税务筹划1.docx
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税务筹划1.docx
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税务筹划1
陕西华电榆横煤化工有限公司
税务筹划方案
税务筹划是在不违背税收法律法规的情况下,以企业利益最大化的为目标,合理地节约税收支出、降低税负,进而做出对企业最有利的决策。
根据以上观点对公司各个阶段分税种做出具体分析,同时对公司分立、注册地的选择做出具体的分析。
第一部分:
公司基本情况
陕西华电榆横煤化工有限公司成立于2011年,主要负责煤基芳烃项目和配套可可盖井田项目的投资运营。
目前公司项目处于前期阶段,煤基芳烃项目待项目环评和水资源论证得到批复后方可核准,项目立项申请报告已经华电煤业董事长办公会审议通过。
可可盖煤矿项目由于受到国家产业调整,去产能大政策的影响,各项前期报告正在编制,进度缓慢。
第二部分:
按照税种进行的筹划
一、增值税
增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
我国为促进固定资产投资,切实减轻纳税人税负,2016年5月起已由收入型增值税完全转变为消费性增值税同时全面实行营改增。
依据增值税相关法律、法规及营改增相关政策结合公司各发展阶段的业务内容,提出以下筹划内容。
(一)在编制招标文件时,要求供货方或提供劳务方以不含税价格报价,并且要求投标单位说明是否为一般纳税人,是一般纳税人需提供一般纳税人证明材料,小规模纳税人需说明能否在税务局代开增值税专用发票。
(二)在评标过程中,一定要以报价加开具普通发票税费的总额为依据,进行报价的评分。
(三)在合同的签订过程中,在合同中约定开具发票类型及税率。
在同一份合同中有税率不同的涉税项目需分别在合同中约定价格,约定开具发票项目,不得合并签订总价(如:
购销合同中含运输,设计合同中含勘察,建安合同中含工含料)。
(四)在各项日常费用发生时属于可抵扣范围内的,提供服务方为一般纳税人须开具增值税专用发票。
比较特殊,需注意的是劳务费应选择差额开票。
(五)各业务部门应及时在业务办理完毕后及时在财务部门办理报账手续,将增值税专用发票传递至财务部门,防止发票过期,给公司造成损失。
增值税的筹划原则是在不增加企业成本的前提下,尽可能的增加留抵税额,无论在企业发展的哪个时期,均按照上述筹划内容执行。
二、企业所得税
企业所得税是对生产经营单位的生产经营所得和其它所得征收的一种税,是按照按季度预缴,年度汇算清缴的原则。
所以在筹建和基建阶段涉及专用设备抵免政策,西部大开大、高新技术企业政策争取,生产经营期的所得税筹划内容较多。
(一)专用设备抵免所得税
《企业所得税法》第三十四条规定,企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按一定比例实行税额抵免。
《实施条例》第一百条明确,企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。
在项目基建阶段,必须详细了解目录中设备,在设备采购时在不影响项目建设的情况下尽可能采购在目录中的专用设备,发票开具的设备名称必须与目录中名称一致,同时做好减免税备案工作,减少不必要的损失。
在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表前向主管税务机关备案。
(二)西部大开发政策
西部大开发战略是国家为促进西部地区产业结构调整和特色优势产业发展而制定,第二轮西部大开发在2020年结束,2020年后国家将是否持续此项优惠,产业目录是否会变动尚不明确。
就现行政策而言公司煤矿项目符合鼓励类产业目录中120万吨级高产高效矿井,需注意的是只要在主管税务局备案后,就可以按照15%的优惠税率预缴,待汇算清缴时只要主营业务所占比例超过75%就可以按照优惠税率清缴。
(三)高新技术企业
“高新技术企业”就是经营领域涉及到高新技术领域的企业。
它是指:
“在《国家重点支持的高新技术领域》内,持续进行研究开发与技术成果转化,形成企业核心自主知识产权,并以此为基础开展经营活动,在中国境内(不包括港、澳台地区)注册一年以上的居民企业”。
高新技术企业的认证需满足特性的条件,最重要的对主要产品(或服务)的核心技术拥有自主知识产权,或者5年以上的独占许可,并且对研发人员的比例,研发人员的学历,研发投入,高新技术产品收入比例都有一定的要求,我公司化工项目具有自主知识产权,完全可以创造条件申请高新技术企业,待生产经营期享受税收优惠。
(四)依据企业经营规模控制限额扣除的项目。
控制限额扣除,首先要做好预算,依据公司当年的经营预算,按照企业所得税税前扣除标准,对职工福利费设定年工资总额14%的限额,对业务招待费和广告费设定年销售额5%和15%的限额进行控制。
(五)创造条件,争取加计扣除。
国家为了鼓励企业科技创新,允许加计扣除一些费用,所以在生产经营期公司应鼓励对新技术、新工艺的研发。
公司在研发过程中应保留完整的研发资料,包括企业研究开发项目的决议文件;研发机构的人员编制;研发人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的折旧、摊销费用分配说明;科技部门的成果鉴定资料;研发项目的决算资料等,这些资料是证明符合享受加计扣除政策的依据,以免资料遗失给公司造成不必要的损失。
(六)利用折旧方式的不同,达到节税的目的。
公司项目一次性投入大,生产经营期折旧对公司的利润影响较大,利用不同的折旧方法对企业所得税的筹划意义重大。
在企业投产前分析企业选择不同的折旧方法对所得税的影响,确定恰当的折旧方法达到节税的目的。
(七)合理安排生产进度,达到避税的目的。
企业纳税年度发生的亏损,准予向以后的年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不超过五年。
在这里,公司可以对自己年度盈利或者亏损做出预测,合理安排当年度的生产进度,通过对公司投资和收益的控制来充分利用亏损结转的规定,将能够弥补的亏损尽量弥补,从而达到避税的目的。
三、城镇土地使用税
城镇土地使用税是以开征范围内的土地为征税对象,以实际使用面积为计税标准。
公司化工项目厂址位于榆横工业园区,煤矿项目在榆阳区的可可盖乡,经榆林市地方税务局咨询确定上述两区域均以5元/平方米按照工矿区征收城镇土地使用税,此价格为除清涧县工矿区外最低价格。
城镇土地使用税是以实际使用面积为计税标准与公司的土地证载明面积无关。
在公司分立注册时将注册地确定在公司生产经营所在地,以免与税务局发生扯皮事件。
四、印花税
印花税是对合同、书据、权利证照等文件征收的税种。
印花税征收时是依据合同签订业务内容所适用税率不同,所以在公司发展各个阶段签订合同时,在一份合同中涉及多项业务内容时,如材料采购合同中包含含运输,设计合同中含勘察,在合同签订时应分别载明价格,不应合并签订合同总价。
因为在未分别载明时,需从高适用税率,造成纳税成本增加。
五、房产税
房产税是以房屋为征税对象,征收有从价计征与从租计征两种方式。
(一)从价计征
从价计征是以房屋原值减去10%-30%后的余值为计税依据。
在公司基建阶段就应提前筹划。
在基建阶段,建造房屋建筑物,需合理控制成本,不属于房屋建筑物的直接建筑成本,如建筑物装修的灯饰、空调等,不应计入房屋建筑物建造成本,以达到降低建筑成本,节约房产税的目的。
(二)从租计征
房屋出租方为法律意义上的纳税人,当房屋的租赁价格增加导致的租赁成本增加,出租方会将纳税成本转嫁在受租方。
所以,公司需租赁房屋建筑物时将房屋建筑物的租赁与房屋建筑物的附着设备,如办公器具、设施等,分立合同,达到节税的目的。
以上为根据目前我国的税收政策,加之以公税务筹划是一个不间断的过程,是针对具体业务设计出多种纳税方案进行比选的过程,同时需充分研究、理解、掌握国家的税收政策,提高业务人员及决策层专业水平和筹划意识。
六、城市维护建设税及教育费附加
城市维护建设税及教育费附加是以实际缴纳的三税为税基,依据不同的地域确定不同的税率缴纳。
因公司不涉及营业税和消费税,所以城市维护建设税及教育费附加税基的确定只与增值税有关,需注意的只有免征、减征增值税同时退还城市维护建设税及教育费附加。
城市维护建设税的税率与公司实际的生产经营所在地有关,等同于城镇土地使用税,按照最低工矿区税率为1%。
教育费附加与企业经营所在地无关,均按照3%征收。
七、个人所得税
个人所得税的筹划人力资源部应注意七级累进税率的六个临界点和六个忙点,还应在年初对不同年收入员工的工资按照《月薪与全年一次性奖金收入的节税设计》(附件)对月薪与全年一次性奖金的分配制定发放方案。
第三部分:
设立分公司或子公司税务筹划分析
公司目前承担两个项目的投资、运营。
在生产经营期公司需分立对两个项目独立核算时是设立子公司还是分公司呢?
以下是从税务角度做出具体的分析。
无论是分公司还是子公司,根据属地征税的原则,流转税均在公司经营地就地缴纳,所得税有所不同。
(一)分公司
分公司缴纳税所得税有两种方式,一个是在分公司所在地缴纳,另一个是由总公司统一汇缴。
1、在分公司所在地缴纳
分公司选择此种缴税方式,也同一个独立的法人一样,实行按季预缴,年底汇算。
在每个季度结束的15天内应向税务机关如实申报并预缴所得税额,年底结束后5个月内由税务机关统一汇算,多退少补。
2、汇总回总公司合并缴纳
分公司如申请企业所得税汇总回总公司合并缴纳,需经总公司同意并经税务机关批准。
(二)子公司
由于子公司是独立经营的主体,因而所有税务问题全部由子公司独立承担。
三、设立分公司或子公司的利弊
设立子公司,由于子公司是独立经营的主体,因而所有的税务问题全部由子公司独立承担。
所以当母公司与子公司任何一方有亏损时,另一方的利润无法弥补亏损,无形中增加纳税成本。
子公司与母公司属于不同的纳税主体,在发生资产转移时均需缴税。
母、子公司发生的关联交易不好处理,不能按内部往来处理。
设立分公司,分公司经税务机关批准后可以由总公司统一申报纳税,所以在分公司或者总公司任何一方出现亏损,其亏损可以冲抵另一方的利润,减轻纳税负担。
分公司由于不是独立的法人主体,与总公司的经营范围、管理都属于一个体系,所以可以享受总公司的优惠政策。
以高新企业享受的税收政策为例,新《企业所得税法》实行的是法人纳税制,在申请高新技术企业资格认定时实际已经包括了同一法人主体下的总分公司,即总分公司作为一个整体进行高新技术企业资格认定。
因此,在享受高新技术企业优惠政策时自然总分公司也应该是以同一法人主体享受优惠政策。
综合考虑设立分子公司可以实现总公司调节盈亏,合理减轻企业所得税的负担。
考虑我公司项目选址情况,将总公司注册在榆横工业园区,煤矿项目设立分公司注册在榆阳区,化工项目分公司注册在横山区,所得税在工业园区国家税务局汇算清缴,避免榆阳、横山两地国税局争夺税源而给公司造成纳税损失。
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