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我国环境审计体系建设研究
本科生毕业论文(设计)
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我国环境审计体系建设研究
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我国环境审计体系建设研究
摘要
随着我国环境问题的日益严重,我国环境管理与污染防治的作用日益凸显,在其中环境审计作为一种经济手段,能够较好地防控污染的发生,起到环境保护的作用。
本文在对环境审计的概念与必要性进行阐述的基础上,对我国环境审计的理论、实施和体系建设进行研究,并在此基础上,提出相应的完善建议。
[关键词]环境审计;体系建设;建议
ABSTRACT
WithChina'sincreasinglyseriousenvironmentalproblems,theroleofenvironmentalmanagementandpollutionpreventioninourcountryhasbecomeincreasinglyprominent.Asaneconomicinstrument,theenvironmentalauditabletopreventingandcontrollingthepollutionoccurs,andplayaroleinenvironmentalprotection.Basedontheconceptandnecessityofenvironmentalauditing,studyingtheimplementationandconstructionofenvironmentalauditingsystem.Andonthisbasis,makingthecorrespondingperfectproposal.
[KeyWords]environmentalaudit;systemconstruction;suggestions
目录
一、环境审计的相关概念与理论1
(一)环境审计的概念1
(二)实施环境审计的必要性2
1.我国环境审计现状和环保工作的需要2
2.环境保护和可持续发展战略的需要2
3.衡量国民生产总值和企业生产成本的需要2
二、我国环境审计体系3
(一)环境审计理论支持3
1.环境审计的主体3
2.环境审计的客体3
3.环境审计的目标3
(二)环境审计的实施过程4
1.审计计划4
2.审计实施4
3.审计报告5
(三)环境审计的体系建设5
1.以政府审计为主导开展环境审计5
2.将环境审计作为企业内部审计的重要内容5
3.发挥社会审计在环境审计中的积极作用6
三、建立我国环境审计体系的对策建议6
(一)国家环境审计制度的完善6
(二)建立环境审计的公众参与机制6
(三)设立专项基金,加强环境审计研究与人才培养6
(四)循序渐进地开展环境审计重大问题的研究7
参考文献8
我国环境审计体系建设研究
据联合国环境规划署统计,20世纪以来,人类活动对生态环境影响空前加大:
每年约有1700多万公顷的森林从地球上消失、约5万个物种灭绝;每年有82亿吨二氧化碳排入大气层、650万吨垃圾倒人海洋;世界陆地面积的1/4已经或正在沙漠化;全球酸雨肆虐,大片耕地、森林被毁、无数珍贵文物古迹因环境污染而受到严重侵蚀;全球变化导致温室效应加剧、海平面上升,给全球许多沿海城市带来巨大风险。
人类生存和发展正面临生态环境恶化、生态服务损失的威胁,如何摆脱这些威胁对人类文明发展的制约,已成为全球关注的重大问题,全社会为此孜孜以求解决途径。
环境审计作为环境管理的现代方法之一,是应当今环境问题的严峻性而提出来的。
所谓政府环境审计,是指专职审计机构及专业人员,对政府的环境政策、项目和活动独立进行检查,监督与环境政策、项目和活动有关的财政、财务收支的真实性、合规性,并对其经济、效率和效果进行评价、鉴证的行为。
1995年,最高审计机关国际组织开罗会议把环境审计作为会议的第一主题,鼓励各国最高审计机关在行使其职责时对环境问题进行考虑。
一、环境审计的相关概念与理论
(一)环境审计的概念
1992年,最高审计机关国际组织(theInternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions,简称INTOSAI)通过决议,正式建立环境审计委员会(WorkingGroupofEnvironmentAudit,简称WGEA),此后环境问题逐渐被各国最高审计机关纳入审计范围,政府环境审计的概念、理论与方法逐步形成。
美国环保局认为,“环境审计是由会计师事务所或其它法定机构对适用于环境要求的有关业务经营及活动所进行的系统的、有证据的、定期的、客观的检查”。
该定义的审计主体范围不仅仅是审计组织,还包括“其它法定机构”。
国际商会认为,“环境审计是环境管理的工具,它是对与环境有关的组织、管理和设备等业绩进行系统地、有说服力地、客观地估价,并通过有助于环境管理和控制、有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段,来达到保护环境的目标”。
这个定义是从内部审计的角度进行阐述,把环境审计作为企业环境评价、鉴证的一个重要手段。
国际内部审计师协会认为,“环境审计是环境管理系统的一个组成部分,据此,管理部门可确定组织的环境管理系统在确保组织的经营活动符合有关规章和内部政策的要求上是否充分”。
该定义首先将环境审计定义于组织管理角度,因此它组织管理、控制与监督的手段,不仅限于环境审计方式,还包括政府的环境管理、环境保护机构的环境监督、企业内部环境审计与环境质量控制机构的内容。
环境审计在我国正处于建设阶段,给环境审计下一个面面俱到、十分精确的定义尚缺乏实践的基础,我们需要的环境审计定义,应该用简明通俗的语言。
环境审计作为审计的一个分支,其定义首先必须符合一般审计的重要特征,此外,结合环境审计的自身特点,以及我国的具体国情和现行经济管理条例,环境审计的定义应为环境审计是为了确保受托责任的履行,由国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织按照相应的规范对被审计单位在履行环境责任过程、或对环境活动产生影响的经济事项和经济结果及其报告进行监督、鉴证与评价,并将审核结果报告给委托人或授权人。
(二)实施环境审计的必要性
1.我国环境审计现状和环保工作的需要
我国的环境状况不容乐观,一些地区存在不合理的生产活动和消费方式,更加剧了我国生态环境的进一步恶化。
通过开展环境审计,可以对环境进行价值度量、并对环境功能价值、环境成本、环境效益等的变动情况进行确认、计量和披露,进而为有效治理环境提供可依赖的信息。
当前我国环保工作出现很多严重问题,譬如投资、运营资金不足,污水处理体制不规范,违法犯罪行为严重等,这些问题的解决,都要求我国进一步强化环境审计工作,对环境保护资金使用的“真实、合法、效益”进行全面评价,有利于查处相关的违法乱纪行为。
2.环境保护和可持续发展战略的需要
目前我国工业化程度远远低于世界上的发达国家,我国要寻求可持续发展的工业化发展,而不是以牺牲环境为代价来发展我国的经济。
我们要坚持经济发展和环境保护两手抓,使环境与经济同步协调发展,只有这样,我国才有望建设成为物质文明发达、人们安居乐业的家园。
如果无视环境问题,不仅要付出巨大的经济代价,而且还要祸及子孙后代。
随着我国经济进一步发展,由于各地区只追求经济效益而忽视环境问题,我国现在面临着资源枯竭和环境恶化的双重压力。
环境审计作为国家经济监督体系的重要组成部分,在维护生态平衡,优化生态环境等问题中起着越来越重要的作用。
3.衡量国民生产总值和企业生产成本的需要
对国我国环境审计研究家来说,传统的国民生产核算并未包括环境资源,国民生产总值也未能充分反映环境资源所造成的效益和损失。
因此,经济增长的指标与经济发展的速度并不相符,在环境不断恶化的情况下,它会夸大人均的收入和经济福利。
对企业而言,其产品生产之计算实际所花费的人力、物力成本,而忽视了对“自然成本”的计算,造成企业以牺牲环境为代价虚增利润。
通过环境审计能够对国民生产核算和企业生产成本核算的真实性进行审查监督,能较准确地反映国民生产总值和企业生产成本,进而维护社会资源环境。
同时在社会主义市场经济条件下,环境审计是对社会企业的生产经营活动给外部资源环境和生态环境所造成的影响进行监督。
因此,开展环境审计是符合市场经济的要求,并有助于审计内容、审计制度等整个理论体系的完善和发展。
二、我国环境审计体系
(一)环境审计理论支持
1.环境审计的主体
对于环境审计,社会公众和投资者都比较关注,但是由于人员分散以及知识构成等问题,只能将环境审计工作委托给他人。
有人认为可以将环境审计工作交给环境工程师,理由是他们懂得环境技术。
环境审计当然需要环境专业知识,但环境专业知识只是收集审计证据时所必备的知识。
执行环境审计不仅要收集证据,还需要保持应有的职业谨慎,进行相应的职业判断,而且收集的证据也远远不能只限于几个环境指标,还包括环保资金的流向、环境资产的管理情况等等,因此,这就需要具有相关专业知识的人员来对其进行监督。
其次,从审计关系角度来考虑,环境审计既然是审计工作的一个新兴领域,那么从事环境审计的主体则最有可能的是传统的审计机构,我国现在的审计体系包括政府审计、内部审计和注册会计师审计三部分。
按《中华人民共和国审计法》的授权范围对社会经济活动和国有资产经营开展审计。
内部审计代表中观、微观经济活动的主体部门、公司、单位的利益,按最高当局的授权,对组织的经营活动及中、下层管理活动开展审计。
注册会计师则处于独立、公正、社会中介的地位,受委托人的委托对中观、微观经济活动的真实性、有效性和合规性开展审计,这三者分别各司其职,由上而下构成了一个完整的审计结构。
因此,现行的三大审计主体,应当成为环境审计的主体。
2.环境审计的客体
环境审计的客体即环境审计的对象,鉴于我国的实际情况,环境审计的客体应包括环境管理系统和有关经济活动的环境影响两个方面。
我国的环境管理系统主要包括环境管理机构、环境管理政策和制度、环境规划和环境审计。
经营活动是指特定主体的经营活动,它们对环境影响主要是生态破坏。
对经营活动环境影响的审计主要包括三个内容:
对排污和生态影响进行技术评估、遵守环境保护法规的情况、检查和评估环境报告所披露的环境责任、环境费用和环境风险。
3.环境审计的目标
环境审计目标是环境审计行为活动所想要达到的理想境地或状态。
环境审计目标可分为总体目标和具体目标两个层次。
环境审计的总体目标是适应于社会需要而产生的,其目标与环境保护的目标是一致的,因此,环境审计的总体目标位:
促进社会和经济的可持续发展,共同维护一个人类与自然相互促进、相互协调的理想环境。
环境审计的具体目标环境审计的具体目标是按照总体目标的要求,结合各国的实际情况而确定的。
一般来说,环境审计的具体目标是“确保受托责任主体环境保护和管理责任全面有效的履行”。
(二)环境审计的实施过程
1.审计计划
审计计划是整个审计过程的起点。
科学合理的审计计划,可以保持合理的审计成本,提高审计工作效率,有助于审计师有的放矢地调查、取证,形成正确的审计结论,从而实现审计目标。
审计计划阶段是从确定环境审计项目起到具体实施审计工作之前的过程。
一般来说,审计计划工作首先需要确定审计目的。
环境审计各项目具体情况不同,其具体目的也不同。
这样在确定具体目的时,就可以根据项目的具体情况,结合一般目的予以具体化。
其次,对企业情况进行了解,对有关事项做初步评价。
了解被审计单位的情况,如产量、利税等基本情况,生产工艺和技术装备,污染物的种类、产生量、毒性及其处置与达标排放情况,己有环保设施的技术水平和运转情况等。
对产品生产或服务中存在的各种环境因素及其管理现状,尤其是单位领导与职工的环境意识进行实地调查,初步分析单位总的环境状况、环境管理存在的问题和薄弱环节。
对于不同组织类型,不同生产工艺和不同规模的被审计单位,环境因素可能千差万别,必须结合单位实际收集相关证据。
2.审计实施
环境审计实施阶段是审计人员进驻被审计单位进行实地审查、查清事实,取得充分有效的审计证据的过程。
一般说来,实施阶段的工作包括以下内容:
第一,进一步了解企业的环境内部控制系统。
可以通过询问有关人员、查阅有关文件、查阅内部控制生成的环境会计报告、进行穿行测试等等程序来进一步了解被审计单位的环境内部控制运行情况。
第二,实施符合性测试,检查环境内部控制系统运行的效果。
通过对环境内部控制制度的了解,可以确定符合性测试的具体实施办法。
如果被审计单位的环境内部控制系统根本不存在或不值得依赖,审计人员应直接执行实质性测试或者只执行小范围的符合性测试和更大范围的实质性测试。
第三,评价环境审计控制风险。
评价环境审计控制风险,是评价环境内部控制系统能够保证企业全面履行环境保护和管理责任的有效程度。
通过上一步骤符合性测试的实施环境审计人员能够实现对被审计单位环境内部控制程度有效性的评价。
因而可以评价控制风险。
同时,需要进行实质性测试程序的实施。
根据确定的控制风险和检查风险,我们可以确定实质性测试需要实施的程度。
如果检查风险低,则需要实施更多的实质性测试。
反之,则只需要实施少量的实质性测试。
3.审计报告
首先,分析综合审计证据。
这项工作的关键是对所收集的审计资料证据进行审查、整理。
在对审计证据进行分析和综合时,要去粗取精,去伪存真,然后按照业务的性质,或者所查出的不同性质的问题进行归类,选出最有说服力的证据,作为编制审计报告的依据。
审计人员应该考虑所提建议能否实施,以及实施成本是否过高等等。
其次,起草环境审计报告。
环境审计报告是环境审计工作的最终结果,环境审计设计内容较多、较细,环境审计报告格式一般应采用详式报告格式。
撰写审计报告要经过下列步骤检查原确定的环境审计业务是否完成环境审计方案中所涉及的重点问题是否都有结果拟写进环境审计报告中的重点问第四部分环境审计的程序和方法题是否证据充分起草环境审计报告与被审计单位交换意见。
最后,征求意见,修改报告。
审计人员应根据审计工作底稿及相关资料,在综合分析、归类、整理、核对的基础上,编制审计报告征求意见书,及时征求被审计单位意见。
这既是为了保证审计结果和审计意见的正确性,也是为了维护被审计单位的合法权益。
如果有关部门人员和被审计单位对审计结果和意见有异议,那么审计人员应作进一步的核查,如果意见确属正确的,应及时给与修正。
(三)环境审计的体系建设
1.以政府审计为主导开展环境审计
环境管理是一项巨大的系统工程,从宏观上讲需要得到国家和政府的重视和支持。
而且由于环境保护工作涉及面广,环境管理评价、鉴证工作难度大,需要综合经济监督部门—国家审计机关对环境管理者的责任和绩效进行审核和评价。
对于宏观管理发生的成本责任和业绩、企业单位微观环境管理责任都应属于国家审计机关的审计对象。
因此,政府环境审计的职责范围不但包括各级人民政府及各部门、国家金融机构、全民所有制企事业单位以及其他国有资产管理单位与环境有关的活动,还应包括对集体企业、乡镇企业、民营企业和外资企业与环境有关问题的审查。
2.将环境审计作为企业内部审计的重要内容
环境问题的发生过程表明,绝大多数环境和资源问题与企业的生产经营有着十分密切的关系。
一[业污染是我国环境污染的大户,按照公平原则,既然污染源主要来源于企业,那么消除污染也就是企业责无旁贷的责任和义务。
企业效益应包括经济效益和社会效益两个方面。
评价企业效益的好坏,不仅要考虑企业内部的财务成本和收入(即经济效益),而且要考虑企业生产的外部效益和造成的经济影响(即社会效益),综合评价企业的社会整体费用和效益。
环境效益是社会效益的一个重要组成部分,环境效益的好坏将直接影响到企业的综合效益。
为提高企业综合效益,企业必须承担环境管理责任,对于企业微观环境管理的审计监督应作为企业内部审计的重要内容。
3.发挥社会审计在环境审计中的积极作用
在我国,环境审计刚刚起步,随着环境问题日益引起人们的重视,政府部门对环境保护投入的资金呈逐步增长趋势。
目前政府审计多偏重于环保财政、财务收支审计,主要是环保排污费是否超收、漏收,环保资金是否被截留挪用等,对于环保工程项目及其绩效的审计涉及很少。
而企业内部由于现阶段我国法律环境相对宽松,企业领导环保意识淡薄,使得企业缺乏较强的审计自觉性。
因此,政府环境审计和企业内部审计还远远不能适应环境审计的需要,必须发挥社会审计组织机构在环境审计体系中的重要作用。
三、建立我国环境审计体系的对策建议
(一)国家环境审计制度的完善
环境审计制度建设是保障环境审计活动得以实现的基本条件,需要国家审计和地方主管部门以及审计研究人员和部门工作人员来一起探索我国环境审计的制度体系,要根据我国经济和社会发展阶段的特点来完善和改进审计制度,制度机制要确保环境审计活动的合法性、科学性、独立性、公正性、公开性和公平性,逐步形成以政府为主导、政府一企业一民间一公众多位一体的环境审计制度体系。
其中,应加快构建环境审计制度建设所必需的相关法律法规系统建设。
(二)建立环境审计的公众参与机制
逐步拓展环境审计主体的范畴,积极引导内部审计机构、民间审计组织和普通公众参与环境审计活动。
环境审计活动是一项复杂的系统工程,单靠政府审计机关是有很大局限性的,要根据环境审计活动的性质和特点,建立科学、公平的参与机制,引导社会、社区和公众积极参与环境审计活动,充分发挥学术组织和多学科的科技人员和社会科学研究者在审计活动中的作用。
(三)设立专项基金,加强环境审计研究与人才培养
由于我国的环境审计有待进一步发展和完善,环境审计研究及其队伍建设就显得十分的重要。
在研究方面,目前我国在环境审计技术方法研究方面明显落后于美国、加拿大、荷兰、澳大利亚等环境审计开展较好的国家,国外已有的研究成果已不少,如FEPPOVEHANEN等研究了芬兰北部的三条河流,由于1940s-1960s修建大坝蓄洪发电造成了库区环境的巨大变化。
该研究以调查及试验手段获取了相关的环境因子的变化数据,并结合渔业管理局的多年统计数据将库区水体分为三大类,针对不同环境状况提出了不同的管理策略。
通过社会调查、土坡分析、植被调查等方法获取了与降尘形成有关的理化数据,研究了英属哥伦比亚省内的主要河流上游用于发电的水库对降尘问题的影响及分析,针对大尺度、复杂性强的问题评价方法进行了研究,最后给出了沿库区的降尘管理控制的近期和远期措施。
国外在采用先进审计技术与方法方面的这些思路和做法值得我们借鉴,在此基础上,应加强重大环境审计问题的系统研究。
今后的重点是要寻求国家和社会的资金支持,建立相应的专项研究基金,围绕我国环境审计体系建设中的重大问题,大力开展相关研究,优先支持一批重点研究项目,积极鼓励审计界科研人员探索我国审计体系建设中的重大理论性、前瞻性和技术方法问题。
依托重点研究机构,建立国家环境审计研究与人才培养基地,逐步培养一批致力于我国环境审计事业的后备技术队伍和高水平创新型科研队伍,服务于国家环境审计体系建设的需要。
(四)循序渐进地开展环境审计重大问题的研究
环境审计研究与国家环境审计体系建设一样,是一项长期的事业,要分时段、有步骤地逐步推进,审计界要根据国家环境审计建设的长远要求,制定“十一五”和长期研究发展计划,分期推进重大环境审计专题的研究,尤其要根据国家环境审计建设的紧迫需求,促进审计学与生态学、环境科学等的学科交叉,积极引进相关学科的理念和技术方法,构建审计大科学体系,跨部门、跨学科地组织学术队伍,定期开展国家环境审计建设重大咨询和国家环境审计建设中重大问题的攻关研究,为国家环境审计体系建设提供强有力的技术支撑。
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