中南财经政法大学高级财务会计01.ppt
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2022/11/6中南中南财经政法大学会政法大学会计学院学院1中南财经政法大学会计学院级财务会计级财务会计级财务会计中级财务会计级财务会计级财务会计高AdvancedAccounting2022/11/6中南中南财经政法大学会政法大学会计学院学院21企业合并企业合并中南财经政法大学会计学院Chapter12022/11/6中南中南财经政法大学会政法大学会计学院学院3学习目标学习目标n了解企了解企业合并的含合并的含义、分、分类及方式及方式n理理解解和和掌掌握握同同一一控控制制下下的的企企业合合并并的的会会计处理方法理方法q权益益结合法合法n理理解解和和掌掌握握非非同同一一控控制制下下的的企企业合合并并的的会会计处理方法理方法q购买法法n理解理解购买法与法与权益益结合法的区合法的区别2022/11/6中南中南财经政法大学会政法大学会计学院学院4第一节第一节企业合并概述企业合并概述n企企业合并的合并的历史沿革史沿革q国国际上的五次企上的五次企业合并浪潮合并浪潮n“横向合并横向合并”浪潮(浪潮(20世世纪初叶)初叶)n“纵向合并向合并”浪潮(浪潮(20世世纪20年代)年代)n“多元合并多元合并”浪潮(浪潮(20世世纪60年代)年代)n“融融资合并合并”浪潮(浪潮(20世世纪80年代)年代)n面向新面向新经济的的“战略合并略合并”浪潮(浪潮(20世世纪90年代末至年代末至今)今)2022/11/6中南中南财经政法大学会政法大学会计学院学院5第一节第一节企业合并概述企业合并概述n企企业合并的合并的历史沿革史沿革q我国的三次企我国的三次企业合并浪潮合并浪潮n公有制公有制经济的的“并并购”活活动(新中国成立初期)(新中国成立初期)n国有企国有企业间的并的并购活活动(19781993)n战略重略重组合并活合并活动(1993至今)至今)2022/11/6中南中南财经政法大学会政法大学会计学院学院6n企企业合并的合并的动因因q企企业合并的外在因素合并的外在因素n一个国家(或地区)的产业政策一个国家(或地区)的产业政策n公司产权结构和治理结构的状况公司产权结构和治理结构的状况n激烈的市场竞争激烈的市场竞争n资本市场和信用制度的发达程度资本市场和信用制度的发达程度n法律因素法律因素第一节第一节企业合并概述企业合并概述2022/11/6中南中南财经政法大学会政法大学会计学院学院7n企企业合并的合并的动因因q企企业合并的内在合并的内在动因因n谋求管理协同效应谋求管理协同效应n谋求经营协同效应谋求经营协同效应q生产规模经济生产规模经济q企业规模经济企业规模经济n谋求财务利益谋求财务利益n提高财务能力提高财务能力q合理避税合理避税q预期效应预期效应q产生立即利润产生立即利润第一节第一节企业合并概述企业合并概述2022/11/6中南中南财经政法大学会政法大学会计学院学院8n企企业合并的合并的动因因q企企业合并的内在合并的内在动因(因(续)n实现战略重组,开展多元化经营实现战略重组,开展多元化经营n获得特殊资产获得特殊资产n降低代理成本降低代理成本第一节第一节企业合并概述企业合并概述2022/11/6中南中南财经政法大学会政法大学会计学院学院9n企企业合并的含合并的含义qIFRSNO.3企企业合并合并n企业合并是将单独的主体或业务集合为一个报告企业合并是将单独的主体或业务集合为一个报告主体。
几乎所有企业合并的结果都是一个主体主体。
几乎所有企业合并的结果都是一个主体(即购买方)获得一个或多个其他业务(即被购(即购买方)获得一个或多个其他业务(即被购方)的控制权。
方)的控制权。
qSFASNO.141企企业合并合并n当一家企业取得另一家或几家企业的净资产并且当一家企业取得另一家或几家企业的净资产并且获得对它们的控制权时,称作企业合并。
获得对它们的控制权时,称作企业合并。
第一节第一节企业合并概述企业合并概述2022/11/6中南中南财经政法大学会政法大学会计学院学院10n企企业合并的含合并的含义qCASNO.20企企业合并合并n企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
并形成一个报告主体的交易或事项。
q同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并q非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并第一节第一节企业合并概述企业合并概述u同一控制下的企同一控制下的企业合并合并q参与合并的企参与合并的企业在合并前后均受在合并前后均受同一方同一方或或相同的多方相同的多方最最终控控制且制且该控制并控制并非非暂时性性的的l同一方同一方是指是指对参与合并企参与合并企业在合并前后均在合并前后均实施最施最终控制的投控制的投资者者l相同的多方相同的多方通常是指根据投通常是指根据投资者之者之间的的协议约定,在定,在对被投被投资单位的生位的生产经营决策行使决策行使表决表决权时发表一致意表一致意见的两个或两个以上的投的两个或两个以上的投资者者l暂时性性合并前(合并前(1年)年)合并后(合并后(1年)年)2022/11/6中南中南财经政法大学会政法大学会计学院学院11第一节第一节企业合并概述企业合并概述2022/11/6中南中南财经政法大学会政法大学会计学院学院12企业合并前企业合并前企业合并后企业合并后母公司P子公司A子公司B孙公司B1母公司P子公司A子公司B孙公司B1第一节第一节企业合并概述企业合并概述同一控制下企同一控制下企业合并的特点合并的特点l不属于交易,属于不属于交易,属于资产、负债的重新的重新组合合l作价往往不公允作价往往不公允2022/11/6中南中南财经政法大学会政法大学会计学院学院13第一节第一节企业合并概述企业合并概述2022/11/6中南中南财经政法大学会政法大学会计学院学院14u非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后参与合并的各方在合并前后不受不受同一方或相同的同一方或相同的多方最终控制的多方最终控制的特点特点l非关联的企业之间进行的合并非关联的企业之间进行的合并l以公允价值为基础,交易作价相对公平合理以公允价值为基础,交易作价相对公平合理第一节第一节企业合并概述企业合并概述2022/11/6中南中南财经政法大学会政法大学会计学院学院15n企业合并的方式企业合并的方式q按照法律形式按照法律形式n吸收合并(吸收合并(Merger)A+B=An新设合并(新设合并(Consolidation)A+B=Cn控股合并(控股合并(AcquisitionofMajorityInterest)q按照合并所涉及的行业按照合并所涉及的行业n横向合并(横向合并(Horizontalintegration)n纵向合并(纵向合并(Verticalintegration)n混业合并(混业合并(Conglomeration)第一节第一节企业合并概述企业合并概述2022/11/6中南中南财经政法大学会政法大学会计学院学院16合并方式合并方式购买方购买方被购买方被购买方(合并方)(合并方)(被合并方)(被合并方)吸收合并吸收合并取得对方资产取得对方资产解散解散并承担负债并承担负债新设合并新设合并由新成立企业由新成立企业参与合并各参与合并各持有参与合并持有参与合并方均解散方均解散各方资产负债各方资产负债控股合并控股合并取得控制权取得控制权保持独立保持独立体现为长期股权投资体现为长期股权投资成为子公司成为子公司第一节第一节企业合并概述企业合并概述2022/11/6中南中南财经政法大学会政法大学会计学院学院17n合并日或购买日的确定合并日或购买日的确定n合并日合并日u是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期n购买日购买日u是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期n控制权转移的判断控制权转移的判断(同时满足同时满足)u企业合并合同或协议已获股东大会通过企业合并合同或协议已获股东大会通过u企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的,已获得批企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的,已获得批准准u参与合并各方已办理了必要的财产交接手续参与合并各方已办理了必要的财产交接手续u合并方已支付了合并价款的大部分(一般应超过合并方已支付了合并价款的大部分(一般应超过5050),并),并且有能力、有计划支付剩余款项且有能力、有计划支付剩余款项u合并方实际上已经控制了被合并方的财务和经营政策,并享合并方实际上已经控制了被合并方的财务和经营政策,并享有相应的利益、承担相应的风险有相应的利益、承担相应的风险第一节第一节企业合并概述企业合并概述2022/11/6中南中南财经政法大学会政法大学会计学院学院18第二节第二节同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并n会会计处理方法理方法q权益益结合法合法n权益益结合法的特点合法的特点q参与合并的企参与合并的企业,其,其净资产均按均按账面价面价值计价价q不形成商誉不形成商誉q无无论合并合并发生在会生在会计年度的哪个年度的哪个时点,参与合并企点,参与合并企业的的整个年度的整个年度的损益要全部包括在合并后的企益要全部包括在合并后的企业q参与合并企参与合并企业的留存收益可能要全部包括在合并后的企的留存收益可能要全部包括在合并后的企业2022/11/6中南中南财经政法大学会政法大学会计学院学院19n权益益结合法的特点(合法的特点(续)q合并合并费用的用的处理理n直接直接相关相关费用,包括用,包括为进行企行企业合并而支付的合并而支付的审计费用、用、评估估费用、法律服用、法律服务费用等用等q应当于当于发生生时计入当期入当期损益益n为企企业合并合并发行的行的债券券或承担其他或承担其他债务支付的支付的手手续费、佣金佣金等等q应当当计入所入所发行行债券及其他券及其他债务的初始的初始计量金量金额n企企业合并中合并中发行行权益性益性证券券发生的生的手手续费、佣金佣金等等费用用q应当抵减当抵减权益性益性证券溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益券溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益第二节第二节同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并2022/11/6中南中南财经政法大学会政法大学会计学院学院20n合并成本的确定合并成本的确定q控股合并控股合并n以支付以支付现金、金、转让非非现金金资产或承担或承担债务方式作方式作为合并合并对价价q应当在合并日按照取得被合并方所有者当在合并日按照取得被合并方所有者权益益账面价面价值的份的份额作作为长期股期股权投投资的初始投的初始投资成本。
成本。
长期股期股权投投资初始投初始投资成本与支付的成本与支付的现金、金、转让的非的非现金金资产以及所承担以及所承担债务账面价面价值之之间的差的差额,应当当调整整资本公本公积;资本公本公积不足冲减的,不足冲减的,调整留存收益整留存收益n以以发行行权益性益性证券作券作为合并合并对价价q应当在合并日按照取得被合并方所有者当在合并日按照取得被合并方所有者权益益账面价面价值的份的份额作作为长期股期股权投投资的初始投的初始投资成本。
按照成本。
按照发行股份的面行股份的面值总额作作为股本,股本,长期股期股权投投资初始投初始投资成本与所成本与所发行股份面行股份面值总额之之间的差的差额,应当当调整整资本公本公积;资本公本公积不足冲减的,不足冲减的,调整留存收益整留存收益第二节第二节同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并2022/11/6中南中南财经政法大学会政法大学会计学院学院21n例例1:
q某某集集团内内一一子子公公司司以以账面面价价值为1000万万、公公允允价价值为1600万万元元的的若若干干项资产作作为对价价,取取得得同同一一集集团内内另另外外一一家家企企业60的的股股权。
合合并并日日被被合合并并企企业所有者所有者权益的益的账面价面价值为1500万。
万。
n长期股期股权投投资的成本的成本为900
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