第七章所得税.ppt
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第四章所得税类第一节绪论一、起源英国,18世纪英法战争,开征所得税,1802年废止。
1803年又战起,又开征。
称为战时税。
二、发展1从临时税发展为固定税(英国1874年)2从比例税发展为累进税3从分类所得税趋于综合所得税三、所得税的分类1按纳税人分:
个人所得税;公司所得税。
2按征税对象分:
分类所得税;综合所得税;分类综合所得税。
【背景资料】世界上丰富多彩的税种【背景资料】世界上丰富多彩的税种国外税收种类多,课税客体也相对丰富,各有千秋,真是千奇百怪。
风景税:
美国加利福尼亚州小镇外尼密,曾创立了一个新税目“风景税”,规定凡是住在海滨,住宅面向海洋,每年须缴税66美元184美元。
开窗税:
古希腊规定,凡是朝着大街和外向打开的窗户,户主均须交纳开窗税。
无子女税:
苏联自1987年2月11日起曾对已婚未育的夫妇征收无子女税,税率为本人月工资16%所得税的特点1.对所得额征税;2.税源较广;3税负公平且有弹性;4.高累进时会影响经济发展;5税负转嫁不容易;4.征收和管理较复杂。
四、我国所得税的种类1企业所得税2个人所得税第二节企业所得税一、定义一、定义企业所得税是指国家对境内企业生产、企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
经营所得和其他所得依法征收的一种税。
二、纳税人二、纳税人指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织,具指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织,具有法人地位。
有法人地位。
个人独资企业、合伙企业不缴纳。
个人独资企业、合伙企业不缴纳。
根据登记注册地和实际管理地两个标准,将纳税人区分为居民企业和非居民企业。
三、征税对象:
对所得额征税三、征税对象:
对所得额征税1.销售货物收入2.提供劳务收入3.转让财产收入4.股息、红利等权益性投资收益5.利息收入6.租金收入7.特许权使用费收入8.接受捐赠收入9.其他收入其他收入
(二)不征税收入不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。
1.财政拨款2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3.国务院规定的其他不征税收入(三)免税收入免税收入是与经营活动密切相关,但政府根据经济政策目标的需要,在一定时间内免予征税的收入。
国债利息四、计税依据四、计税依据:
应税所得额应税所得额=年收入总额年收入总额-允许扣除项目的金额允许扣除项目的金额
(一)允许扣除的项目:
(一)允许扣除的项目:
11营业成本营业成本22费用:
财务费用、销售费用、管理费用费用:
财务费用、销售费用、管理费用33税金:
增值税以外的税金税金:
增值税以外的税金六税一费六税一费44营业外支出营业外支出5.损失呆账损失。
自然灾害。
事故6.无关支出
(二)具体扣除规定:
(二)具体扣除规定:
11借款利息支出借款利息支出(11)向金融机构借款的利息支出,按实际发生数扣除。
)向金融机构借款的利息支出,按实际发生数扣除。
(22)向非金融机构借款、纳税人间互相拆借,利息支)向非金融机构借款、纳税人间互相拆借,利息支出按不高于金融机构同类利率准予扣除。
出按不高于金融机构同类利率准予扣除。
2.2.工资支出工资支出计税工资:
工资总额人均扣除限额为计税工资:
工资总额人均扣除限额为800800元元/月。
月。
33职工福利费、职工工会经费、教育经费职工福利费、职工工会经费、教育经费:
分别按计税:
分别按计税工资总额的工资总额的14%14%、2%2%、2.5%2.5%计算扣除。
计算扣除。
4.4.公益、救济性的捐赠公益、救济性的捐赠:
年度利润:
年度利润12%12%以内。
金融、保险以内。
金融、保险1.5%1.5%以内。
直接捐赠不允许扣除。
以内。
直接捐赠不允许扣除。
具体扣除项目5.业务招待费:
按实际发生额的业务招待费:
按实际发生额的60%60%抵扣抵扣,同时不超销售收入同时不超销售收入556.6.财产保险和运输保险,准予扣除。
无赔优待,计入当年应纳税所得。
财产保险和运输保险,准予扣除。
无赔优待,计入当年应纳税所得。
7.7.国债利息收入:
国债利息收入不计入所得额,国家重点建设债券和金融国债利息收入:
国债利息收入不计入所得额,国家重点建设债券和金融债券应照章纳税债券应照章纳税。
8.8.固定资产转让费用:
纳税人转让各类固定资产发生的费用允许扣除。
固定资产转让费用:
纳税人转让各类固定资产发生的费用允许扣除。
9.9.经税务机关核准,资产盘亏、毁损净损失准予扣除。
经税务机关核准,资产盘亏、毁损净损失准予扣除。
10.10.支付给总机构的管理费,经审核有关证明文件后,准予扣除。
支付给总机构的管理费,经审核有关证明文件后,准予扣除。
11.11.会员费:
向依法成立的社团组织交纳的会费,予以扣除。
会员费:
向依法成立的社团组织交纳的会费,予以扣除。
12.12.新产品、新技术、新工艺研究开发费用,计入管理费用扣除。
比上年增新产品、新技术、新工艺研究开发费用,计入管理费用扣除。
比上年增长长10%10%以上以上,按实际发生额的按实际发生额的50%50%抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额.13.13.各类保险基金和统筹基金各类保险基金和统筹基金,在规定的比例内扣除。
在规定的比例内扣除。
(三)不得扣除项目1.向投资者支出股息、红利权益性收入资者支出股息、红利权益性收入2.2.所得税所得税3.3.违法经营的罚款,被没收财物的损失违法经营的罚款,被没收财物的损失4.4.各项税收滞纳金、罚款不得扣除各项税收滞纳金、罚款不得扣除.(逾期还贷,银行加(逾期还贷,银行加收的罚息,允许税前扣除。
)收的罚息,允许税前扣除。
)5.5.自然灾害或意外事故有赔偿部分不得扣除自然灾害或意外事故有赔偿部分不得扣除6.6.各种赞助支出各种赞助支出7.7.与取得收入无关的其他各项支出与取得收入无关的其他各项支出8.8.未批准风险准备金未批准风险准备金9.9.超过规定超过规定捐赠支出。
五、税率1.基本税率:
比例税率基本税率:
比例税率25%25%2.2.优惠税率:
优惠税率:
l20%20%小微企业小微企业l15%15%高新区高新企业高新区高新企业l10%10%非居民企业l按弥补亏损后的所得额确定适用税率,补亏期不按弥补亏损后的所得额确定适用税率,补亏期不得超过得超过55年。
年。
六、税收优惠1.国务院批准开发区内高新技术企业,减按国务院批准开发区内高新技术企业,减按15%15%征收,新办高科技企征收,新办高科技企业自投产年度免征所得税业自投产年度免征所得税22年。
年。
2.2.第三产业企业在一定期限内减征或免征。
第三产业企业在一定期限内减征或免征。
3.3.企业遇严重自然灾害,可减征或免征企业遇严重自然灾害,可减征或免征11年。
年。
4.4.用三废作为主要原料生产的企业用三废作为主要原料生产的企业55年内减免。
年内减免。
5.5.校办企业可以减免校办企业可以减免6.6.民政部门企业民政部门企业残疾人占残疾人占35%35%,全免;,全免;10-35%10-35%,免半税,免半税7.7.乡镇企业乡镇企业减免减免33%33%的的10%10%8.8.老少边穷地区的新企业三年减免老少边穷地区的新企业三年减免9.9.企事业单位技术转让及其相关咨询、服务、培训所得,年收入企事业单位技术转让及其相关咨询、服务、培训所得,年收入3030万以下可免税,超过部分依法缴纳。
万以下可免税,超过部分依法缴纳。
10.10.安置待业人员的新企业减免安置待业人员的新企业减免33年年下岗员工占下岗员工占60%60%。
(六)资产的税务处理资产的税务处理,目的是通过对资产的分类,区分资本性支出与收益性支出,核定准予扣除的项目和不准予扣除的项目,正确计算应纳税所得额。
1.固定资产2.无形资产3.长期待摊费用4.投资资产5.存货(七)亏损企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
(八)非居民企业的应纳税所得额计算3.税收抵免税收抵免是指居住国政府对其居民企业来自国内外的所得一律汇总征税,但允许抵扣该居民企业在国内外已缴纳的税额,从而避免国际重复征税。
七、纳税期限按年征收,分次预缴,年终汇算清缴。
按年征收,分次预缴,年终汇算清缴。
八、八、纳税地点纳税地点由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳税款由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳税款特殊规定:
特殊规定:
1.1.铁道、民航和邮电部(总局)直属企业,由主管部门集中缴纳税铁道、民航和邮电部(总局)直属企业,由主管部门集中缴纳税款。
款。
2.2.联营、股份制企业:
遵循就地纳税的原则,先纳税再分配。
联营、股份制企业:
遵循就地纳税的原则,先纳税再分配。
3.3.中国工商银行、建行、农行、中行、投资银行、国际信托投资中国工商银行、建行、农行、中行、投资银行、国际信托投资公司,一律由总行集中缴纳税款。
公司,一律由总行集中缴纳税款。
4.4.太平洋保险公司及其分支机构太平洋保险公司及其分支机构,由总公司于所在地集中缴纳。
中由总公司于所在地集中缴纳。
中国人民保险公司则由总公司和独立核算的分公司分别纳税。
国人民保险公司则由总公司和独立核算的分公司分别纳税。
1某企业主要从事塑料制品加工,1999年度的生产经营状况如下:
(1)取得产品销售收入总额共580万元
(2)取得国债利息收入4万元(3)从其联营企业分回2001年税后利润36万元,联营企业适用企业所得税税率为15,当年享受定期减半征收的优惠政策。
(4)支出产品的广告费用10万元,管理费用50万元,财务费用30万元(5)产品销售成本为340万元(6)实发工资总额为102万,已按实发工资总额和规定的比例计提了职工工会经费,职工福利费,职工的教育经费。
该企业在册职工为90人,已知该企业人均计税工资标准为800元。
(7)由于发生意外事故经税务机关核定库存原材料损失43万元,取得保险赔款24万元。
(8)发生如下营业外支出:
其中缴纳交通违章罚款共0.8万元,税收滞纳金为1.5万元,固定资产清理损失3.7万元。
(9)缴纳税金共90万元。
请计算本年度该企业应缴纳的企业所得税额。
1答案
(1)国债利息不计入应纳税所得额。
(2)从联营企业取得的利润应纳税所得额为:
36(115/2)39.918万元(3)计税工资标准800901286.4万元工资费用超标准10286.415.6万元工会经费、福利费、教育经费超标准102(2141.5)86.4(2141.5)2.73万元(4)应扣除的材料损失43(117)2426.31万元(5)交通违章罚款、税收滞纳金都属于应税所得额中不得扣除的项目。
(6)固定资产清理损失为允许税前扣除,不必作纳税调整。
(7)全年应纳税所得额5801050303403.739.91815.62.7326.319088.238万元(8)全年应纳税额88.2383329.12万元2某企业2002年取得国内销售收入400万元,扣除各种费用和成本支出后的利润总额为250万元,经检查,涉及利润表的有关业务事项有:
(1)以经营租赁方式租入设备一台,租赁期为3年,一次性支付租金30万元,已计入其他业务支出。
(2)企业将本单位的产品用于投资,评估价格为58.5万元(含增值税),该商品的帐面价值为35万元。
(3)全年共发生业务招待费共25万元,广告费用10万元,已全部计入营业费用。
(4)无形资产支出160万元,按8年进行了摊销。
(5)为其他企业的贷款进行担保而支出5万元,已进行了扣除。
(6)其在A国设立的分支机构取得经营收入为50万元,按40的税率缴纳了所得税;在B国的分支机构取得生产经营所得为80万元,按30的税率缴纳了所得税。
试计算该企业本年度应缴纳的所得税税额。
2
(1)以经营租赁方式租入设备一台,租赁期为2年,一次性支付租金30万元,应分两年计入费用,应调增应纳税所得额10万元。
(2)企业将本单位的产品用于投资,应视同销售,财产转让所得58.5(117)3020万元,应调增应纳税所得额。
(3)广告费用扣除有误。
按税法规定,当年税前扣除的广告费用不能超过销售收入的2。
应调增应纳税所得额1040022万元业
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- 第七 所得税