我国地方政府会计信息公开与披露制度.docx
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我国地方政府会计信息公开与披露制度
论我国地方政府会计信息公开与披露制度研究
摘要
上世纪90年代后期,我国建立了政府会计体系,用来对政府资金活动进行核算、反映和监督。
从目前来看,我国有着覆盖上百万预算单位和各级政府财政部门的预算会计体系和层层汇总上报的会计报表制度,但是实际上,从政府会计信息的核算反映到信息的报告披露都是不够充分的。
随着我国经济社会的日益发展以及大众知情权要求的提高,对政府会计信息公开与披露的要求也日益提高。
而对我国地方政府实施会计信息公开与披露,作用也日益凸显:
第一,政府会计信息公开对于防范财政风险,稳定宏观经济有着重要意义。
依据会计信息,有助于揭示财政前景中的潜在风险,使政府及时做出有利于长期稳定的财政决策,也有益于社会公众监测、评估和实现财政可持续性;第二,政府会计信息公开可以充分发挥会计信息对社会经济活动的服务作用。
政府公开会计信息可以使会计信息资源得到最大限度的开发和利用,实现信息资源的优化配置。
这不仅服务于公众的利益,而且鞭策行政机关能够更好肩负起经济管理责任,实现行政服务于公共利益,增加社会经济效益的宗旨;第三,政府会计信息公开保障公民、法人或者其他组织依法获取会计信息的知情权。
针对以上情况,本文将通过运用定性分析法、比较分析法、以及实证分析法,结合实地调研,对我国地方政府会计信息公开与披露制度进行研究,通过下述思路进行该课题的研究,取得预期理论成果:
(1)文献资料和数据的收集、处理、分析。
(2)基础理论回顾。
对国内外的相关研究成果进行回顾和分析,在广泛研读文献资料的基础上,并借鉴优秀的和最新的理论研究成果,给研究内容提供理论支持。
(3)利用比较分析和实证分析的方法把国内外政府会计信息公开与披露制度进行对比,为优化政府会计信息公开与披露制度提供了现实依据。
(4)政策措施建议。
针对本研究的理论成果、经验性的实证研究和比较分析的结论,提出建立和完善地方政府会计信息公开与披露制度的措施与建议。
希望通过本课题的理论研究、实践调研,能够努力获得以下成果:
创新地方政府会计信息公开与披露制度,建立适合国内地方政府会计信息公开与披露的模式,促进地方政府会计信息公开与披露制度的规范化、法制化和科学化。
关键词:
地方政府;会计信息;公开;披露
Abstract
Thelate1990s,Chinahasestablishedagovernmentaccountingsystem,usedtofundtheactivitiesofgovernmentaccounting,reflectandsupervision.Atpresent,Chinahastocovermillionsofbudgetunitsandbranchofvariousgovernmentfinancebudgetaccountingsystemandaccountingreportsystemoflayersofsummaryreport,butinreality,fromthegovernmentaccountinginformationaccountinginformationdisclosurearereflectedinthereportisnotsufficient.AlongwithChina'seconomicandsocialdevelopmentaswellasthepublic'srighttoknowrequirementsincrease,thegovernmentaccountinginformationdisclosureanddisclosurerequirementsarealsoincreasing.
Ourcountrylocalgovernmenttocarryouttheaccountinginformationdisclosureanddisclosureoftheroleinthefollowingaspects:
first,thegovernmentaccountinginformationdisclosureforthepreventionoffinancialrisk,stableandmacroscopicaleconomyhasimportantsignificance.Insecond,thegovernmentaccountinginformationdisclosurecangivefullplaytotheaccountinginformationonsocialandeconomicactivitiesoftheservicefunction.Thedisclosureofgovernmentaccountinginformationcanmaketheaccountinginformationresourcestomaximizethedevelopmentandutilizationofinformationresources,toachievetheoptimalallocation.Inthird,thegovernmentaccountinginformationdisclosureguaranteecitizens,legalpersonsorotherorganizationsinaccordancewiththelawtoobtaintheaccountinginformationrighttoknow.
Fortheabove,thisarticlethroughtheuseofqualitativeanalysis,comparativeanalysisandempiricalanalysis,combinedwithfieldresearchonChina'slocalgovernmentsandpublicdisclosureofaccountinginformationsystemsresearch,conductedthroughthefollowinglinesofresearchonthesubject,toachievethedesiredtheoreticalresults:
(1)documentationanddatacollection,processingandanalysis.
(2)reviewthebasictheory.Domesticandforeign-relatedresearchreviewandanalysis,extensivestudyonthebasisoftheliterature,andlearnbestandthelatesttheoreticalresearchresultsprovidetheoreticalsupporttotheresearchcontent.(3)theuseofcomparativeanalysisandempiricalanalysismethodtopublicanddomesticandforeigngovernmentinformationdisclosuresystemofaccountingcomparedtooptimizeinformationdisclosureandthedisclosureofgovernmentaccountingsystemprovidearealisticbasis.(4)policymeasures.Forthisstudy,theoreticalresults,empiricalandcomparativeanalysisofempiricalresearchfindings,proposedtheestablishmentandimprovementoflocalgovernmentaccountinganddisclosureofinformationdisclosuresystemofmeasuresandrecommendations.
Hopethatthroughthistopicresearch,practiceresearch,toobtainthefollowingresults:
thelocalgovernmentinnovationinaccountinginformationdisclosureanddisclosuresystem,suitablefortheestablishmentoflocalgovernmentaccountingandpublicinformationdisclosuremode,promotelocalgovernmentaccountingandpublicinformationdisclosuresystemofstandardization,legalandscientific.
Keywords:
Localgovernment;accountinginformation;disclosure;disclosure
目录
第一章绪论1
一、研究背景与意义1
(一)研究背景1
(二)研究意义2
二、文献综述2
(一)国外研究概述2
(二)国内研究概述4
(三)研究评价6
三、研究内容与思路7
(一)研究内容7
(二)研究思路7
四、研究方法与创新点7
(一)研究方法7
(二)本文创新点8
五、本章小结8
第二章地方政府会计信息公开与披露制度研究理论概述9
一、地方政府会计信息公开与披露研究理论依据9
(一)知情权理论9
(二)责任政府理论9
(三)有效政府理论9
(四)信息不对称理论10
(五)财务控制理论10
二、政府会计信息概述11
(一)政府会计信息内涵11
(二)政府会计信息目标11
(三)政府会计信息特征12
(四)政府会计信息主体13
三、本章小结14
第三章地方政府会计信息公开与披露制度现状与问题研究15
一、地方政府信息会计公开与披露制度现状15
二、地方政府会计信息公开与披露存在的问题16
(一)地方政府会计信息公开与披露内容缺失16
(二)地方政府会计信息公开与披露时间滞后18
(三)地方政府会计信息公开与披露质量不高18
三、地方政府会计信息公开与披露存在问题原因分析19
(一)地方政府会计信息公开与披露监管机制不健全19
(二)部分地方政府社会责任意识缺失19
(三)政部分地方政府缺乏主动披露信息的意识20
(四)地方政府会计信息外部需求者的弱势地位20
四、本章小结21
第四章建立健全地方政府会计信息公开与披露制度对策研究22
一、建立健全地方政府会计信息公开与披露制度的借鉴22
(一)国外先进国家经验借鉴22
(二)国内先进地市经验借鉴24
二、建立健全地方政府会计信息公开与披露制度的思路24
三、建立健全地方政府会计信息公开与披露制度的对策26
(一)健全会计信息披露内容26
(二)增加会计信息披露渠道26
(三)做到会计信息披露及时性27
(四)提高会计信息披露质量27
(五)建立会计信息披露独立监管机制27
(六)强化地方政府责任会计观念28
四、本章小结29
第五章结论与展望30
参考文献31
第一章绪论
一、研究背景与意义
(一)研究背景
随着我国社会主义市场经济体制的不断完善,政府相对独立的经济实体地位得到基本确立,国家财政收支不断增长,国民财政实力不断增强,2008年全国财政收入61316.9亿元,财政支出为62427.03亿元,全国财政收入占GDP比重为20.98%,2009年全国财政收入68477亿元,财政支出为75874亿元,全国财政收入占GDP比重为20.55%,这逐渐体现了财政管理的地位越来越受关注。
近年来政府逐渐转变职能,提倡公共体制的改革,加强政府收支管理及政府绩效的评价,加强政府行为的监督,财政部大力推定财政管理体制的改革,包括预算会计制度、国库收付制度、政府采购制度等多个项目。
由于政府是公共财产的受托者,政府会计信息是记录和反映政府通过一系列与政府财政收入和支出有关的程序活动信息,因此,政府会计信息是反映政府受托责任履行的状况,成为解脱政府受托责任的有力依据。
温总理在今年的《政府工作报告》中要求政府官员执行“立党为公、执政为民”的执政纲领和建立透明政府、绩效政府的目标。
政府提倡“阳光财政”、“透明政府”的治国理念,百姓关注的审计风暴、政府关注的反腐倡廉、人大和政协强调的财政监督以及纳税人知情权的讨论,无不与政府会计信息披露紧密相关。
政府职能的转变要求政府做到“透明政府”,即“阳光政府”,这是对WTO透明原则的形象化表达,其核心思想就是要求政府将掌握的个人与公共信息向社会公开,这也是我国政治体制改革的内在要求。
另外,政府职能的转变要求政府必须做一个责任政府,它是现代民主政治的一种新型基本理念,这是指政府应当为人民当好家,理好财,同时应当接受人民的监督和评价,包括对政府国有资产管理、财政性资金管理和债务管理的监督和评价。
整个政府信息系统中,政府会计信息是政府信息系统的有机组成部分,是实现政府职能转换、提高政府透明度的重要一环。
所以基于政府是这个社会特殊的角色,社会各界对反映政府经济活动的政府会计信息给予越来越广泛的关注和重视,对政府会计信息的广度和深度提出了更高的要求。
国内外对企业会计信息披露的研究起步较政府会计信息披露研究早,它们之间既相关又有区别。
相关主要是指它们遵循的披露原则是相同的,都要求披露的信息具有可靠性、真实性、可比性、及时性等;区别主要是指它们披露信息的范围、内容、方式、形成原因等不同的。
因此,我们在借鉴企业会计信息披露己有的理论成果的基础上结合实践经验,为政府会计信息披露的理论探讨提供了导向。
另外,西方发达国家在政府会计信息披露方面所取得的研究成果较我国丰富,所以我们在熟悉掌握我国基本国情的基础上,学习西方相关的理论成果,与时俱进地积极推进政府会计信息披露模式的改革,确立我国政府会计信息披露的模式,构建符合我国国情且与国际惯例接轨的政府会计信息披露框架显得十分迫切。
本文拟在一定的理论基础之上,借鉴己有的研究成果,对我国政府会计信息披露改进的相关问题进行探讨。
(二)研究意义
由于我国特殊的政治制度和传统的文化环境等多因素的影响,我国政府会计信息披露的量少,且客观性受到质疑,其信息传递渠道也不顺畅。
另外,由于政府官员滥用职权、缺乏对公共资金有效的监控,我国政府财务活动呈现出低效能的状态或存在腐败行为。
为了让公众清晰地了解政府的财政收支,有效地对政府做出绩效评价,我国政府正努力建立高效、廉洁和服务性的有效政府机构,以履行对公众的受托责任要求。
通过借鉴西方发达国家政府会计信息披露的经验,以及客观分析我国当前政府会计信息披露存在的不足的基础上,提出我国政府会计信息改革的目标,描述出建立我国政府会计信息披露体系的适宜对策。
因此,有效的政府会计信息披露机制能为我国完善规范公共财政管理体系提供指导作用,对监督和控制政府经济活动以及保护社会各利益主体起关键作用,是促使我国融入并适应国际经济体系提供动力,也是完善我国市场经济制度和财政管理制度的重要内容和途径。
在我国成功加入世界贸易组织后,建立与市场经济体制相适应的财政管理体制是势在必行,国际环境和市场环境要求政府的财政管理公开、公正和公平,而政府会计信息作为政府财政管理披露的重要媒介越来越受到政府部门和学术界的重视。
因此,本文通过理论和现实因素两方面探讨我国政府会计信息披露存在的问题及改革的基点为更好的指导政府会计准则的制定以及完善我国政府财务法规提供了理论依据,扩大了政府会计研究的视野,所以的本文所探讨的主题具有一定的理论意义和现实意义。
二、文献综述
(一)国外研究概述
西方发达国家关于政府会计和财务信息披露研究起步较早,尤其在20世纪70年代以来与财务信息披露研究相关理论的研究成果颇为丰富,如企业会计信息披露理论、信息经济学与委托代理理论等。
20世纪80年代以来,西方学者将政府会计研究与委托代理理论联系在一起。
根据委托代理理论,在民主国家中,政府的产生是通过人民民主选举实现的,事实上,政府受托于人民的委托治理国家,然而在政府职能实现的过程中,代理人(政府)与委托人(国家立法机构或公众)之间存在目标不一致性与信息不对称性导致政府可能存在道德的问题和逆向选择,主要表现为政府工作人员为政府和
公众所付出的努力不足以与期望得到的报酬相匹配;政府人员基于自身的经济利益做出经济决策,而忽略公众的利益。
为有效处理政府与公众之间的问题,政府财务报告是政府会计信息披露的一个重要途径,是化解政府与公众之间信息不对称的一个主要方式,同时也是改进与完善政府会计信息披露的重要方面。
JamesL.Chan和MareA.Rubin(1987)基于公共选择的角度考察了信息(特别是政府会计信息)在民主和政府营运中产生的作用和影响,阐述信息作用于政府制度和政府经济、政治与社会选择和决策等,并从传统的角度出发提出政府产出的模型,即需求模型和供给模型。
需求模型主要分析政治家和选民之间的行为,供给模型主要研究官僚体系与立法机构之间的相互作用和影响,表明法律和官僚体制很大程度上决定了政府级次的产出和指出方面的作用,信息成为影响官僚权利和体制的重要媒介,而其生成机制很少受到关注,忽略财务信息的充分披露。
普雷姆詹德(A.Premchand,1995)在《有效的政府会计》一书中详细阐述了政府财政信息的重要性,由于法律和政府内部管理的需要,通讯信息技术,民主政治及社会部门的发展,体现了政府会计信息的重要性,并对信息不对称与其信息需求作了较全面且系统的分析。
他在文中特别强调经济的发展对政府提供财政信息的需求关联属性。
传统的需求侧重于政府提供关于国家财富是如何消费的会计记录,而现行的需求提供定期的信息需满足公众了解政府是如何运用经济决策工具及有效程度,并要求对政府支出设定消费上限,当超过上限时必须采取相应的措施。
这些控制工具体现了政府内外部管理都需要政府运营的定期信息。
政府会计信息透明度相关的问题研究始于20世纪90年代开始,普雷姆詹德(A.Premchand,1995)在《公共支出管理》中阐述透明度的含义,他认为透明度或公开性是政府财务管理一个重要特征,对公众来说,它涉及政府相关业务活动信息的可获得性与决策过程的透明度。
K叩its和Craig(1998)认为,向公众最大限度地公开关于政府的职能机构与工作职能、财务政策的意向、公共部门账户与财务预测的信息,并且保证公布的这些信息是可靠的、相关的、详细的、及时的且容易理解并可以进行比较的,便于公众和金融市场准确地评价政府地位、政府活动的真实成本与效益。
他从制度的透明度、会计透明度与指标及预测透明度三个方面对政府财务透明度的含义进行分析,并且从范围上指出政府应披露信息的透明要求、信息披露的具体方式、内容和时效等因素在一定程度上影响透明度的实现。
经济合作与发展组织(OECD)在2000年发布了财政透明度公告,根据公告要求,政府应该建立统一的政府会计制度,提供全面、完整的财务状况信息,并且包含所有取得实物捐赠的记录和外部融资的交易,这是对政府财务报告信息质量提出的要求。
美国于1984年成立政府会计准则委员会(GovernmentalAeeountingStandardsBoard,GASB),1990年成立联邦会计准则委员会(FASAB),分别规范各级政府的会计处理和会计信息披露。
美国政府会计准则委员会是制定美国州和地方会计规范的权威机构,它对政府会计信息披露做出了细致的规定,它认为财务报告信息应具有的基本特征包括可理解性、可靠性、相关性、及时性、一致性和可比性。
联邦政府与州地方政府编制政府财务报告的会计基础不同,前者预算的编制基础是权责发生制和收付实现制,并在政府财务报告的编制基础上调整编制的预算方案。
后者财务报告以“基金制”为基础,将不同的基金报表汇总后编制而成的。
1996年6月,GASB基于财务报告的目标和信息质量特征,颁布了第34号公告对此进行调整,进一步完善了政府报告编制要求。
第34号准则要求州和地方政府除了基金报告外,还须编制以完全的权责发生制为基础的政府整体财务报表,这样有助于提供政府短期预算方面的财务报告,又有利于财务报告使用者全面有效地评价政府整体财务状况,避免基金制会计带来的缺陷。
政府运营报表是按服务或政府职能为导向进行编制的。
另外,第34号准则不要求编制现金流量表,但必须披露“管理层阐述和建议”的相关信息。
由于第34号准则影响较大,政府采取了分阶段实施的做法:
大型政府从2002年6月9日开始执行;中型政府从2003年6月9日开始执行;小型政府从2004年6月9日开始执行。
美国通过这两个政府机构制定和发布相关政府会计准则,清晰地阐述政府会计和财务报告等方面的基本理论问题,指导政府会计和政府财务报告模式等方面的重要改革,而截止日前,GASB已发布了34个会计准则公告、5个解释公告、8个技术公告和2个概念公告。
国际会计师联合会(IFAC)及其下属部门通过对世界多数国家己取得关于政府会计领域研究成果的探索基础上,以加强国际间政府会计协调,提高国家政府财务报表的质量为目标,致力于研究国际政府的会计基础等问题,制定出国家政府会计准则IPASSS。
(二)国内研究概述
20世界80年代末期至90年代初期,国内学者最初才对企业财务信息披露进行研究,而对政府会计信息披露问题研究起步较晚,并且专门的研究成果相对西方国家来说数量较少,其研究还不够深入,这主要与我国市场经济体制改革较晚。
我国理论界的研究成果主要是关于政府会计和政府财务报告,围绕着我国在1997年开展的预算会计制度改革,许多学者对政府财务报告存在的问题进行介绍和研究。
阎达五、荆新(1994)认为应该在深入探讨预算会计主体及会计目标和政府管理要求特点的基础上,以财务报告目标为核心导向来设计预算会计的核算方式和财务报告体系。
李建发教授(1999)在《政府会计论》中首次提出政府财务报告的概念,并指出政府财务报告主要提供政府履行受托责任的情况的相关信息。
他认为政府财务报告是一个能全面反映政府财务状况、各项事业和行政事务活动情况及结果的综合报告,并按照会计基础进行编制,是政府会计的产成品,是按照政府会计与政府财务报告的要求完成财务报表要素确认、计量和记录等一系列程序后编制而成的书面文件,其使用仅局限于各级政府部门和相关领导,而欠考虑有权利获得政府财务报告的其他使用者,强调政府会计信息满足内部管理和国家宏观经济管理的需要。
赵建勇(2002)在《政府财务报告问题研究》中对会计目标研究中信息使用者、信息需求及财务报告所能提供的信息三方面的内容在政府财政总预算会计中的具体表现作了探讨,对政府财务报告的概念、目标、主体、会计
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