初级会计的之应付职工薪酬案例.docx
- 文档编号:26671992
- 上传时间:2023-06-21
- 格式:DOCX
- 页数:17
- 大小:24.08KB
初级会计的之应付职工薪酬案例.docx
《初级会计的之应付职工薪酬案例.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《初级会计的之应付职工薪酬案例.docx(17页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
初级会计的之应付职工薪酬案例
2012年初级会计实务考点:
应付职工薪酬的核算处理
(一)应付职工薪酬的内容
职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬和其他相关支出,包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。
1.包括的内容
(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;
(2)职工福利费;
(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;
(4)住房公积金;
(5)工会经费和职工教育经费;
(6)非货币性福利;
(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;
(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
2.注意问题
职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利,比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。
【例题·多选题】(2010年考题)下列各项中,应确认为应付职工薪酬的有( )。
A.非货币性福利
B.社会保险费和辞退福利
C.职工工资、福利费
D.工会经费和职工教育经费
『正确答案』ABCD
【例题·多选题】(2008年考题)下列各项中,应作为应付职工薪酬核算的有( )。
A.支付的工会经费
B.支付的职工教育经费
C.为职工支付的住房公积金
D.为职工无偿提供的医疗保健服务
『正确答案』ABCD
【例题·判断题】(2007年试题)企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费,以及为职工购买的商业养老保险,均属于企业提供的职工薪酬。
( )
『正确答案』√
(二)职工薪酬的确认与计量
1.职工薪酬的确认职工薪酬准则规定,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理:
(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。
记入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目。
(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入固定资产或无形资产成本。
记入“在建工程”、“研发支出”科目。
(3)除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工,包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬,因难以确定直接对应的受益对象,均应当在发生时计入当期损益。
记入“管理费用”、“销售费用”科目。
【例题·多选题】(2011年考题)下列各项中,应作为职工薪酬计入相关资产成本的有( )。
A.设备采购人员差旅费
B.公司总部管理人员的工资
C.生产职工的伙食补贴
D.材料入库前挑选整理人员的工资
『正确答案』CD
『答案解析』差旅费、总部管理人员工资应当计入管理费用;生产职工的伙食补贴应当计入生产成本;材料入库前挑选整理人员的费用应计入材料成本。
2.职工薪酬的计量
对于货币性薪酬,对于国家规定计提标准和计提比例的,企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额,例如,五险一金、工会经费和职工教育经费等。
对于国家没有规定计提比例的职工福利费,企业应当根据历史经验数据和当期福利计划,预计当期应计入职工薪酬的福利费金额;每一资产负债表日,企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。
(三)货币性职工薪酬
1.分配职工薪酬
对于货币性薪酬,企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额,例如,“五险一金”、工会经费和职工教育经费等。
按照受益对象计入相关的成本或当期费用,借记“生产成本”、“管理费用”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目。
【例题·计算分析题】A公司2011年11月有关职工薪酬业务如下:
(1)按照工资总额的标准分配工资费用,其中:
生产工人工资100万元,车间管理人员工资20万元,总部管理人员工资30万元,专设销售部门人员工资10万元,在建工程人员工资5万元,内部研发人员工资35万元(符合资本化条件)。
(2)按照所在地政府规定,按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。
(3)根据2010年实际发放的职工福利情况,公司预计2011年应承担的职工福利费义务金额为工资总额的4%;
(4)按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。
要求:
(1)计算各项职工薪酬。
(2)编制会计分录。
『正确答案』
(1)计算各项职工薪酬
计入生产成本的职工薪酬=100+100×43%=143(万元)
计入制造费用的职工薪酬=20+20×43%=28.6(万元)
计入管理费用的职工薪酬=30+30×43%=42.9(万元)
计入销售费用的职工薪酬=10+10×43%=14.3(万元)
计入在建工程的职工薪酬=5+5×43%=7.15(万元)
计入研发支出的职工薪酬=35+35×43%=50.05(万元)
(2)编制会计分录
借:
生产成本 143
制造费用 28.6
管理费用 42.9
销售费用 14.3
在建工程 7.15
研发支出—资本化支出 50.05
贷:
应付职工薪酬—工资 200
—社会保险费 48(200×24%)
—住房公积金21(200×10.5%)
—职工福利 8(200×4%)
—工会经费 4(200×2%)
—职工教育经费5(200×2.5%)
2.支付职工工资、奖金、津贴和补贴
(1)企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴
借:
应付职工薪酬—工资
贷:
银行存款、库存现金
(2)企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、代扣的个人所得税等)
借:
应付职工薪酬
贷:
其他应收款【代垫的家属药费】
应交税费—应交个人所得税【代扣的个人所得税】
【承上题】A公司发放2011年11月职工工资200万元,其中代扣职工房租2万元,企业代垫职工家属医药费8万元,实发工资190万元,通过银行转入个人工资账户。
『正确答案』
借:
应付职工薪酬—工资200
贷:
其他应收款 10
银行存款 190
3.支付职工福利费
企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费
借:
应付职工薪酬—职工福利
贷:
银行存款、库存现金
【例题·分录题】A公司2011年11月以福利费支付食堂补贴7.5万元,职工生活困难补助0.5万元。
均通过银行存款支付。
『正确答案』
借:
应付职工薪酬—职工福利 8
贷:
银行存款 8
4.向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费
借:
应付职工薪酬—社会保险费
贷:
银行存款
(四)非货币性福利
1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工
应当根据受益对象,按照该产品的含税公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记:
“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目。
企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时,应确认主营业务收入,借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目,贷记“主营业务收入”科目,同时结转相关成本,涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理。
【例题·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
2011年11月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司人员,其中生产工人400人,总部管理人员100人。
该批产品单件成本为1.2万元,市场销售价格为每件2万元(不含增值税),不考虑其他相关税费。
要求:
根据上述资料编制相关的会计分录。
『正确答案』
应计入生产成本的金额=400×2×(1+17%)=936(万元)
应计入管理费用的金额=100×2×(1+17%)=234(万元)
借:
生产成本 936
管理费用 234
贷:
应付职工薪酬 1170
借:
应付职工薪酬 1170
贷:
主营业务收入 1000(500×2)
应交税费—应交增值税(销项税额)170
借:
主营业务成本 600(500×1.2)
贷:
库存商品 600
【例题·单选题】(2010年考题)某饮料生产企业为增值税一般纳税人,年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。
该饮料市场售价为12万元(不含增值税),增值税适用税率为17%,实际成本为10万元。
假定不考虑其他因素,该企业应确认的应付职工薪酬为( )万元。
A.10 B.11.7 C.12 D.14.04
『正确答案』D
『答案解析』计入应付职工薪酬的金额=12×1.17=14.04(万元)。
【例题·计算分析题】A公司外购的每台不含税价格为0.3万元的空调作为福利发放给公司每名职工。
以银行存款支付了购买空调的价款和增值税进项税额,已取得增值税专用发票,适用的增值税税率为17%。
其中生产工人100人,总部管理人员20人。
要求:
编制相关的会计分录。
『正确答案』
决定发放时:
借:
生产成本 35.1(100×0.3×1.17)
管理费用 7.02(20×0.3×1.17)
贷:
应付职工薪酬—非货币性福利 42.12
购买并发放时:
借:
应付职工薪酬—非货币性福利 42.12
贷:
银行存款 42.12
2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目,并且同时借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目,贷记“累计折旧”科目。
【例题·计算分析题】B公司2011年7月有关职工薪酬业务如下:
(1)为生产工人100人提供免费住宿,月计提折旧合计为3万元。
(2)为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆汽车免费使用,该公司总部共有部门经理以上职工10名,假定每辆汽车每月计提折旧0.2万元;
要求:
根据上述资料编制相关的会计分录。
『正确答案』
(1)
借:
生产成本 3
贷:
应付职工薪酬—非货币性福利 3
借:
应付职工薪酬—非货币性福利3
贷:
累计折旧 3
(2)
借:
管理费用 2
贷:
应付职工薪酬—非货币性福利 2
借:
应付职工薪酬—非货币性福利2
贷:
累计折旧 2
【例题·单选题】(2008年考题)企业作为福利为高管人员配备汽车。
计提这些汽车折旧时,应编制的会计分录是( )。
A.借记“累计折旧”科目,贷记“固定资产”科目
B.借记“管理费用”科目,贷记“固定资产”科目
C.借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目;同时
借记“应付职工薪酬”科目,贷记“累计折旧”科目
D.借记“管理费用”科目,贷记“固定资产”科目;同时
借记“应付职工薪酬”科目,贷记“累计折旧”科目
『正确答案』C
3.租赁住房等资产供职工无偿使用
应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并且同时借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目。
难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬。
【例题·分录题】B公司2011年7月有关职工薪酬业务如下:
该公司为一高管租赁一套公寓免费使用,月租金为2万元,按月以银行存款支付。
『正确答案』
借:
管理费用 2
贷:
应付职工薪酬—非货币性福利 2
借:
应付职工薪酬—非货币性福利 2
贷:
银行存款 2
【例题·计算分析题】(2007年试题)甲上市公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下:
『正确答案』
(1)对行政管理部门使用的设备进行日常维修,应付企业内部维修人员工资1.2万元。
借:
管理费用 1.2
贷:
应付职工薪酬 1.2
(2)对以经营租赁方式租入的生产线进行改良,应付企业内部改良工程人员工资3万元。
借:
长期待摊费用 3
贷:
应付职工薪酬 3
(3)为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用,假定每辆汽车每月折旧0.08万元。
借:
管理费用 2(0.08×25)
贷:
应付职工薪酬 2
借:
应付职工薪酬 2
贷:
累计折旧 2
(4)将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。
该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元(不含增值税)。
借:
管理费用 87.75
贷:
应付职工薪酬 87.75(50×1.5×1.17)
借:
应付职工薪酬 87.75
贷:
主营业务收入 75(50×1.5)
应交税费-应交增值税(销项税额) 12.75
借:
主营业务成本 60
贷;库存商品 60
(5)月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。
借:
生产成本 105
制造费用 15
管理费用 20
销售费用 10
贷:
应付职工薪酬 150
(6)以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。
借:
应付职工薪酬 5
贷:
银行存款 5
(7)按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。
借:
应付职工薪酬 0.8
贷:
应交税费-应交个人所得税 0.8
(8)以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。
借:
应付职工薪酬 0.1
贷:
库存现金 0.1
(9)从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。
借:
应付职工薪酬 0.8
贷:
其他应收款 0.8
考点四:
应交税费
(一)应交税费科目核算内容
企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金,不通过“应交税费”科目核算。
【例题·多选题】企业缴纳的下列税金,应通过“应交税费”科目核算的有( )。
A.印花税
B.耕地占用税
C.房产税
D.土地增值税
『正确答案』CD
『答案解析』企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金,不通过“应交税费”科目核算。
【思考问题】不通过“应交税费”科目核算?
买车?
买房子?
买花?
买(占)地?
【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人,2011年实际已交纳税金情况如下:
房产税850万元,消费税150万元,城市维护建设税70万元,车船税0.5万元,耕地占用税1.5万元,所得税120万元。
上述各项税金应记入“应交税费”科目的金额是( )万元。
A.1190 B.1190.5 C.1191.5 D.1192
『正确答案』B
『答案解析』耕地占用税是不通过应交税费核算的,除此以外的项目都应该计算进来,所以计算如下:
850+150700.5120=1190.5(万元)。
(二)应交增值税
1.一般纳税企业的核算
(1)采购存货、固定资产
借:
原材料、固定资产等
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款、应付账款
(2)进项税额转出
①企业购进的货物发生非常损失,其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目
借:
待处理财产损溢
贷:
原材料或库存商品
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
【例题·多选题】下列各项,增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有( )。
A.自制产成品用于职工福利
B.自制产成品用于对外投资
C.外购的生产用原材料发生非正常损失
D.外购的生产用原材料改用于自建厂房
『正确答案』CD
②购进货物改变用途
通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下,对内改变用途的行为,如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。
【例题·单选题】2011年乙公司发出原材料一批,成本为100万元,其购入时支付的增值税为17万元。
其中所属的职工医院维修领用该材料10万元,生产设备的安装工程领用该材料60万元,厂房的建造工程领用该材料30万元。
该企业的有关会计分录不正确的会计处理是( )。
A.借记“应付职工薪酬—职工福利”11.7万元
B.借记“在建工程—安装”60万元
C.借记“在建工程—厂房”35.1万元
D.贷记“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”17万元
『正确答案』D
『答案解析』
借:
应付职工薪酬 11.7(10×1.17)
在建工程―安装 60
在建工程―厂房 35.1(30×1.17)
贷:
原材料 100
应交税费―应交增值税(进项税额转出)6.8(40×17%)
(3)销售货物或者提供应税劳务
企业销售货物或者提供应税劳务,按照营业收入和应收取的增值税税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按专用发票上注明的增值税税额,贷记“应交税费――应交增值税(销项税额)”科目,按照实现的营业收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。
发生的销售退回,做相反的会计分录。
(4)视同销售行为
企业的有些交易和事项按照税法规定,应视同对外销售处理,计算应交增值税。
视同销售需要交纳增值税的事项如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费,将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。
在这些情况下,企业应当借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目,贷记“应交税费――应交增值税(销项税额)”科目等。
【例题·多选题】A公司将自己生产的产品分别用于两项在建工程,即用于生产设备安装工程和自行建造简易仓库。
其中用于生产设备安装工程的该批产品的成本为80万元,计税价格为100万元;用于自行建该造简易仓库的该批产品的成本为160万元,计税价格为200万元,增值税税率为l7%。
该企业正确的会计处理有( )。
A.计入在建工程的成本为274万元
B.确认收入300万元
C.确认“应交税费—应交增值税(销项税额)”34万元
D.确认“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”34万元
『正确答案』AC
『答案解析』
借:
在建工程 274
贷:
库存商品 240(80160)
应交税费—应交增值税(销项税额)34(200×17%)
(5)交纳增值税
企业交纳的增值税,借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目,贷记“银行存款”科目。
“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额,表示企业应交纳的增值税。
【思考问题1】购进一批原材料成本是100万元,原进项税额为17万元,现在的公允价值是110万元,增值税税率是17%。
(1)在建工程(例如购建机器设备生产经营固定资产)领用原材料
借:
在建工程 100
贷:
原材料 100
(2)在建工程(例如购建办公楼等不动产)领用原材料
借:
在建工程 117
贷:
原材料 100
应交税费—应交增值税(进项税额转出)17
(3)福利部门领用原材料
借:
应付职工薪酬 117
贷:
原材料 100
应交税费—应交增值税(进项税额转出)17
(4)因管理不善(被盗、丢失、霉烂变质)造成原材料的损失
借:
待处理财产损溢 117
贷:
原材料 100
应交税费—应交增值税(进项税额转出)17
(5)销售原材料
借:
银行存款 128.7
贷:
其他业务收入 110
应交税费—应交增值税(销项税额)18.7
【思考问题2】企业自产的产品一批,成本是80万元,计税价格等于公允价值为100万元,增值税税率为17%。
(1)在建工程(例如购建机器设备生产经营固定资产)领用自产产品
借:
在建工程 80
贷:
库存商品 80
(2)在建工程(例如购建办公楼等不动产)领用自产产品
借:
在建工程 97
贷:
库存商品 80
应交税费—应交增值税(销项税额)17
(3)自产产品用于发放职工福利
借:
生产成本等 117
贷:
应付职工薪酬 117
借:
应付职工薪酬 117
贷:
主营业务收入 100
应交税费—应交增值税(销项税额)17
借:
主营业务成本 80
贷:
库存商品 80
(4)销售产品
借:
银行存款 117
贷:
主营业务收入 100
应交税费—应交增值税(销项税额)17
借:
主营业务成本 80
贷:
库存商品 80
2.小规模纳税企业的账务处理
小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。
【例题·单选题】某小规模纳税企业,增值税征收率为3%,本月购入材料一批,取得的专用发票中注明货款100万元,增值税17万元,款项以银行存款支付,材料已验收入库(该企业按实际成本计价核算)。
本月销售产品一批,所开出的普通发票中注明的货款(含税)为206万元,增值税征收率为3%,款项已存入银行。
该企业本月应交增值税为( )。
A.-11 B.17 C.6 D.0
『正确答案』C
『答案解析』
借:
原材料 117
贷:
银行存款 117
借:
银行存款 206
贷:
主营业务收入 200(206÷(13%))
应交税费――应交增值税 6
(三)应交消费税
1.销售应税消费品
企业销售应税消费品应交的消费税,应借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费―应交消费税”科目。
【例题·计算题】某企业销售所生产的化妆品,价款200万元(不含增值税),适用的增值税率为17%,消费税税率为30%。
产品成本为130万元。
『正确答案』
借:
银行存款 234
贷:
主营业务收入 200
应交税费—应交增值税(销项税额) 34
借:
主营业务成本 130
贷:
库存商品 130
借:
营业税金及附加 60(200×30%)
贷:
应交税费—应交消费税 60
2.自产自用应税消费品
企业
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 初级 会计 应付 职工 薪酬 案例
![提示](https://static.bdocx.com/images/bang_tan.gif)