第二部份纳税检查案例分析.docx
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第二部份纳税检查案例分析.docx
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第二部份纳税检查案例分析
第二部份纳税检查案例分析
一、学习目的
(一)了解制造企业执行税法与会计准则的不同
(二)把握和识别制造企业在会计处置进程中可能存在的流转税、企业所得税等方面的错误问题
二、企业概况
长春市大华酒业有限公司于2002年1月注册成立,注册记录类型:
有限责任公司;注册资本:
8000万元;法人代表:
万尝九;纳税人识别号:
00。
现有在职职工800人。
企业要紧生产“千杯不醉”牌白酒和“佳佳乐”牌啤酒两种产品,2002年1月已由长春市国税局认定为增值税一样纳税人。
(一)企业会计核算所采纳的一些方式
1.存货计价方式:
全月一次加权平均法。
2.损益结转方式:
账结法。
3.企业所得税会计处置方式:
资产欠债表债务法。
4.经同意执行新《企业会计准则》。
(二)税法方面的有关规定
1.流转税:
购进货物和销售货物的增值税税率均为17%,白酒消费税税率为20%,啤酒消费税税率为250元/吨。
增值税、消费税以一个月为一期纳税,次月10日内入库。
2.企业所得税:
税率为33%,采纳按季预缴、年关汇算清缴的方法。
(三)其他大体假设
1.该案例所给出的会计资料仅为该公司2007年6月份发生的部份经济业务,其
他未给出的会计资料视为正确无误,该案例中所涉及的错误问题企业并未进行调整。
2.该公司会计资料齐全,账、证、表、实相符,所给出的各项经济业务视为真实,会计凭证章、戳手续视为齐全、真实。
3.长春市国家税务局稽察人员依照稽察打算,对该公司2007年度涉税业务进行稽察,税务稽察时刻假定为:
2008年6月18日至21日。
稽察人员在稽察选案、实施、审理、执行进程中均遵循了法定程序。
(四)该公司其他条件
1.当月所有涉及的非货币性资产互换均依照公平价值开具了增值税专用发票。
2.当月已依照会计凭证上的“应交税费”账户计算申报缴纳增值税、消费税。
3.该公司2007年销售收入为15000万元。
4.该公司已办理了2007年度企业所得税汇算清缴,申报应纳税所得额200万元(与会计利润相同),已交企业所得税66万元。
5.已将“佳佳乐”商标权无形资产减值预备税前扣除。
(五)案例分析要求与说明
1.分析要求
(1)依照所给资料分析存在的问题,编制《纳税检查工作草稿》。
(2)编写《纳税检查报告》、《审理报告》、《税务行政惩罚事项告知书》、《税务处置决定书》、《税务行政惩罚决定书》,要求简明扼要。
2.分析说明
(1)为简化起见,本纳税检查案例仅涉及增值税、消费税和企业所得税。
(2)多计或少计的本钱、费用直接调整应纳税所得额。
三、检查中涉及的会计凭证如下
1.记账凭证1号
(1)摘要:
2007年6月1日,由于保管不善,购进的原材料被盗,购进价为2万元。
(2)会计分录:
借:
待处置财产损溢20000
贷:
原材料20000
2.记账凭证2号
(1)摘要:
2007年6月1日,为购买生产设备向银行借入1年期、年利率%的借款10万元。
(2)会计分录:
借:
银行存款100000
贷:
长期借款100000
3.记账凭证3号
(1)摘要:
2007年6月1日,用所借款项购入需要安装的生产设备一台,购入价钱10万元,并交付安装利用。
设备款分两笔支付,当日用银行存款支付首笔设备款5万元和安装费用1万元,余款6月30日付清,6月30日安装完毕。
(2)会计分录:
①支付设备款
借:
在建工程110000
贷:
银行存款60000
应付账款50000
②计提利息
借:
在建工程600
贷:
长期借款600
4.记账凭证4号
(1)摘要:
2007年6月1日,融资租入需要安装的生产线一条,依照租赁协议确信的协议价为20万元。
发生安装调试费10000元,该款项已通过银行转账支付,从仓库领用材料6000元。
租赁期满,该设备转归承租方所有。
(2)会计分录:
①租入设备
借:
在建工程200000
贷:
长期应付款——应付融资租赁款200000
②支付安装调试费
借:
在建工程17020
贷:
原材料6000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)1020
银行存款10000
③安装完毕交付利用
借:
融资租赁资产217020
贷:
在建工程217020
5.记账凭证5号
(1)摘要:
2007年6月30日,融资租入生产设备租赁期5年,尚可利用年限为6年,估量折旧年限为5年,采取直线法计提折旧,残值率5%。
(2)会计分录:
借:
制造费用3439
贷:
累计折旧3439
6.记账凭证6号
(1)摘要:
2007年6月1日,由于昔时1月1日购入的价值9万元的“佳佳乐”商标权的经济因素发生不利转变,为该项无形资产计提减值预备16500元。
该无形资产有效年限5年,受益年限3年。
(2)会计分录:
①计提无形资产减值预备
借:
资产减值损失16500
贷:
无形资产减值预备16500
②6月摊销
月摊销额=(90000-90000÷3×5/12-16500)÷(3×12-5)=1968(元)
借:
治理费用1968
贷:
累计摊销1968
7.记账凭证7号
(1)摘要:
2007年6月4日,销售“千杯不醉”牌白酒共10吨,销售单价5000元/吨,用去包装桶100个,包装桶单独计价,不含税销售价钱100元/个,单位本钱50元。
销售“佳佳乐”牌啤酒共2吨,销售单价7500元/吨,出借用去包装桶50个,单位本钱20元,共收掏出借押金2925元。
(2)会计分录:
借:
应收账款84350
贷:
主营业务收入——白酒50000
主营业务收入——啤酒15000
应交税费——应交增值税(销项税额)11050
借:
销售费用5000
包装物——出借啤酒桶1000
贷:
包装物——白酒桶5000
包装物——库存啤酒桶1000
借:
库存现金14625
贷:
其他应付款——啤酒桶押金2925
——其他11700
8.记账凭证8号
(1)摘要:
2007年6月8日,该酒业有限公司发生粮食白酒广告支出20万元。
(2)会计分录:
借:
销售费用200000
贷:
银行存款200000
9.记账凭证9号
(1)摘要:
2007年6月9日,销售“千杯不醉”牌白酒3吨,销售单价5000元/吨。
委托银行收款,当天发出货物并办好托收手续,已开具增值税专用发票,货款当日收到。
(2)会计分录:
借:
银行存款17550
贷:
主营业务收入——白酒15000
应交税费——应交增值税(销项税额)2550
10.记账凭证10号
(1)摘要:
2007年6月11日,销售白酒3吨,销售单价5000元/吨。
销售“佳佳乐”啤酒3吨,销售单价7500元/吨。
采取直接收款方式,当天已收货款,但货物未发出。
(2)会计分录:
借:
银行存款43875
贷:
主营业务收入——白酒15000
主营业务收入——啤酒22500
应交税费——应交增值税(销项税额)6375
11.记账凭证11号
(1)摘要:
2007年6月13日,销售白5吨,销售单价5000元/吨。
(2)会计分录:
借:
银行存款29250
贷:
主营业务收入——白酒25000
应交税费——应交增值税(销项税额)4250
12.记账凭证12号
(1)摘要:
2007年6月15日,销售“千杯不醉”白酒10吨,每吨售价5000元,每吨本钱为2000元。
(2)会计分录:
借:
银行存款58500
贷:
库存商品——白酒20000
其他应付款——其他38500
13.记账凭证14号
(1)摘要:
用外购粮食酒精20吨,本钱为80000元,委托向阳酒厂为其加工粮食白酒,2007年6月20日,从向阳酒厂收回粮食白酒30吨。
向阳酒厂收取加工费5000元,代收代缴消费税4万元,并开具《代收代缴税款凭证》。
该批货物收回后直接出售。
销售价钱为6000元/吨。
(2)会计分录:
借:
委托加工物资80000
贷:
原材料80000
借:
委托加工物资45000
应交税费——应交增值税(进项税额)850
贷:
应付账款45850
借:
库存商品125000
贷:
委托加工物资125000
借:
应收账款210600
贷:
主营业务收入——白酒180000
应交税费——应交增值税(销项税额)30600
14.记账凭证15号
(1)摘要:
2007年6月23日,公司举行促销活动,向顾客无偿赠送500千克“千杯不醉”牌白酒,本钱为1000元。
(2)会计分录:
借:
营业外支出1000
贷:
库存商品1000
15.记账凭证16号
(1)摘要:
欠甲粮食公司购玉米款10万元,2007年6月26日,甲粮食公司同意进行债务重组,减免5万元,余款当天一次付清。
(2)会计分录:
借:
应付账款100000
贷:
银行存款50000
资本公积——其他资本公积50000
16.记账凭证18号
(1)摘要:
2007年6月30日,用“千杯不醉”白酒10吨向乙粮食公司换入高粱。
“千杯不醉”白酒本钱20000元,公平价值为50000元。
高粱本钱为40000元,公平价值为45000元。
收到乙粮食公司补价5000元,同时发生运费500元,取得运费发票。
两边均开具增值税专用发票。
(2)会计分录:
借:
银行存款5000
原材料——高粱39115
应交税费——应交增值税(进项税额)5885
贷:
库存商品——白酒20000
应交税费——应交增值税(销项税额)8500
应交税费——应交消费税20000
营业外收入——非货币性交易收益1000
库存现金500
四、稽察结果
(一)《纳税检查工作草稿》
纳税检查工作草稿
会计资料
记账时间
问题摘要
对流转税应纳税额的影响
对应纳税所得额的影响
增值税
消费税
记帐凭证1号
购进原材料非正常损失未转出已抵扣的进项税额
20000×17%=3400
-3400
记帐凭证5号
当月增加的固定资产,当月计提了折旧
3439
记帐凭证6号
计提的无形资产减值准备税前进行了扣除
会计上摊销1968元,税法可以摊销2500元。
16500
-532
记帐凭证7号
销售“千杯不醉”白酒包装物未并入销售额征税
10000×17%=1700
10000×20%=2000
100×100-100×50-10000×20%+5000=8000
记帐凭证8号
不得扣除粮食类白酒广告支出,少缴纳企业所得税
200000
记帐凭证12号
销售产品未走收入账户,偷各税
8500
10×5000×20%+10×2000×=20000
10×5000-20000-20000=10000
记帐凭证15号
无偿赠送白酒未按规定计算纳税
×5000×17%=425
×5000×20%+1000×=1000
×5000-1000-1000+1000=1500
记帐凭证16号
未按规定将债权人豁免的债务所得计入应纳税所得额
50000
记账凭证18号
非货币性交易换入的存货,未调增应纳税所得额
[50000-20000-20000-1000=9000
(二)《纳税检查报告》
纳税检查报告
案件编号
(2008)003号
纳税人识别号
00
纳税人名称
长春市大华酒业有限公司
注册登记类型
有限责任公司
法人代表
万尝九
稽查所属期间
2007年1月1日至2007年12月31日
检查人员
孙东东、马佳佳
检查类型
专案检查
检查实施时间
2008年6月18日至6月21日
根据我局日常稽查工作安排,我组于2008年6月18日至6月21日对大华酒业有限公司2007年1月1日至2007年12月31目的纳税情况进行了稽查。
现将稽查情况报告如下:
一、基本情况
长春市大华酒业有限公司于2002年1月注册成立,领取了《企业法人营业执照》,具有独立的企业法人资格,法人代表:
万尝九。
主要生产销售白酒和啤酒。
该公司是增值税一般纳税人,适用新《企业会计准则》。
我们采取审查原始凭证、记账凭证、会计账簿、各税纳税申报表等会计资料的方式,对企业缴纳增值税、消费税、企业所得税情况进行了全面的稽查。
二、主要违法事实及其手段
(一)增值税
1.购进原材料发生非正常损失,未转出已抵扣的增值税进项税额,少缴增值税3400元。
2.销售白酒包装物品未并入销售额征税,少缴增值税1700元。
3.销售白酒未走收入帐户,少缴增值税8500元。
4.无偿赠送白酒未按规定计算增值税销项税额,少缴增值税425元。
合计应补缴增值税14025元。
(二)消费税
1.销售白酒包装物未并入销售额征税,少缴消费税2000元。
2.销售白酒未走收入帐户,少缴消费税20000元。
3.无偿赠送白酒未按规定计缴消费税,少缴消费税1000元。
合计应补消费税23000元。
(三)企业所得税
1.购进原材料发生非正常损失,未转出已抵扣的增值税进项税额,少缴增值税3400元,应调减应纳税所得额3400元。
2.当月增加的固定资产,当月计提折旧,多列费用,应调增应纳税所得额3439元。
3.无形资产计提的减值准备税前扣除,多列费用,应调增应纳税所得额16500元。
无形资产会计上摊销1968元,税法可以摊销2500元,应调减应纳税所得额532元。
4.销售白酒包装物未并入销售额征税,应调增应纳税所得额8000元。
5.多扣除了粮食类白酒广告支出,应调增应纳税所得额200000元。
6.销售白酒未走收入帐户,应调增应纳税所得额10000元。
7.无偿赠送白酒未按规定计算纳税,应调增应纳税所得额1500元。
8.被债权人豁免债务,未按规定将债权人豁免的债务所得计入应纳税所得额,应调增应纳税所得额50000元。
9.非货币性交易换入的存货,应调增应纳税所得额9000元。
合计应补缴企业所得税394507×33%=元。
三、处理意见和依据
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《企业债务重组业务所得税处理办法》(国家税务总局2003年第6号令)和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定,对该公司的税务违法行为,提出如下处理意见:
1.查补增值税14025元,查补消费税23000元,查补企业所得税元;
2.对查补的税款按规定加收滞纳金;
3.对该公司的偷税行为,处以少缴税款1倍的罚款。
(三)《审理报告》
审理报告
案件编号
(2008)003号
纳税人识别号
00
纳税人名称
长春市大华酒业有限公司
注册登记类型
有限责任公司
法人代表
万尝九
稽查所属期间
2007年1月1日至2007年12月31日
稽查人员
孙东东、马佳佳
稽查类型
专案稽查
稽查实施时间
2007年6月18日至6月21日
经审理,该案件违法事实清楚、证据确凿、数据准确、资料齐全,适用税收法律、法规、规章得当,符合法定程序,拟定的处理意见得当。
根据《中华人民共和同增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《中华人民共和同消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《企业债务重组业务所得税处理办法》(国家税务总局2003年第6号令)和《中华人民共和国税收征收管理法》、的规定,同意稽查人员处理意见:
1.查补增值税14025元,查补消费税23000元,查补企业所得税元;
2.对查补的税款按规定加收滞纳金;
3.对该公司的偷税行为,处以少缴税款1倍的罚款,即元。
审理人员:
王婷婷、李艳艳
2008年6月25日
(四)《税务行政惩罚事项告知书》
税务行政处罚事项告知书
长国税稽告[2008]3号
长春市大华酒业有限公司:
我局于2008年6月18日至6月21日对你公司2007年1月1日至2007年12月31日期间的纳税情况进行了稽查。
现对你公司税务行政违法行为已经调查终结,即将作出行政处罚决定,根据《中华人民共和国行政处罚法》第三十一条和第四十二条的规定,现将有关事项告知如下:
一、税务行政处罚的事实依据、法律依据及拟作出的处罚决定
(一)违法事实
1.增值税
(1)购进原材料发生非正常损失,未转出已抵扣的增值税进项税额,少缴增值税3400元。
(2)销售白酒包装物品未并入销售额征税,少缴增值税1700元。
(3)销售白酒未走收入帐户,少缴增值税8500元。
(4)无偿赠送白酒未按规定计算增值税销项税额,少缴增值税425元。
合计应补缴增值税14025元。
2.消费税
(1)销售白酒包装物未并入销售额征税,少缴消费税2000元。
(2)销售白酒未走收入帐户,少缴消费税20000元。
(3)无偿赠送白酒未按规定计缴消费税,少缴消费税1000元。
合计应补消费税23000元。
3.企业所得税
(1)购进原材料发生非正常损失,未转出已抵扣的增值税进项税额,少缴增值税3400元,应调减应纳税所得额3400元。
(2)当月增加的固定资产,当月计提折旧,多列费用,应调增应纳税所得额3439元。
(3)无形资产计提的减值准备税前扣除,多列费用,应调增应纳税所得额16500元。
无形资产会计上摊销1968元,税法可以摊销2500元,应调减应纳税所得额532元。
(4)销售白酒包装物未并入销售额征税,应调增应纳税所得额8000元。
(5)多扣除了粮食类白酒广告支出,应调增应纳税所得额200000元。
(6)销售白酒未走收入帐户,应调增应纳税所得额10000元。
(7)无偿赠送白酒未按规定计算纳税,应调增应纳税所得额1500元。
(8)被债权人豁免债务,未按规定将债权人豁免的债务所得计入应纳税所得额,应调增应纳税所得额50000元。
(9)非货币性交易换入的存货,应调增应纳税所得额9000元。
合计应补缴企业所得税394507×33%=元。
(二)处罚依据及处罚决定
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定,对你公司的偷税行为,拟处以少缴税款1倍的罚款,即元。
二、你公司有陈述、申辩的权利。
请在我局作出税务行政处罚决定之前,到我局进行陈述、申辩或自行提供陈述、申辩材料;逾期不进行陈述、申辩的,视同放弃权利。
三、拟对你公司罚款10000元以上,你公司有要求听证的权利。
若你公司要求举行听证,应当自收到本告知书之日起3日内向我局书面提出;逾期不提出,视为放弃听证权利。
长春市国家税务局(章)
2008年6月26日
(五)《税务处置决定书》
税务处理决定书
长国税稽立[2008]3号
长春市大华酒业有限公司:
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条的规定,我局于2008年6月18日至6月21日,对你公司2007年1月l日至2007年12月31日的纳税情况进行了稽查。
现就稽查发现的税务违法行为,依照有关规定对你公司作出如下税务处理:
一、违法事实
(一)增值税
1.购进原材料发生非正常损失,未转出已抵扣的增值税进项税额,少缴增值税3400元。
2.销售白酒包装物品未并入销售额征税,少缴增值税1700元。
3.销售白酒未走收入帐户,少缴增值税8500元。
4.无偿赠送白酒未按规定计算增值税销项税额,少缴增值税425元。
合计应补缴增值税14025元。
(二)消费税
1.销售白酒包装物未并入销售额征税,少缴消费税2000元。
2.销售白酒未走收入帐户,少缴消费税20000元。
3.无偿赠送白酒未按规定计缴消费税,少缴消费税1000元。
合计应补消费税23000元。
(三)企业所得税
1.购进原材料发生非正常损失,未转出已抵扣的增值税进项税额,少缴增值税3400元,应调减应纳税所得额3400元。
2.当月增加的固定资产,当月计提折旧,多列费用,应调增应纳税所得额3439元。
3.无形资产计提的减值准备税前扣除,多列费用,应调增应纳税所得额16500元。
无形资产会计上摊销1968元,税法可以摊销2500元,应调减应纳税所得额532元。
4.销售白酒包装物未并入销售额征税,应调增应纳税所得额8000元。
5.多扣除了粮食类白酒广告支出,应调增应纳税所得额200000元。
6.销售白酒未走收入帐户,应调增应纳税所得额10000元。
7.无偿赠送白酒未按规定计算纳税,应调增应纳税所得额1500元。
8.被债权人豁免债务,未按规定将债权人豁免的债务所得计入应纳税所得额,应调增应纳税所得额50000元。
9.非货币性交易换入的存货,应调增应纳税所得额9000元。
合计应补缴企业所得税394507×33%=元。
二、处理依据及处理决定
根据《中华人民共和同增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和同消费税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《企业债务重组业务所得税处理办法》(国家税务总局2003年第6号令)和《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定,追缴你公司2007年度少缴增值税14025元,消费税23000元,企业所得税元,合计元。
三、告知事项
1.以上应缴税款限你公司自收到本决定之日起15日内缴清入库,并从税款滞纳之日起,依法加收滞纳金。
2.如你公司对本决定不服,必须按上述决定先缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保,然后可以依法向吉林省国家税务局申请复议。
3.如你公司在规定期限内不履行本决定的,我局将按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定强制执行。
长春市国家税务局(章)
2008年6月28日
(六)《税务行政惩罚决定书》
税务行政处罚决定书
长国税稽罚[2008]3号
长春市大华酒业有限公司:
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条的规定,我局于2008年6月18日至6月21日,对你公司2007年1月l日至2007年12月31日的纳税情况进行了稽查。
现就稽查发现的税务违法行为,依照有关规定对你公司作出如下税务行政处罚:
一、违法事实
(一)增值税
1.购进原材料发生非正常损失,未转出已抵扣的增值税进项税额,少缴增值税3400元。
2.销售白酒包装物品未并入销售额征税,少缴增值税1700元。
3.销售白酒未走收入帐户,少缴增值税8500元。
4.无偿赠送白酒未按规定计算增值税销项税额,少缴增值税425元。
合计应补缴增值税14025元。
(二)消费税
1.销售白酒包装物未并入销售额征税,少缴消费税2000元。
2.销售白酒未走收入帐户,少缴消费税20000元。
3.无偿赠送白酒未按规定计缴消费税,少缴消费税1000元。
合计应补消费税23000元。
(三)企业所
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- 关 键 词:
- 第二 部份 纳税 检查 案例 分析
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