会计考试12.docx
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会计考试12
第三章 会计等式与复式记账
★内容框架
★知识概要
一、会计等式
(一)会计恒等式
1.资产=负债+所有者权益
从数量上看,有一定数量的资产必然有一定数量的权益;反之,有一定数量的权益也必定有一定数量的资产。
也就是说,资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系,这种恒等关系用公式表示,即:
资产=权益(静态等式)
资产=负债+所有者权益
由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式,所以通常也称为会计基本等式(第一会计等式)。
以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况,是资产负债表的基本要素。
会计基本等式是以下几项的理论基础:
所有者权益与负债的区别
核心区别
2.经济业务对会计恒等式的影响
(1)对“资产=权益”等式的影响
经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式,可以总结归纳为以下四种类型:
①资产与权益同时等额增加。
②资产方等额有增有减,权益不变。
③资产与权益同时等额减少。
④权益方等额有增有减,资产不变。
(2)对“资产=负债+所有者权益”等式的影响
如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素,我们不难看出经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响,会扩展为九种类型变化:
①资产和负债要素同时等额增加;
②资产和负债要素同时等额减少;
③资产和所有者权益要素同时等额增加;
④资产和所有者权益要素同时等额减少;
⑤资产要素内部项目等额有增有减,负债和所有者权益要素不变;
⑥负债要素内部项目等额有增有减,资产和所有者权益要素不变;
⑦所有者权益要素内部项目等额有增有减,资产和负债要素不变;
⑧负债要素增加,所有者权益要素等额减少,资产要素不变;
⑨负债要素减少,所有者权益要素等额增加,资产要素不变。
综上所述,每一项经济业务的发生,都必然会引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系的等量的变化,即当涉及会计等式的一方时,有关项目的数额发生相反方向等额变动;而当涉及会计平衡公式的两方时,有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动,但始终不会打破会计等式的平衡关系。
(二)收入-费用=利润
企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额,即表现为利润。
用公式表示,即:
以上等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式,即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果,说明了企业利润的实现过程。
是利润表的三个基本要素。
(三)会计等式之间的勾稽关系
资产=负债+所有者权益+利润
即:
资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
资产+费用=负债+所有者权益+收入
(动、静态结合的会计方程式)
二、复式记账
记账方法,是指在会计科目中记录经济交易与事项的具体手段及方式。
记账方法按其登记经济交易与事项方式的不同(简称:
记账方式不同),可划分为单式记账法与复式记账法两种。
(一)复式记账法
复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济交易或事项,都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录,系统地反映每一项经济交易或事项引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。
复式记账法的分类:
借贷记账法、收付记账法和增减记账法。
(二)借贷记账法
借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号,将会计科目左方称为借方,右方称为贷方。
“借”表示增加还是“贷”表示增加,取决于会计科目的性质和结构。
1.资产类会计科目的结构
资产类会计科目期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
特殊资产类科目:
贷增借减,如:
累计折旧、存货跌价准备、累计摊销等。
2.负债及所有者权益类会计科目的结构
负债及所有者权益类会计科目期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
3.成本类会计科目的结构
成本类科目的结构与资产类科目的结构一致,其内部关系也相同。
即成本类会计科目的借方登记成本的增加额,贷方登记成本的减少额,期末若有余额,应在借方。
4.损益类会计科目的结构
收入类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构基本相同,费用类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构相反,与资产类会计科目的结构类似。
(1)收入类会计科目的结构。
收入类会计科目期末通常没有余额。
(2)费用类会计科目的结构。
如下图所示。
费用类会计科目期末通常没有余额。
账户
借方
贷方
余额
资产类
↑
↓
借
权益类
↓
↑
贷
成本类
↑
↓
借
收入类
↓
↑
×
费用类
↑
↓
×
(四)借贷记账法的记账规则
所谓记账规则,就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷,借贷必相等”。
(五)会计科目的对应关系和会计分录
1.会计科目的对应关系
会计科目之间形成的一定的相互关联、相互依存的对应关系,也称作应借、应贷关系。
2.会计分录
会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录,简称分录。
会计分录编制步骤如下:
3.会计分录分类:
应注意的是,“多借多贷”复合分录的对应关系应从总体上实现借方和贷方的金额相等。
一般只能是在一笔经济交易或事项客观存在复杂关系时,才需要编制多借多贷的复合会计分录;不允许将不同类型的交易或事项合并编制多借多贷的会计分录。
(六)借贷记账法的试算平衡(一种方法)
1.试算平衡的含义
试算平衡定义:
以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础,根据资产与权益之间的平衡关系,按照记账规则的要求,通过对所有会计科目记录的汇总和计算,来检查各类会计科目的记录是否正确的一种方法。
2.试算平衡的分类:
(1)发生额试算平衡法。
根据借贷记账法“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则
全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计
(2)余额试算平衡法。
平衡又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。
公式分别为:
全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计
全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计
在编制试算平衡表时,还应注意以下几点:
首先,必须保证所有会计科目的余额均已记入试算平衡表。
其次,如果试算平衡表借贷不相等,肯定会计科目记录有错误,应认真查找,直到实现平衡为止。
最后,即使实现了有关三栏的平衡关系,并不能说明会计科目记录绝对正确,因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。
一些错记或漏记的情况是试算平衡表无法发现的。
如:
(1)一笔经济业务事项重复记录;
(2)借贷方同时漏记;
(3)会计分录的借贷方向被颠倒;
(4)用错会计科目名称。
(三)总分类科目与明细分类科目的平行登记
1.总分类科目与明细分类科目的关系
总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应当相等。
联系:
(1)反映的经济业务的内容相同;
(2)登记账簿的原始依据相同。
区别:
(1)反映的经济业务内容详细程度不同;
(2)作用不同:
总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用;明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用。
2.总分类科目与明细分类科目的平行登记
总分类科目与明细分类科目平行登记,是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据,一方面记入有关总分类科目,另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。
总分类科目与明细分类科目平行登记要求做到:
金额相等这里包含以下含义:
第一:
总分类科目本期发生额与其所属明细分类科目本期发生额的合计相等;
第二:
总分类科目期末余额与其所属明细分类科目期末余额的合计相等。
平行登记作用:
利用总分类科目与其所属明细分类科目平行登记的要求,我们可以通过定期核对双方记录,来检查科目的记录是否正确、完整。
★典型例题
考试角度有三:
【类型1】:
考核概念
【类型2】:
考核概念内涵延伸
【类型3】:
对概念的综合考核,这个有一定的难度,需要对概念有正确的理解。
一、单选题
1.下列业务发生后,直接增加所有者权益的有( )。
【类型1】
A.股东投入资金
B.收到他人捐赠资金
C.从银行借入资金
D.延迟支付货款
[答疑编号5956030201]
【答案】A
【解析】选项B收到他人捐赠资金,需要先计入营业外收入。
2.下列经济业务中,会引起企业的资产和所有者权益总额变化的是( )。
【类型2】
A.企业以银行存款购买存货(不考虑增值税)
B.企业以银行存款支付应付现金股利
C.投资者以银行存款对企业进行投资
D.企业将资本公积转增资本
[答疑编号5956030202]
【答案】C
【解析】A选项属于资产内部的增减变动;B选项属于资产和负债的增减变动;D选项属于所有者权益内部的增减变动。
3.“短期借款”科目的期初余额为贷方10万元,本期偿还借款2万元,该科目期末余额为( )万元。
【类型1】
A.贷方8
B.借方8
C.借方12
D.贷方12
[答疑编号5956030203]
【答案】A
【解析】短期借款的贷方余额=期初余额-本期发生额=10-2=8;短期借款属于负债类科目,所以是贷方余额8万。
4.权益一般包括( )。
【类型1】
A.资产和所有者权益
B.债权人权益和所有者权益
C.收入和利润
D.资产和债权人权益
[答疑编号5956030204]
【答案】B
【解析】权益一般包括负债和所有者权益。
所以答案选B。
5.下列等式不正确的是( )。
【类型2】
A.债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益
B.资产=负债+所有者权益
C.期末资产=期末负债+期初所有者权益+本期增加的所有者权益-本期减少的所有者权益
D.期末资产=期末负债+期初所有者权益
[答疑编号5956030205]
【答案】D
【解析】期末资产=期末负债+期末所有者权益
6.某公司某期初资产总额为25万元,所有者权益总额为20万元,以银行存款4万元支付现金股利,并以银行存款2万元购买材料(不考虑增值税)。
则上述业务入账后该公司的负债总额为( )万元。
【类型3】
A.23
B.1
C.13
D.2
[答疑编号5956030206]
【答案】B
【解析】资产=负债+所有者权益。
负债=资产-所有者权益,即负债总额=25-20-4=1万元。
7.复式记账法是以( )为记账基础的一种记账方法。
【类型1】
A.试算平衡
B.资产和权益平衡关系
C.会计科目
D.经济业务
[答疑编号5956030207]
【答案】B
【解析】复式记账法是以资产和权益平衡关系为记账基础的一种记账方法。
8.在借贷记账法下,科目的贷方用来登记( )。
【类型1】
A.大部分收入类科目的减少
B.大部分所有者权益类科目的增加
C.大部分负债类科目的减少
D.大部分成本类科目的增加
[答疑编号5956030208]
【答案】B
【解析】在借贷记账法下,科目的贷方用来登记,大部分所有者权益类科目的增加。
9.某公司2009年初资产总额5000000元,负债总额2000000元,当年接受投资者投资500000元,从银行借款1000000元。
该公司2009年末所有者权益应为( )元。
【类型3】
A.2500000
B.1500000
C.3500000
D.5000000
[答疑编号5956030209]
【答案】C
【解析】资产=负债+所有者权益。
5000000-2000000+500000=3500000
10.下列账户中,期末结转后无余额的账户有( )。
【类型1】
A.实收资本
B.应付账款
C.固定资产
D.管理费用
[答疑编号5956030210]
【答案】D
【解析】管理费用期末结转后无余额。
11.某公司2007年1月初“应付账款”科目余额30000元,当月预收购货单位订金1000元,欠供货商货款23400元(含增值税3400元),已归还原欠货款20000元,当月“应付账款”科目期末余额为( )元。
【类型2】
A.33400
B.29000
C.31000
D.34400
[答疑编号5956030211]
【答案】A
【解析】应付账款期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额=30000+23400-20000=33400
12.对某项经济业务事项按照复式记账的要求,标明应借、应贷科目名称及其金额的记录称为( )。
【类型1】
A.科目
B.对应关系
C.会计分录
D.对应科目
[答疑编号5956030212]
【答案】C
【解析】对某项经济业务事项按照复式记账的要求,标明应借、应贷科目名称及其金额的记录称为会计分录。
13.下列会计分录形式中,属于简单会计分录的是( )。
【类型1】
A.一借一贷
B.一借多贷
C.一贷多借
D.多借多贷
[答疑编号5956030213]
【答案】A
【解析】在会计分录形式中,一借一贷的形式是简单分录。
14.下列关于试算平衡法的说法,不正确的是( )。
【类型1】
A.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法
B.漏记某项经济业务,不会影响试算平衡
C.试算平衡了,说明账户记录绝对正确
D.理论依据是会计等式和记账规则
[答疑编号5956030214]
【答案】C
【解析】试算平衡了,不一定说明账户记录绝对正确,因为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系。
如:
漏记某项经济业务;重记某项经济业务;对相互对应的账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账(借贷错误巧合,正好抵销);对应账户的同方向串户(同方向记错账户);借贷方向记反等。
15.下列关于会计分录的表述中,不正确的是( )。
【类型2】
A.应借应贷方向、科目名称和金额构成了会计分录的三要素
B.会计分录按涉及科目多少,可以分为简单会计分录和复合会计分录
C.复合会计分录是指涉及两个以上(不含两个)对应科目所组成的会计分录
D.会计实际工作中,最常用的会计分录为一借一贷、多借多贷分录
[答疑编号5956030215]
【答案】D
【解析】多借多贷的会计分录,其对应关系不清晰,除特殊情况外,一般情况下不编制多借多贷的会计分录。
16.下列会计分录中,不属于复合会计分录的是( )。
【类型2】
A.借:
原材料——甲材料
——乙材料
贷:
应付账款
B.借:
银行存款
贷:
实收资本——A公司
——B公司
C.借:
短期借款
贷:
银行存款
D.借:
销售费用
制造费用
贷:
累计折旧
[答疑编号5956030216]
【答案】C
【解析】一借一贷形式的会计分录不属于复合分录,所以答案选C。
17.总分类账户与明细分类账户平行登记四要点中的“依据相同”是指( )。
【类型2】
A.总分类账要根据明细分类账进行登记
B.明细分类账要根据总分类账进行登记
C.根据同一会计凭证登记
D.由同一人员进行登记
[答疑编号5956030217]
【答案】C
【解析】总分类账户与明细分类账户平行登记四要点中的“依据相同”是指根据同一会计凭证登记。
18.甲公司月末编制的试算平衡表中,全部科目的本月贷方发生额合计为240万元,除银行存款外的本月借方发生额合计208万元,则银行存款科目( )。
【类型3】
A.本月借方余额为32万元
B.本月贷方余额为32万元
C.本月贷方发生额为32万元
D.本月借方发生额为32万元
[答疑编号5956030218]
【答案】D
【解析】本月银行存款发生额+本月其他发生额(204)=240,银行存款属于资产类科目,发生额方向在借方。
所以答案选D。
19.下列表述中,正确的是( )。
【类型3】
A.从某个企业看,其全部科目的借方余额合计与全部科目的贷方余额合计不一定相等
B.从某个会计分录看,其借方科目与贷方科目之间互为对应科目
C.试算平衡的目的是验证企业的全部科目的借方发生额合计与借方余额合计是否相等
D.企业常见会计分录为多借多贷的会计分录
[答疑编号5956030219]
【答案】B
【解析】A选项中,全部科目的借方余额合计与全部科目的贷方余额合计一定相等;C选项中,试算平衡的目的是验证企业的全部科目的借方发生额合计与贷方发生额合计是否相等;D选项中,多借多贷的会计分录,其对应关系不清晰,除特殊情况外,一般情况下不编制多借多贷的会计分录。
20.某企业库存商品总分类科目的本期借方发生额为50万元,贷方发生额为30万元,其所属的三个明细分类账中:
甲商品本期借方发生额为20万元,贷方发生额为9万元;乙商品借方发生额为15万元,贷方发生额为11万元,则丙商品的本期借、贷发生额分别为( )。
【类型3】
A.借方发生额为85万元,贷方发生额为50万元
B.借方发生额为15万元,贷方发生额为10万元
C.借方发生额为15万元,贷方发生额为50万元
D.借方发生额为85万元,贷方发生额为10万元
[答疑编号5956030220]
【答案】B
【解析】丙商品借方发生额=总分类账借方发生额-(甲商品借方发生额+乙商品借方发生额)=50-(20+15)=15(万元);丙商品贷方发生额=总分类账贷方发生额-(甲商品贷方发生额+乙商品贷方发生额)=30-(9+11)=10(万元)。
二、多选题
1.下列关于会计等式的说法中,正确的有( )。
【类型2】
A.“资产=负债+所有者权益”是最基本的会计等式,表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系
B.“收入-费用=利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系,是企业编制利润表的基础
C.“资产=负债+所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响,体现了会计六要素之间的内在联系
D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的
[答疑编号5956030221]
【答案】BD
【解析】选项A中,“资产=负债+所有者权益”是静态的等式,不是动态的;选项C中说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响,体现了会计六要素之间内在联系的会计等式是“资产=负债+所有者权益+(收入—费用)”。
2.下列关于“有借必有贷,借贷必相等”记账规则的表述中,正确的有( )。
【类型2】
A.记入一个科目的借方,必须同时记入该科目的贷方
B.记入一个科目的贷方,必须同时记入另一个或几个科目的借方
C.记入一个科目的借方,必须同时记入另一个或几个科目的贷方
D.记入几个科目的贷方,必须同时记入另几个科目的贷方
[答疑编号5956030222]
【答案】BC
【解析】选项AD中,不存在这样的对应关系。
3.下列关于平行登记的说法正确的是( )。
【类型2】
A.总账账户的期初余额=明细账账户期初余额合计
B.计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等
C.总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计
D.总账账户的期末余额=所属明细账账户期末余额合计
[答疑编号5956030223]
【答案】BCD
【解析】总账账户的期初余额=所属明细账账户期初余额合计
4.下列各项中,属于平行登记要点的有( )。
【类型1】
A.同期
B.同向
C.等额
D.记入总分类账的金额与记入所属明细账的合计金额相等
[答疑编号5956030224]
【答案】ABCD
【解析】本题考核平行登记的相关内容。
5.某企业月末编制试算平衡表时,因“原材料”账户的余额计算不正确,导致试算平衡中月末借方余额合计为65000元,而全部账户月末贷方余额合计为60000元,则“原材料”账户( )。
【类型3】
A.余额多记5000元
B.余额少记5000元
C.为贷方余额
D.为借方余额
[答疑编号5956030225]
【答案】AD
【解析】全部账户月末借方余额合计=贷方余额合计=60000
三、判断题
1.编制试算平衡表时,也应该包括只有期初余额而没有本期发生额的账户。
( )【类型2】
[答疑编号5956030226]
【答案】√
2.发生额试算平衡是根据资产与权益的恒等关系,检验本期发生额记录是否正确的方法。
( )【类型1】
[答疑编号5956030227]
【答案】×
【解析】发生额试算平衡是试算平衡的一种,是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系,检验本期发生额记录是否正确的方法。
3.构成会计分录要素的有借贷方向、科目名称、经济业务内容和金额。
( )【类型1】
[答疑编号5956030228]
【答案】×
【解析】本题的考核会计分录的内容。
会计分录中并没有经济业务内容。
4.复式记账法可以保持会计科
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