行业会计实务比较课后答案.docx
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行业会计实务比较课后答案
第二章商品流通企业会计
案例一
华信公司(甲方)将500部手机(进价为800元/部)委托给迅达公司(乙方)代销,代销方式由乙方选择。
若采用视同自购自销方式,批发价为1000元/部,销售价为1200元/部。
若采用收取手续费方式,售价不变,手续费按销售收入的15%提取。
500部手机当月全部售出,增值税率为17%。
月末双方往来账款结清。
(1)假如你作为迅达公司的财务主管,你将选择哪种代销方式?
为什么?
账务如何处理?
1,若我作为迅达公司的财务主管,将选择视同自购自销的方式。
(1)若视同自购自销方式,账务处理如下:
收到委托代销的手机时:
借:
受托代销商品-华信公司500000(批发价)
贷:
代销商品款-华信公司500000
月末,手机全部售出时:
借:
银行存款702000
贷:
主营业务收入600000(售价)
应交税费-应交增值税(销项税额)102000
同时,结转售出商品的销售成本:
借:
主营业务成本-手机500000(批发价)
贷:
受托代销商品-华信公司500000
结转代销商品款:
借:
代销商品款-华信公司500000
贷:
应付账款-华信公司500000
月末,收到华信公司开来的增值税专用发票,增值税税额85000元。
a.反映商品购进:
借:
商品采购-华信公司500000
应交税费-应交增值税(进项税额)85000(=500000*17%)
贷:
银行存款585000
b.对冲应付账款与商品采购:
借:
应付账款-华信公司500000
贷:
商品采购-华信公司500000
(2)若采用收取代销手续费的方式,账务处理如下:
收到委托代销的手机时:
借:
受托代销商品-华信公司400000(进价)
贷:
代销商品款-华信公司400000
月末,手机全部售出:
借:
银行存款702000
贷:
应付账款-华信公司600000(售价)
应交税费-应交增值税(销项税额)102000
同时,注销已售代销商品:
借:
代销商品款-华信公司400000
贷:
受托代销商品-华信公司400000
月末,将扣除代销手续费后余下的价税开出转账支票付讫。
借:
应付账款-华信公司702000
贷:
代购代销收入90000(=600000*15%)
银行存款612000
同时,根据委托单位开来的增值税专用发票:
借:
应交税费-应交增值税(进项税额)102000
贷:
应付账款-华信公司102000
(2)假如你是华信公司的财务负责人,在迅达公司采用不同的代销方式时,你的账务处理有何不同?
2,若我作为华信公司的财务主管,将选择支付代销手续费的方式。
若采用视同自购自销的方式,账务处理如下:
发出商品时:
借:
库存商品-委托代销商品400000(500*800进价)
贷:
库存商品-手机400000
月末,手机全部售出时:
借:
银行存款585000
贷:
主营业务收入-手机500000(=500*1000批发价)
应交税费-应交增值税(销项税额)85000
同时结转已售出的委托代销商品成本:
借:
主营业务成本400000(500*800进价)
贷:
库存商品-委托代销商品400000
若采用支付代销手续费的方式,账务处理如下:
发出商品时:
借:
库存商品-委托代销商品400000
贷:
库存商品-手机400000
月末,手机全部售出时:
借:
应收账款-迅达公司702000
贷:
主营业务收入-手机600000(=500*1200售价)
应交税费-应交增值税(销项税额)102000
同时结转已售出的委托代销商品成本:
借:
主营业务成本-手机400000
贷:
库存商品-委托代销商品400000
将扣除代销手续费后的余额存入银行:
借:
银行存款612000
销售费用-代销手续费90000(手续费)
贷:
应收账款-迅达公司702000
案例二
凯琳公司(零售商场)201X年12月30日的有关账户余额如下(单位:
元) 12月31日,业务部门转来以下两笔业务的有关凭证:
(1)从深圳购进的20台电视机到货入库,同时收到增值税专用发票,载明价税合计为42120元(货款36000元,增值税6120元),款项已付。
该电视机的含税零售价为2400元/台。
(2)家电部售出电视机6台,货款14400元已存入银行。
要求:
计算公司当月的销售毛利率。
营业部
商品进销差价
库存商品
商品销售收入
服装部
家电部
百货部
433777
1054346
10623
236745
551740
7065
1932140
3186325
63755
合计
1498746
795550
5182220
(1)对月末两笔业务的账务处理如下:
购入电视:
a.付款:
借:
商品采购36000
应交税费-应交增值税(进项税额)6120
贷:
银行存款42120
b.入库(按售价)
借:
库存商品48000(=2400*20)
贷:
商品采购36000
商品进销差价12000
确认销售收入:
a.收款:
借:
银行存款14400
贷:
主营业务收入-彩电14400
b.结转成本:
成本=收入
借:
主营业务成本14400
贷:
库存商品14400
将上述业务入账后,各相关账户余额见表
相关账户余额表
营业部
商品进销差价
库存商品
主营业务收入
服装部
433777
236745
1932140
家电部
1066346
585340
3200725
百货部
10623
7065
63755
合计
1510746
829150
5196620
(2)计算差价率:
综合差价率=1510746/(829150+5196620)*100%=25.07%
本期已销商品进销差价=5196620*25.07%=1302793(元)
借:
商品进销差价1302793
贷:
主营业务成本1302793
分部差价率:
服装部差价率=433777/(236745+1932140)*100%=20%
家电部差价率=1066346/(585340+3200725)*100%=28.17%
百货部差价率=10623/(7065+63755)*100%=15%
本期已销商品进销差价:
服装部:
1932140*20%=386428(元)
家电部:
3200725*28.17%=901644.23(元)
百货部:
63755*15%=9563.25(元)
借:
商品进销差价-服装部386428
-家电部901644.23
-百货部9563.25
贷:
主营业务成本-服装部386428
-家电部901644.23
-百货部9563.25
(3)调整销售收入:
销售额=含税收入/(1+增值税税率)=5196620/(1+17%)=4441555.56(元)
销项税额=含税收入-销售额=5196620-4441555.56=755064.44(元)
借:
主营业务收入755064.44
贷:
应交税费-应交增值税(销项税额)755064.44
(4)销售毛利率=(5196620*25.07%-755064.44)/4441555.56*100%=12.33%
案例三
(1)异同:
这两笔业务分别代表了购进商品价格更正的两种类型:
第一种是只更正购进价格;第二种是购进价格和销售价格都更正。
(2)差价影响计算与账务处理如下:
只更正购进价格。
a.付款时:
借:
商品采购-市百货公司50000(=50*100进价)
应交税费-应交增值税(进项税额)8500
贷:
银行存款58500
b.入库时:
(售价)
借:
库存商品-羽绒服75000(=50*1500售价)
贷:
商品采购-市百货公司50000
商品进销差价-服装部25000
c.更正进价、进项税额时:
借:
商品采购-市百货公司5000(应补的)
应交税费-应交增值税(进项税额)850
贷:
银行存款5850
d.更正进销差价时:
借:
商品进销差价-服装部5000(=50*100)
贷:
商品采购-市百货公司5000
购进价格和销售价格都更正。
a.付款时:
借:
商品采购-市百货公司90000(=100*900进价)
应交税费-应交增值税(进项税额)15300
贷:
银行存款105300
b.入库时:
借:
库存商品-运动鞋140000(=100*1400售价)
贷:
商品采购-市百货公司90000
商品进销差价-鞋帽部50000
c.冲减进价、进行税额时:
(价格下调用红字)
借:
商品采购-市百货公司10000=(900-800)*100双
应交税费-应交增值税(进项税额)1700
贷:
应付账款-市百货公司11700
d.冲减销价、进价及商品进销差价时:
借:
库存商品-运动鞋20000=(1400-1200)*100双
贷:
商品采购-市百货公司10000
商品进销差价-鞋帽部10000
第四章房地产开发企业会计
案例一
鸿达房地产开发公司以拍卖方式取得一块土地的使用权,按规划可建10幢总面积为28100平方米的建筑物。
其中,1号楼建筑面积为2400平方米,2号楼建筑面积为1800平方米,锅炉房、收发室等配套设施建筑面积为100平方米。
该公司在开发过程中发生下列一些经济业务:
(1)以银行存款支付土地出让金425万元、拆迁安置补偿费1000万元。
借:
开发成本-土地开发(土地征用及拆迁补偿费)14250000
贷:
银行存款14250000
(2)以银行存款支付前期工程费25万元、基础设施费70万元。
借:
开发成本-土地开发(前期工程费)250000
-土地开发(基础设施费)700000
贷:
银行存款950000
土地开发成本分配比例:
1号楼分配比例=2400/(28100-100)*100%=8.57%
2号楼分配比例=1800/(28100-100)*100%=6.43%
分配额:
1号楼分配额=15200000(=1425+95)*8.57%=1302640(元)
2号楼分配额=15200000*6.43%=977360(元)
注:
因锅炉房等配套设施的开发成本也需分摊到商品房中,故可不分摊土地开发成本。
结转土地开发成本:
借:
开发成本-房屋开发(1号楼)1302640
-房屋开发(2号楼)977360
贷:
开发成本-土地开发2280000
(3)土地开发完成后,将1号楼及锅炉房、收发室等工程发包给市一建公司,1号楼合同价款为200万元,工程完工结算前,以银行存款预付的工程款共计150万元。
借:
预付账款1500000
贷:
银行存款1500000
(4)锅炉房、收发室工程完工,结算工程价款36.4万元。
借:
开发成本-配套设施开发364000
贷:
应付账款364000
每平方米建筑面积应分配的配套设施费用=364000/(28100-100)=13(元/平方米)
1号楼应分配的配套设施费用=13*2400=31200(元)
2号楼应分配的配套设施费用=13*1800=23400(元)
结转配套设施费:
借:
开发成本-房屋开发(1号楼)31200
-房屋开发(2号楼)23400
贷:
开发成本-配套设施开发54600
(5)1号楼工程完工,对市一建公司提交的“工程价款结算单”支付余款。
借:
开发成本-房屋开发(1号楼)2000000
贷:
银行存款500000
预付账款1500000
结转完工的1号楼开发成本3333840元(1302640成本+31200配套设施开发+2000000合同约定款):
借:
开发产品-房屋(1号楼)3333840
贷:
开发成本-房屋开发(1号楼)3333840
(6)公司将1号楼一套108平方米的住房出售,收到房款现金19.44万元。
借:
库存现金194400
贷:
主营业务收入-商品房销售收入194400
1号楼每平方米开发成本为1389.10元(3333840/2400)
销售商品房的开发成本为150022.80元(1398.10*108)
借:
主营业务成本150022.80
贷:
开发产品150022.80
(7)公司以分期收款方式销售1号楼一套120平方米的住房,房款30万元,签订合同时支付房款15万元现金,余款半年后支付。
开发产品开发成本=1389.10*120=166692(元)
借:
分期收款开发产品166692
贷:
开发产品166692
借:
库存现金150000
贷:
主营业务收入-商品房销售收入150000
结转与收入相关的分期收款开发产品开发成本83364元(166692/2):
借:
主营业务成本83346
贷:
分期收款开发产品83346
(8)2号楼工程发包给房建公司,现已完工,合同价款160万元,原已预付工程款120万元,对“工程价款结算单”审查后支付余款。
借:
开发成本-房屋开发(2号楼)1600000
贷:
银行存款400000
预付账款1200000
(9)2号楼完工后,签订合同整体出租给华夏公司。
2号楼开发成本为2600760元(977360+23400+1600000)
借:
开发成本-房屋(2号楼)2600760
贷:
开发产品-房屋开发(2号楼)2600760
(整体出租)借:
出租开发产品-出租产品2600760
贷:
开发产品-房屋(2号楼)2600760
(10)按华夏公司的要求对2号楼进行装修,共发生费用20万元,以银行存款支付。
借:
开发成本200000(专修费)
贷:
银行存款200000
完工后:
借:
出租开发产品-出租产品200000
贷:
开发产品-房屋(2号楼)200000
(11)收到华夏公司支付的半年房租20万元。
借:
银行存款200000
贷:
主营业务收入-出租开发产品租金收入200000
(12)半年后,收到上述分期付款销售住房款15万元。
借:
库存现金150000
贷:
主营业务收入-商品房销售收入150000
结转与收入相关的分期收款开发产品开发成本:
借:
主营业务成本83346
贷:
分期收款开发产品83346
(13)5年后,2号楼的租赁合同到期,公司以每平方米2500元的价格将其出售,其月摊销率为0.2%。
按月计提摊销额=(2600760开发成本+200000装修)*0.2%=5601.52(元)
出售时已提摊销额为336091.20元(5601.52*12*5):
借:
银行存款4500000
贷:
主营业务收入4500000
借:
主营业务成本2464668.80
出租开发产品-出租产品摊销336091.20
贷:
出租开发产品-出租产品2800760
案例二
安达房屋开发公司征地一处,拟建商品房两栋:
甲座、乙座以及锅炉房等配套设施,其建筑面积如下:
甲座10000平方米、乙座15000平方米、锅炉房等配套设施200平方米。
(1)以银行存款支付土地出让金10000000元,拆迁安置补偿费13000000元。
借:
开发成本-土地开发23000000
贷:
银行存款23000000
(2)以银行存款支付前期工程费1000000元、基础设施费3000000元。
土地开发完成,结转土地开发成本。
借:
开发成本-土地开发4000000
贷:
银行存款4000000
借:
开发成本-房屋开发(甲座)10800000=(2300+400)*10000/(10000+15000)
-房屋开发(乙座)16200000
贷:
开发成本-土地开发27000000
(3)将商品楼甲座及锅炉房等配套设施开发报给第一建设公司。
甲座合同价款10000000元。
开工后,以银行存款预付工程款60%,计6000000元。
借:
预付账款-一建6000000
贷:
银行存款6000000
(4)锅炉房等配套设施完工,结算应付工程款500000元,并按收益面积(甲10000平方米、乙15000平方米)结转配套设施费。
借:
开发成本-配套设施开发500000
贷:
应付账款-一建500000
借:
开发成本-房屋开发(甲座)200000=10000*20→=50000/(150000+10000)=20元
-房屋开发(乙座)300000=15000*20
贷:
开发成本-配套设施开发500000
(5)商品楼甲座工程完工,经审查第一建筑公司的“工程价款结算清单”后,同意支付剩余工程款4000000.
借:
开发成本-房屋开发(甲座)10000000
贷:
银行存款4000000
预付账款-一建6000000
借:
开发产品-房屋(甲座)21000000
贷:
开发成本-房屋开发(甲座)21000000
(6)销售甲座中的10套房,建筑面积1200,单位每平方3000元,收入合计36000000元,存入银行。
借:
银行存款3600000
贷:
主营业务收入3600000
借:
主营业务成本2520000=21000000/10000*1200
贷:
开发产品-房屋(甲座)2520000
借:
营业税金及附加201600
贷:
应交税费-应交营业税180000(=3600000*5%)
-应交城市维护建设税12600
-应交教育费附加5400
-应交地方教育费附加(2%)3600
(7)乙座包给第二建筑公司合同款1350万,原预付810万审查偶同意支付剩余款项
借:
开发成本-房屋开发(乙座)13500000
贷:
银行存款5400000
预付账款8100000
(8)乙座竣工,结转开发产品成本。
安置动迁居民,转为周转房。
借:
开发产品-房屋(乙座)30000000
贷:
开发成本-房屋开发(乙座)30000000
借:
周转房-在用周转房(乙座)30000000
贷:
开发产品-房屋(乙座)30000000
(9)月末,计提周转房乙座摊销额,月摊销率0.2%
借:
开发间接费用(或开发成本)60000
贷:
周转房-周转房摊销(乙座)60000
(10)2年后将乙座卖出,收入4500万,存入银行
借:
银行存款45000000
贷:
主营业务收入45000000
借:
主营业务成本28560000
周转房-周转房摊销1440000
贷:
周转房-在用周转房30000000
借:
营业税金及附加2520000
贷:
应交税费-应交营业税2250000
-应交城市维护建设税157500
-应交教育费附加67500
-应交地方教育费附加(2%)45000
第五章银行会计
案例一
大华公司以价值2000万元的设备向银行申请短期抵押贷款(半年)1400万元,银行经审核批准。
该笔贷款的利率为5%。
问题:
1.银行发放该笔贷款时,会计分录如何编制?
1.借:
贷款-抵押贷款(大华公司)14000000
贷:
吸收存款-单位活期存款(大华公司)14000000
2.贷款到期时,银行该如何进行核算?
2.借:
吸收存款--单位活期存款(大华公司)14350000
贷:
贷款-抵押贷款(大华公司)14000000
利息收入350000
3.贷款到期时,如果该公司无力偿还该笔贷款,银行应如何应对?
假如公司未能及时还账,则银行要处理其抵押品补偿还息。
4.如果该笔贷款到期,该公司无力偿还,银行将其设备予以处置,处置价款为1500万元,银行应如何核算?
将固定资产出售后收到现金15000000元。
应做如下会计分录:
借:
现金15000000
贷:
贷款-抵押贷款(大华公司)14000000
利息收入350000
吸收存款-单位活期存款(大华公司)650000
5.如果该笔贷款到期,该公司无力偿还,银行将其设备予以处置,处置价款为1200万元,银行应如何核算?
如果拍卖固定资产所得现金为12000000元,不足款项应由抵押公司偿还。
则银行应做会计分录为:
借:
现金12000000
吸收存款-单位活期存款(大华公司)2350000(减银行对大话公司欠款(大华存款)235万从单位存款中扣除)
贷:
贷款-抵押贷款(大华公司)14000000
利息收入350000
案例二:
储户王山于2010.5.10存入银行三年期整存整取1万,当时三年利息2.7%
(1)将现金1万存入银行开户
借:
现金10000
贷:
吸收存款-定期储蓄存款(王山)10000
(2)三年期存款到期支取
借:
吸收存款-定期储蓄存款(王山)10000
利息支出-定期储蓄利息(王山)810
贷:
现金10810
应付利息:
10000*2.7%*3=810(元)(0.35)
(3)2012.3.10提前支取
履行手续:
个人身份证、未到期存单。
按活期储蓄利率计算利息。
应付利息=10000*(0.72%/12)*22=132(元)。
(4)2013.6.10支取
过期支取:
有利息;按活期储蓄计算。
应付利息:
10000*(0.72%/12)*1=6(元)。
(0.35)
第六章证券公司会计
案例一
2009年5月6日,甲证券公司支付1016万元(含交易费用1万元和已宣告发放的现金股利15万元),从证券交易所直接购入乙公司发行的股票200万股,占乙公司有表决权股份的0.5%,甲公司将该股票划为交易性金融资产。
在以后的一年中,发生了如下一些相关业务:
(1)2009年5月10日,甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
(2)2009年6月30日,该股票市价为5.2元。
(3)2009年12月30日,该股票市价为5元。
(4)2010年5月9日,乙公司宣告发放的现金股利共4000万元。
(5)2010年5月13日,甲公司收到乙公司于5月9日宣告发放的现金股利。
(6)2010年5月20日,甲公司以每股4.9元的价格将乙公司的股票全部转让。
要求:
对甲证券公司将该股票购入至出售进行账务处理。
(1)借:
应收股利150000
交易性金融资产-成本10000000
投资收益10000
贷:
银行存款10160000
借:
银行存款150000
贷:
应收股利150000
(2)借:
交易性金融资产-公允价值变动400000
贷:
公允价值变动损益400000
(3)借:
公允价值变动损益400000
贷:
交易性金融资产-公允价值变动400000
(4)借:
应收股利200000
贷:
投资收益200000
(5)借:
银行存款200000
贷:
应收股利200000
(6)借:
银行存款9800000
投资收益200000
贷:
交易性金融资产-成本10000000
买入后到出售,对利润的影响是+400000
案例二
甲证券公司是一家上市公司,2010年,发生了如下证券代理业务:
(1)以余额包销方式代乙公司发行2000万股股票,发行价为4元/股,手续费率为发行额的0.8%。
在规定的发行期结束时,有20万股尚未出售
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