营预算支出核算
财政总预算会计设立“国有资本经营预算支出”科目
1确认国有资本经营预算支出时:
借:
国有资本经营预算支出贷:
国库存款——国有资本经营预算存款
2年终结转国有资本经营预算支出时:
借:
国有资本经营预算结余贷:
国有资本经营预算支出
第四节专用基金支出
专用基金支出是指各级财政部门用专用基金收入安排支出。
1.发生专用基金支出时:
借:
专用基金支出 贷:
其她财政存款
2.年终结转专用基金支出时:
借:
专用基金结余 贷:
专用基金支出
第五节债务还本支出和债务转贷支出
一、债务还本支出
债务还本支出是地方财政部门发生债务还本支出。
为了核算地方各级财政部门发生债务还本支出。
地方各级财政总预算会计应设立“债务还本支出”科目。
1.地方各级财政部门偿还债务本金时,
借:
债务还本支出——财政部代理发行地方政府债券还本 贷:
国库存款
2.年终结转债务还本支出时:
借:
预算结余贷:
债务还本支出
二、债务转贷支出
债务转贷支出是财政部门对下级财政部门转贷债务支出。
为了核算地方各级财政部门对下级财政部门转贷债务支出,地方各级财政总预算会计应设立“债务转贷支出”科目。
1.地方各级财政部门对下级财政部门进行债务转贷时,
借:
债务转贷支出——转贷财政部代理发行地方政府债券支出 贷:
国库存款
2.年终结转债务转贷支出时:
借:
预算结余 贷:
债务转贷支出
第六节资金调拨支出(转移性支出)
一、资金调拨支出含义
资金调拨支出(转移性支出)是指按财政体制规定,在各级财政之间以及在本级财政各项资金之间调剂所形成支出。
资金调拨支出涉及补贴支出、上解支出、调出资金和国有资本经营预算调出资金等。
财政总预算会计核算转移性支出,应当按照现行《政府收支分类科目》中转移性支出科目进行分类,分为8个款级科目。
即:
返还性支出、普通性转移支付、专项转移支付、政府性基金转移支付、地震灾后恢复重建补贴支出、调出资金、年终结余、债券转贷支出
二、转移性支出核算
财政总预算会计中,转移性支出一方面,按照“补贴支出”、“上解支出”和“调出资金”进行分类和核算;然后,“补贴支出”、“上解支出”和“调出资金”下再区别普通预算补贴支出、基金预算补贴支出、普通预算上解支出、基金预算上解支出等进行分类和核算。
在现行《政府收支分类科目》中,转移性支出科目反映内容不减少政府整体财力总数。
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