课件第二章会计法律制度.docx
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课件第二章会计法律制度
第二章 会计法律制度
本章单元考点框架
主体(主管部门、单位、机构、人员)
何种职能(会计核算+会计监督)
工作成果(会计档案管理)
会计职业道德
违法行为(法律责任)
一会计法律制度的适用范围
1.国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织(以下统称单位)办理会计事务必须依照《会计法》办理。
二、行政管理
总原则:
统一领导、分级管理
谁来管:
(1)国务院财政部门“主管”全国的会计工作。
(2)(属地管理)县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
三、单位内部会计工作管理
单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
提示:
《会计法》规定,单位负责人为单位会计行为的责任主体,但并不排除会计人员和其他人员的责任。
三、会计机构(P49)
(一)概念
会计机构,是指各单位办理会计事务的职能部门。
(二)会计机构设置的要求
1.设置职能部门
根据会计业务的需要,设置会计机构。
2.仅设置人员
(1)有关机构中设置会计人员。
(2)必须指定会计主管人员。
3.担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的,应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。
4.什么都不设置是否可以?
(1)可以。
(2)应当委托经批准从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
1.审批制设立
(1)除会计师事务所以外的机构
县级以上人民政府财政部门批准,领取“代理记账许可证”
2)会计师事务所
可以依法从事代理记账业务。
2.代理记账机构的业务范围
(1)根据委托人提供的原始凭证和其他相关资料,按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算,包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等;
(2)对外提供财务会计报告;
(3)向税务机关提供税务资料;
(4)委托人委托的其他会计业务。
3.代理记账机构为委托人编制的财务会计报告,经代理记账机构负责人和委托人负责人“签名并盖章”后,按照有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。
【例题·多选题】根据会计法律制度的规定,下列各项中,属于记账机构可以接受委托,代表委托人办理的业务有( )。
A.申报纳税
B.登记会计账簿
C.编制财务会计报告
D.出具审计报告
【答案】ABC
【例题·判断题】甲公司系2017年成立的新公司,经济业务较少,甲公司决定不设置会计机构也不在有关机构中设置会计人员,而将本公司的会计业务委托给退休会计赵某代为处理,该行为属于委托代理记账行为。
( )
『正确答案』×
【例题1•判断题】县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
( )(2018年)
【答案】√
【例题2•判断题】单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
( )(2018年)
【答案】√
会计工作岗位
会计岗位
非会计岗位
①会计机构负责人或会计主管人员
②出纳
③财产物资核算
④职工薪酬核算
⑤成本费用核算
⑥财务成果核算
⑦资金核算、往来结算
⑧总账报表
⑨稽核
①单位内部审计、社会审计、政府审计
②与计划、统计、营销等有关其他人员
会计档案管理岗位
档案管理部门的人员管理
2.会计工作岗位,可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。
但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
4.总会计师
(1)总会计师是主管本单位会计工作的行政领导,是单位行政领导成员,协助单位主要行政领导人工作,直接对单位主要行政领导人负责。
总会计师组织领导本单位的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作、参与本单位重要经济问题的分析和决策。
(2)国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师;其他单位可以根据业务需要,自行决定是否设置总会计师。
【例题·多选题】根据会计法律制度的规定,下列各项中,属于会计工作岗位的有()。
A.工资核算岗位
B.出纳岗位
C.成本核算岗位
D.资金核算岗位
【答案】ABCD
【例题1·多选题】下列人员所从事的工作岗位中,不属于会计工作岗位的有
A.商场收银员
B.医院门诊收费员
C.单位出纳
D.药品库房记账员
【答案】ABD
【解析】
(1)选项AB:
收银、收费工作只是出纳工作中的一部分;出纳人员主要办理本单位的现金收付、银行结算及有关账务,保管库存现金、有价证券、财务印章及有关票据等工作。
(2)选项D:
库房记账员并不负责核算,只负责保管,不属于会计工作岗位。
【例题1·判断题】会计工作岗位必须一人一岗。
( )
【答案】×
【解析】会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。
【例题2·单选题】下列会计工作岗位中,出纳可以兼任的是( )。
A.稽核
B.债权债务账目的登记
C.固定资产明细账的登记
D.会计档案保管
【答案】C
【解析】出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
【例题3·判断题】出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
( )
【答案】√
【例题1•多选题】根据会计法律制度的规定,下列关于总会计师地位的表述中,正确的有( )。
(2018年)
A.直接对单位主要行政领导人负责
B.是单位行政领导成员
C.是单位会计机构负责人
D.是单位内部审计机构负责人
【答案】AB
【例题2•判断题】有限责任公司应当设置总会计师。
( )(2018年)
【答案】×
【解析】国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师,其他单位可以根据业务需要,自行决定是否设置总会计师。
(三)会计人员回避制度
(1)单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。
会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
【解释1】需要回避的直系亲属包括:
夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系。
【解释2】三代以内旁系血亲关系包括:
(1)自己的兄弟姐妹及其子女;
(2)父母的兄弟姐妹及其子女。
【解释3】配偶亲关系包括:
(1)配偶的父母、兄弟姐妹;
(2)儿女的配偶;(3)儿女配偶的父母。
【例题·单选题】下列各项中,没有违背会计人员回避制度规定的是( )。
A.甲单位法定代表人的妻子担任本单位财务部门经理
B.乙单位会计科长的女儿担任本部门出纳员
C.丙单位法定代表人的儿子担任财务部门经理
D.丁单位财务处处长的同学担任本部门出纳员
【答案】D
【例题1·单选题】根据会计法律制度的规定,单位负责人的直系亲属不得在本单位担任的会计工作岗位是()。
A.会计机构负责人
B.稽核
C.会计档案保管
D.出纳
【答案】A
会计人员工作交接
1.何种情况交接?
(1)永久性:
因故离职、调动工作。
要求:
必须办理交接手续。
(2)临时性:
临时离职、因病暂时不能工作。
要求:
需要接替或代理的情况下,需要交接。
2.监交人员
3.移交的账簿问题
接管人员应继续使用移交前的账簿,不得擅自另立账簿,以保证会计记录的连续性。
4.移交清册
(1)谁签字?
交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章。
(2)一式几份?
一式三份,交接双方各执一份,存档一份。
5.移交后的责任问题
“移交人员”对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。
【例题1·单选题】某国有企业会计科出纳员因工作调动需办理会计工作交接手续。
根据会计法律制度的规定,负责监交的人员应是()。
A.该单位一般会计人员
B.该单位会计机构负责人
C.该单位负责人
D.当地财政部门派出人员
【答案】B
【例题2·多选题】根据会计法律制度的规定,会计人员工作交接完毕后,下列人员中,应当在移交清册上签名或者盖章的有( )。
A.监交人员
B.交出方
C.接受方
D.单位会计档案管理人员
【答案】ABC
(五)会计专业职务与会计专业技术资格
1.会计专业技术资格
会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。
目前,初级、中级会计资格实行全国统一考试制度,高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。
2.会计专业职务
会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。
其中,高级会计师为高级职务,会计师为中级职务,助理会计师和会计员为初级职务。
【例题·单选题】根据会计法律制度的规定,下列各项中,不属于会计专业职务的是( )。
(2018年)
A.高级会计师
B.助理会计师
C.会计员
D.总会计师
【答案】D
会计专业技术人员继续教育(★)(2019年重大调整)(P53)
(1)应当参加继续教育的人员范围
①具有会计专业技术资格的人员;
②不具有会计专业技术资格但从事会计工作的人员。
(2)开始参加继续教育的时间
①具有会计专业技术资格的人员应当自取得会计专业技术资格的次年开始参加继续教育,并在规定时间内取得规定学分。
②不具有会计专业技术资格但从事会计工作的人员应当自从事会计工作的次年开始参加继续教育,并在规定时间内取得规定学分。
(3)学分制
①会计专业技术人员参加继续教育实行学分制管理,每年参加继续教育取得的学分不少于90分。
其中,专业科目一般不少于总学分的2/3。
【提示】继续教育内容包括公需科目(包括但不限于专业技术人员应当普遍掌握的法律法规)和专业科目。
②会计专业技术人员参加继续教育取得的学分,在全国范围内当年度有效,不得结转以后年度。
(4)会计专业技术人员参加继续教育情况,应当作为聘任会计专业技术职务或者申报评定上一级资格的重要条件。
(5)对会计专业技术资格人员参加继续教育情况实行登记管理。
会计核算(P34)
(一)基本要求
1.会计核算依据
(1)以何为依据
会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。
(2)体现何种要求
体现会计核算的真实性和客观性要求。
2.对会计资料的基本要求
(1)会计资料的范围
包括:
会计凭证、会计账簿、财务会计报告。
(2)会计资料的编制基础
会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定,保证会计资料的“真实性”和“完整性”。
(3)不得伪造、变造和提供虚假的财务会计报告
伪造会计资料,包括伪造会计凭证和会计账簿,是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿,旨在以假充真。
变造会计资料,包括变造会计凭证和会计账簿,是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容,以歪曲事实真相
4.正确采用会计处理方法
各单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致,不得随意变更;确有必要变更的,应当按照国家统一的会计制度的规定变更,并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。
4.会计记录文字
(1)应当使用中文
根据《会计法》规定,会计记录的文字应当使用中文。
(2)例外规定
①民族自治地方:
会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文
②外资:
的会计记录可以同时使用一种外国文字。
5.记账本位币
(1)人民币
会计核算以人民币为记账本位币。
(2)例外情形
①业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币。
②★编报的财务会计报告应当折算为人民币。
6.会计年度
(1)公历年度
每年公历的1月1日起至12月31日止为一个会计年度。
(2)中期
每一个会计年度按照公历日期具体划分为半年度、季度、月度。
【例题1·多选题】根据会计法律制度的规定,会计资料包括( )。
A.会计凭证
B.会计账簿
C.财务会计报告
D.其他会计资料
【答案】ABCD
【例题2·单选题】根据会计法律制度的规定,会计资料最基本的质量要求是( )。
A.真实性和相关性
B.明晰性和谨慎性
C.真实性和完整性
D.重要性和及时性
【答案】C
【例题1·判断题】某公司是一家由美国投资者出资设立的外资企业,业务收支以美元为主。
该公司会计记录的文字只能使用中文,记账本位币可以选定美元。
()
【答案】×
【例题2·多选题】根据会计法律制度的规定,下列各项中,属于会计核算内容的有()。
A.财物的收发、增减和使用
B.债权债务的发生和结算
C.资本、基金的增减
D.财务成果的计算和处理
【答案】ABCD
【例题1·多选题】根据会计法律制度的规定,下列各项中,属于会计核算内容的有( )。
(2018年)
A.资本、基金的增减
B.债权债务的发生和结算
C.财务成果的计算和处理
D.款项和有价证券的收付
【答案】ABCD
【例题2·多选题】根据会计法律制度的规定,下列各项中,属于会计核算内容的有( )。
(2018年)
A.固定资产盘盈
B.货币资金收入
C.无形资产购入
D.合同审核和签订
【答案】ABC
【例题3·多选题】根据会计法律制度的规定,下列各项中,属于会计核算内容的有( )。
(2018年)
A.财物的减值
B.有价证券的购入
C.债务的偿还
D.资本公积的形成
【答案】ABCD
凭证、账簿、财务会计报告
1.会计凭证
(1)原始凭证受理
①会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理,并向单位负责人报告。
②对记载不准确的原始凭证予以退回,并要求经办人员按国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。
(2)关于记账凭证的填制
①除“结账、更正错误”的记账凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证张数。
②一张原始凭证所列的支出需由两个以上的单位共同负担时,应当由保存该原始凭证的单位开具“原始凭证分割单”给其他应负担的单位。
(3)原始凭证记载的各项内容均不得涂改。
原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或者更正,更正处应当加盖出具单位印章。
原始凭证“金额”有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。
【例题2·多选题】会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权()。
A.不予接受
B.向单位负责人报告
C.请求查明原因,追究有关当事人的责任
D.予以退回,要求更正、补充
【答案】ABC
【例题3·单选题】根据会计法律制度的规定,原始凭证的金额有错误时,应当采取的正确做法是()。
A.由出具单位重开
B.由出具单位更正并加盖出具单位印章
C.由接受单位更正并加盖接受单位印章
D.由经办人员更正并加盖经办人员印章
【答案】A
会计账簿
(1)会计账簿的种类
各单位应当依法设置的账簿包括:
①总账(总分类账)
②明细账(明细分类账)
③日记账(序时账簿)
④其他辅助性账簿(备查账簿)。
2.登记会计账簿的基本要求
(1)必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿。
(2)登记会计账簿必须按照记账规则进行,包括会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记;会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的,应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正,并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章。
(3)任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。
【例题·多选题】根据会计法律制度的规定,下列各项中,属于会计账簿类型的有( )。
(2018年)
A.备查账簿
B.日记账
C.明细账
D.总账
【答案】ABCD
财务会计报告
1.企业财务会计报告的构成
(1)企业财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。
(2)会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。
(3)企业财务会计报告按编制时间分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。
季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表,会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。
国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的,从其规定。
2.企业财务会计报告的对外提供
需在财务报告上签名并盖章的人包括:
(1)单位负责人
(2)主管会计工作的负责人
(3)会计机构负责人(会计主管人员)
(4)总会计师签名(如设置)
【提示1】单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。
【提示2】财务会计报告须经注册会计师审计的,企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外
【提示3】国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业,应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告
3、国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业,应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告,并重点说明下列事项:
(1)反映与职工利益密切相关的信息,包括管理费用的构成情况,企业管理人员工资、福利和职工工资、福利费的发放、使用和结余情况,公益金的提取及使用情况,利润分配的情况以及其他与职工利益相关的信息;
(2)内部审计发现的问题及纠正情况;
(3)注册会计师审计的情况;
(4)国家审计机关发现的问题及纠正情况;
(5)重大的投资、融资和资产处置决策及其原因的说明等;
(6)需要说明的其他重要事项。
【例题1·单选题】根据会计法律制度的规定,下列各项中,不属于财务会计报告组成部分的是( )。
A.现金流量表
B.资产负债表
C.记账凭证
D.利润表
【答案】C
【例题2·多选题】根据会计法律制度的规定,应当在财务会计报告上签名并盖章的有( )。
A.单位负责人
B.单位内部审计负责人
C.总会计师
D.会计主管人员
【答案】ACD
【例题3·单选题】根据会计法律制度的规定,单位对外提供的财务会计报告的责任主体是( )。
A.编制报告的会计人员
B.会计机构负责人
C.总会计师
D.单位负责人
【答案】D
【解析】单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
【例题1·单选题】根据会计法律制度的规定,下列各项中,不属于企业财务会计报告组成部分的是( )。
(2018年)
A.审计报告
B.财务情况说明书
C.会计报表
D.会计报表附注
【答案】A
账务核对及财产清查(★★)
1.账务核对
各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对,保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。
2.财产清查
在编制年度财务会计报告之前,必须进行财产清查,并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行会计处理,以保证财务会计报告反映的会计信息真实、完整。
【例题·判断题】企业在编制年度财务会计报告之前,必须进行财产清查。
( )
【答案】√
【例题2·单选题】根据会计法律制度的规定,下列关于账务核对的表述中,不正确的是( )。
(2018年)
A.保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符
B.保证会计账簿记录与年度财务预算相符
C.保证会计账簿之间相对应的记录相符
D.保证会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符
【答案】B
【例题1·判断题】国有企业应当至少每两年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。
( )(2018年)
【答案】×
会计档案管理
一、具体范围
会计凭证类:
原始凭证、记账凭证。
会计账簿类:
总账、明细账、日记账、固定资产卡片账,其他辅助
财务报告类:
月度、季度、半年度、年度财务报告。
其他类:
银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交、保管、销毁清册、会计档案鉴定意见书。
【提示】各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案,不属于会计档案。
二、归档
各单位每年形成的会计档案,应当由单位会计机构按照归档要求,负责整理立卷,装订成册,编制会计档案保管清册。
三、会计档案移交
(一)临时保管期限
当年形成的会计档案,在会计年度终了后,可暂由会计机构保管1年,期满之后,应当由会计机构编制移交清册,移交本单位档案机构统一保管。
(二)推迟移交
因工作确需推迟移交,应当经“单位档案管理机构”同意。
(三)临时保管会计档案最长期限
会计机构临时保管会计档案最长不超过3年。
。
临时保管期间,会计档案的保管应当符合国家档案管理的有关规定,且出纳人员不得兼管会计档案。
会计档案的移交和利用
(1)单位会计管理机构在办理会计档案移交时,应当编制会计档案移交清册,并按照国家档案管理的有关规定办理移交手续。
(2)单位应当严格按照相关制度利用会计档案,在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续,严禁篡改和损坏。
(3)单位保存的会计档案一般不得对外借出。
确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的,应当严格按照规定办理相关手续。
会计档案借用单位应当妥善保管和利用借入的会计档案,确保借入会计档案的安全完整,并在规定时间内归还。
4.会计档案的保管期限
(1)会计档案的保管期限分为永久、定期两类。
定期保管期限一般分为10年和30年。
(2)会计档案的保管期限,从会计年度终了后的第一天算起。
保管期限
档案名称
备注内容
永久
①年度财务会计报告
②会计档案保管清册
③会计档案销毁清册
④会计档案鉴定意见书
10年
①银行存款余额调节表
②银行对账单
③纳税申报表
④月度、季度、半年度财务会计报告
5年
①固定资产卡片
②发票存根联和发票登记簿
固定资产报废清理后
保管5年
30年
略
【提示】发票存根联和发票登记簿的规定在教材P295。
【例题1·判断题】会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起。
( )(2018年)
【答案】√
【例题2·单选题】根据会计法律制度的规定,记账凭证的保管时间应达到法定最低期限。
该期限为( )。
(2018年)
A.5年
B.10年
C.20年
D.30年
【答案】D
【例题3·单选题】根据会计法律制度的规定,现金日记账的保管时间应达到法定最低保管期限。
该期限为( )。
(2018年)
A.5年
B.10年
C.20年
D.30年
【答案】D
5.会计档案的鉴定
(1)单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定,并形成会计档案鉴定意见书。
经鉴定,仍需继续保存的会计档案,应当重新划定保管期限;对保管期满,确无保存价值的会计档案,可以销毁。
(2)会计档案鉴定工作应当由单位档案管理机构牵头,组织单位会计、审计、纪检监察等机构或者人员共同进行。
6.不得销毁的会计档案
(1)保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁,纸质会计档案应当单独抽出立卷,电子会计档案单独转存,保管到未了事项完结时为止。
(2)单独抽出立卷或者转存的会计档案,应当在会计档案鉴定意见书、会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。
会计档案的销毁
(一)会计档案鉴定
会计档案鉴定工作应由“单位档案管理机构”牵头。
(二)签署意见
1.在哪签?
会计档案销毁清册上签署。
2.谁来签?
三个负责人+两个经办人。
(三)监销
【提示】监督会计档案销毁:
一般情况下,由会计档
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