发给学生会计实务讲义第6周详解.docx

发给学生会计实务讲义第6周详解.docx

《发给学生会计实务讲义第6周详解.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《发给学生会计实务讲义第6周详解.docx（23页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

发给学生会计实务讲义第6周详解

第二章负债

第一节流动负债

（一）应付职工薪酬

1、应付职工薪酬核算的内容

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（职工休假或缺勤时，不应当从工资总额中扣除）；

（2）职工福利费，如补助生活困难职工；

（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

补充养老保险费、以及员工的商业保险；

（4）住房公积金；

（5）工会经费和职工教育经费；

（6）非货币性福利（A、将产品或其他有形资产发放给员工；B、向员工提供无偿使用企业的资产；C、无偿向员工提供医疗保健服务）

（7）其他职工薪酬（如辞退福利）。

（8）东奥P115新增：

企业支付的款项，只要与员工有关的，一律视为职工薪酬。

如短期薪酬（如短期带薪缺勤和短期利润分享计划）、离职后福利、辞退福利和其他长期福利。

企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、己故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

（二）应付职工薪酬的核算

1、货币性职工薪酬

●确认应付职工薪酬

借：

生产成本/制造费用/劳务成本/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出/长期待摊费用

贷：

应付职工薪酬—工资

—职工福利

—社会保险费

—住房公积金/工会经费/职工教育经费

外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金，

借：

利润分配—提取的职工奖励及福利基金贷：

应付职工薪酬—职工福利

应付职工薪酬当期实际发生额大于预计金额的，应当补提，否则应当冲回。

●支付职工薪酬

借：

应付职工薪酬—工资（发放职工工资、奖金、津贴和补贴）

—职工福利（发放福利费）

—社会保险费/工会经费/职工教育经费/住房公积金

贷：

银行存款/库存现金

其他应收款（代职工支付的款项）

应交税费—应交个人所得税

例：

丙企业下设一食堂，每月每人补贴120元，2012年11月，企业在岗职工100人，其中管理部门20人，生产车间80人，款项于当月1日发放。

计提时：

借：

管理费用2400

生产成本9600

贷：

应付职工薪酬——职工福利12000

发放时借：

应付职工薪酬——职工福利12000

贷：

现金

2、非货币性职工薪酬

●确认职工薪酬

（1）以自产的实物发放

借：

生产成本/制造费用/管理费用/销售费用

贷：

应付职工薪酬—非货币性福利（公允价值，即售价，且含销项税额）

（2）以购进的实物发放

借：

生产成本/制造费用/管理费用/销售费用

贷：

应付职工薪酬—非货币性福利（即进价，且含进项税额）

（3）以自有住房或租赁住房供职工无偿使用所发生的折旧费或租金

借：

管理费用/制造费用/生产成本/销售费用

贷：

应付职工薪酬—非货币性福利

●支付职工薪酬

（1）以自产的实物发放，视同销售

借：

应付职工薪酬—非货币性福利（公允价值，即售价，且含销项税额）

贷：

主营业务收入/应交税费—应交增值税（销项税额）

同时，借：

主营业务成本贷：

库存商品

例：

B公司共有职工200名，其中170名为直接生产人员，30名为管理人员。

2012年2月，B公司以自已生产的每台成本为900元的电暖器作为福利发放给每名员工1台。

该电暖器的市场价为每台1000元。

（增值税率为17%）作相关会计分录；

借：

管理费用35100

生产成本198900

贷：

应付职工薪酬—非货币性福利234000

借：

应付职工薪酬—非货币性福利234000

贷：

主营业务收入200000

应交税费—应交增值税（销项税额）34000

同时，借：

主营业务成本180000

贷：

库存商品180000

（2）以购进的实物发放，不作销售处理，进项税额转出

借：

应付职工薪酬—非货币性福利（即进价，且含进项税额）

贷：

库存商品/应交税费—应交增值税（进项税额转出）

例：

承上题，如电暖器是本企业以900元一台的批发价外购的，市场零售价1000元/台，其他条件不变，作相关的会计分录。

借：

管理费用31590

生产成本179010

贷：

应付职工薪酬—非货币性福利210600

借：

应付职工薪酬—非货币性福利210600

库存商品180000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）30600

（3）以支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，

借：

应付职工薪酬—非货币性福利

贷：

银行存款

（4）以自有住房供职工无偿使用所发生的折旧费

借：

应付职工薪酬—非货币性福利

贷：

累计折旧

例：

C公司为总部经理以上人员提供汽车免费使用，同时为副总以上人员每人租一套公寓。

C公司经理用汽车每月折旧1000元，副总公寓每月租金共计8000元。

折旧每月底计提，租金每月底支付。

借：

管理费用9000

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利9000

借：

应付职工薪酬——非货币性福利9000

贷：

累计折旧1000

银行存款8000

同步练习一单选

1.企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）。

A.资本公积　B.营业外收入C.其他业务收入D.其他应付款

2.企业作为福利为高管人员配备汽车。

计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。

A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目　

B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目

C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”

D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”

同步练习二多选

1．下列各项工作中，应通过“其他应付款”科目核算的有（　）。

　　A．应付的租入包装物租金　B．应付的社会保险费

　　C．应付的客户存入保证金　D．应付的经营租入固定资产租金

2．下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（　）。

　　A．支付的工会经费　B．支付的职工教育经费

C．为职工支付的住房公积金　D．为职工无偿提供的医疗保健服务

3.下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有（）

A.客户存入的保证金B.应付股东的股利C.应付租入包装物的租金D.预收购货单位货款

新增东奥P116设定提存计划的核算

“设定提存计划”是指企业向一个独立主体（通常是基金）支付固定提存金，以便保障职工退休后的生活。

企业在资产负债表日，按一定的标准计算的应向单独主体缴存的提存金，

借：

生产成本、制造费用、管理费用等

贷：

应付职工薪酬——设定提存金计划

实际向特定主体交付时

借：

应付职工薪酬——设定提存金计划

贷：

银行存款

二、短期借款（从银行或其他金融机构及个人借入的偿还期在一年以下的借款）

1、短期借款可以按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。

2、短期借款的核算：

*取得时，借：

银行存款贷：

短期借款

*每月末计提利息时，借：

财务费用贷：

应付利息（不是预提费用）

*每季度偿付利息时，借：

应付利息（每季度前两个月已计提的利息）

财务费用（季度末计提当月利息）

贷：

银行存款

新增：

短期借款的利息，如果属于筹建期间的，亦作为“管理费用”核算。

三、应付票据（应另外作备查账，结清时在备查账中注销）

1、开出应付票据用于采购

借：

材料采购（原材料）/应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

应付票据（面值）

2、带息票据计提利息时

借：

财务费用贷：

应付票据（预提的利息，不是应付利息）

3、支付的承兑手续费

借：

财务费用贷：

银行存款

4、转销应付票据

*银行承兑汇票到期，企业无力支付时，借“应付票据”，贷“短期借款”；

*商业承兑汇票到期，企业无力支付时，借“应付票据”，贷“应付账款”；

四、应付和预收款项

1、企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，

借：

生产成本/管理费用贷：

应付账款

2、应付账款有现金折扣的，应按照未扣除现金折扣前的应付账款总额入账。

实际发生的现金折扣，应冲减财务费用

发生应付账款时，借：

材料采购/应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

应付账款（未扣除现金折扣前的应付账款总额）

实际支付时享有折扣，借：

应付账款（未扣除现金折扣前的应付账款总额）

贷：

财务费用（实际发生的现金折扣）

银行存款

2、“应付账款—暂估应付账款”，用来核算材料已收到，货款尚款支付，发票尚未收到的业务，在期末借记“原材料”贷记“应付账款—暂估应付账款”，下月初作相反的会计分录冲回。

3、转销应付账款确实无法支付的应付账款，应按其账面余额转入“营业外收入—其他”。

4、预收账款所形成的负债不是以货币而是以资产或劳务偿付，对某个客户一旦用了“预收账款”这个账户，自始至终用预收，而不再用应收。

五、应交税费

1、财产保险费、印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税不通过“应交税费”核算；其中，印花税计入管理费用，耕地占用税、契税和车辆购置税计入固定资产成本。

见东奥P116

（一）应交增值税（在境内销售、进口、提供加工、修理修配劳务）

●一般纳税人

A、准予从当期的销项税额中抵扣的进项税额：

1从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额；

2从海关取得的完税凭证上注明的税额。

3农产品收购凭证上的买价×扣除率（一般为13%）

B、一般纳税人应交税费—应交增值税下借方设“进项税额”“已交税金”，贷方设“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”等专栏。

C、企业购进的货物，在购进时目的是为了非应税项目（如本企业在建工程而购进的工程物资）则进项税额计入所购资产的成本；

D、以下行为曾抵扣的进项税额要转出：

（1）购进的货物发生非正常损失；

（2）将购进的货物改变用途（用于本企业在建工程、集体福利和个人消费等）。

属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物的成本一并处理。

借：

待处理财产损失/在建工程/应付职工薪酬

贷：

库存商品/原材料

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

退货（无论是在采购环节还是在销售环节）一律相反的会计分录。

例1：

D企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上价税合计11700元，增值税率为17%，款已支付。

D企业的会计分录为：

借：

制造费用10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：

银行存款11700

例2：

E企业库存材料发生（非正常）毁损，成本为10000元，进项税额1700元已抵扣。

E企业的会计分录为：

借：

待处理材产损溢11700

贷：

原材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700

例3：

H企业所属职工医院维修领用原材料5000元，其购入时支付增值税850元。

H企业的会计分录为：

借：

应付职工薪酬5850

贷：

原材料5000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）850

E、以下行为视同销售，按公允价值确认销项税额：

（1）将自产、委托加工（此时无购买）的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；

（2）将自产、委托加工或购买（此时有购买）货物投资、分配或赠送他人。

①借：

在建工程

贷：

库存商品/原材料（按账面价值转出）

应交税费—应交增值税（销项税额，按公允价值即计税价格计算）

②借：

应付职工薪酬/营业外支出/应付股利/长期股权投资

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

贷：

库存商品/原材料（按账面价值转出）

注：

P116购建机器设备等生产经营用固定资产，领用本企业产品的，不确认销项税额；

借：

在建工程贷：

库存商品

购建机器设备等生产经营用固定资产，领用本企业原材料的，不做进项税额转出

借：

在建工程贷：

原材料

※P1212009年后购入的允许抵扣进项税额的固定资产出售时，应计算销项税额，

借：

银行存款等

贷：

固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）（将售价进行价税分离）

例：

N企业将自已生产的服装80000发放给员工作为福利，该批服装计税价格是100000元，增值税率为17%。

借：

应付职工薪酬117000

贷：

主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项）17000

借：

主营业务成本80000

贷：

库存商品80000

F、出口退税。

企业按应收的出口退税额，

借：

其他应收款贷：

应交税费—应交增值税（出口退税）

G、企业交纳的增值税，借：

应交税费—应交增值税（已交税金）贷：

银行存款

应交税费—应交增值税科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。

●小规模纳税人的进项税额计入存货成本。

不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）

P117营业税改增值税试点企业增值税的账务处理（教材P114）

1、一般纳税人差额征税的会计处理

借：

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）

主营业务成本等（差额）

贷：

银行存款

对于期末一次性进行账务处理的企业

借：

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）

贷：

主营业务成本等

例：

某运输公司为营改增试点的增值税一般纳税人，适用的增值税11%，2012年8月提供国内服务取得价税合计款333万元，款已入银行。

支付非试点联运企业运费55。

5万元，并取得运输业专用发票。

相关会计处理为

借：

银行存款333

贷：

主营业务收入300

应交税费——应交增值税（销项税额）33

借：

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）5。

5

主营业务成本等（差额）50

贷：

银行存款55。

5

2、小规模纳税人差额征税的会计处理

借：

应交税费——应交增值税

主营业务成本等（差额）

贷：

银行存款等

对于期末一次性进行账务处理的企业

借：

应交税费——应交增值税

贷：

主营业务成本等

（二）应交消费税

1、销售应税消费品借：

营业税金及附加（损益类账户）贷：

应交税费—应交消费税

2、自产自用应税消费品借：

在建工程等贷：

应交税费—应交消费税

例：

某企业下设职工食堂享受企业提供的补贴。

本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40000元，市场价格60000元（不含增值税），适用消费税率10%，增值税率17%。

该企业有关的会计分录为：

借：

应付职工薪酬76200

贷：

主营业务收入60000

应交税费——应交消费税6000

——应交增值税（销项税额）10200

借：

主营业务成本40000

贷：

库存商品40000

3、委托加工应税消费品，受托方代收代缴时，受托方的会计处理：

借：

应收账款（加工费、增值税销项税额、代收代缴的消费税）

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

—应交消费税

（2）委托方收回后，直接销售的，将受托方代收代缴的消费税

借：

委托加工物资（加工费、消费税）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

应付账款

（3）委托方收回后继续生产的

借：

委托加工物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

应交税费—应交消费税

贷：

应付账款/银行存款

例：

甲委托乙加工一批应交消费税的材料。

甲的材料成本为100万，加工费为20万，由乙代收缴消费税8万，乙适用17%的增值税税率。

材料已加工完成，并交付甲。

加工费尚未支付。

甲采用实际成本法核算原材料。

（1）如甲收回加工物资后继续生产，会计分录为：

借：

委托加工物资20

应交税费——应交增值税（进项税额）3。

4

应交税费——应交消费税8

贷：

应付账款31。

4

（2）如甲收回加工物资后直接销售，会计分录为：

借：

委托加工物资28

应交税费——应交增值税（进项税额）3。

4

贷：

应付账款31。

4

（3）乙企业对应收的加工费及消费税的会计处理为：

借：

应收账款31。

4

贷：

主营业务收入20

应交税费——应交增值税（销项税额）3。

4

应交税费——应交消费税8

4、进口应税消费品，在进口环节缴纳的消费税，计入该项物资的成本。

同步练习一单选

1.某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。

假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为（）万元。

8000*（1+4%）*1。

5

2．某企业为增值税一般纳税人，2007年应交各种税金为：

增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船使用税5万元，所得税250万元。

上述各项税金应计入管理费用的金额为（）万元。

（房车（车船税）印土（土地使用税）矿）

A．5B．15C．50D．185

3、某企业于2012年6月2日从甲公司购入—批产品并已验收入库。

增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。

合同中规定的现金折扣条件为2/10—1/20—n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。

该企业在2012年6月11日付清货款。

企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。

　　A、147　　B、150　　C、172.5　　D、175.5

4、企业开出并承兑的商业汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（）

A、转作短期借款　B、转作应付账款　　C、转作其他应付款　　D、仅做备查登记

5.企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是（）。

A、房产税　　B、城镇土地使用税　　C、城市维护建设税　D、车辆购置税

6.甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。

为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。

该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

假设不考虑其他因素，2009年12月31日改专利权的账面价值为（）万元。

　　A.2160　B.2256　　C.2304　　D.2700

7.某企业材料采用计划成本核算。

月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。

当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。

该企业当月领用材料的实际成本为（）万元。

　　A.88　　B.96　　C.100　　D.112

8.甲企业为房地产开发企业，现有存货商品房一栋，实际开发成本为9000万元，2009年3月31日，甲公司将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用，租赁期为10年。

甲公司对该商品房采用成本模式进行后续计量并按年限平均法计提折旧，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。

假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2009年12月31日资产负债表项目列报正确的是（）。

　　A.存货为9000万元　　B.固定资产8865万元

　　C.投资性房地产为8820万元　　D.投资性房地产为8865万元

9.下列各项中，应计入营业税金及附加的有（）。

本题为多选

　　A.处置无形资产应交的营业税B.销售商品应交的增值税

　　C.销售应税产品的资源税D.销售应税消费品应交的消费税

10.下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。

本题为多选

　　A.非货币性福利　　B.社会保险费和辞退福利

　　C.职工工资、福利费　D.工会经费和职工教育经费

11.某增值税一般纳税企业自建一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。

该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（　）万元。

A.250B.292.5C.286D.328.5

12.2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（　）万元。

A.4.8B.8C.9.6D.10

13.下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是（　）。

A.应付租入包装物租金B.应付融资租入固定资产租金

C.结转到期无力支付的应付票据D.应付由企业负担的职工社会保险费

14.2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元、应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交营业税15万元；适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%，假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为（　）万元。

A.7.3B.38.5C.42.3D.80.3

※17.某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。

假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（　）。

A.借：

营业外支出114贷：

待处理财产损益114

B.借：

管理费用114贷：

待处理财产损益114

C.借：

营业外支出80贷：

待处理财产损益80

D.借：

管理费用80贷：

待处理财产损益80

同步练习二多选

1、企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有（）。

　　A、财务费用　　B、在建工程　　C、应付债券　　D、长期待摊费用

2、下列各项，可以计入利润表“营业务税金及附加”项目的有（）。

A、增值税　　B.城市维护建设税　　C、教育费附加　　D、矿产资源补偿费

3、下列各项，属于资产必须具备的基本特征有（）。

A、预期会给企业带来经济利益　　B、被企业拥有或控制

　　C、由过去的交易或事项形成　　D、具有可辨认性

4．下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（　）。

A.确认长期股权投资减值损失B.投资持有期间被投资单位实现净利润

C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积D.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利

5.下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（　）。

A.以盈余公积补亏B.以现金回购本公司股票

C.宣告发放现金股利D.转销确实无法支付的应付账款

6.下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（　）。

A.计提的短期借款利息B.计提的一次还本付息债券利息

C.计提的分期付息到期还本债券利息D.计提的分期付息到期还本长期借款利息

7.下列各项中，应计提固定资产折旧的有（　）。

A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼

C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线

8.下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（　）。

A.设备采购人员差旅费B.公司总部管理人员的工资

C.生产职工的伙食补贴D.材料入库前挑选整理人员的工资

9.下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（　）。

A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算

B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备

C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益

D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益

10.下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（　）。

A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款

B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量

C.按管理权限报经批准的盘盈存货减值冲减管理费用

D.结转商品销售成本的同时转销其已计提