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企业环境绩效审计研究文献综述
毕业论文(设计)文献综述
题 目:
企业环境绩效审计研究
专业:
会计学
一、前言部分
近年来,随着世界经济的不断发展,环境问题日益的突出,而企业是导致环境问题产生的主要主体之一。
企业在组织经营活动时不能仅考虑自身的经济利益最大化,还要兼顾企业活动对环境造成的影响。
作为企业内部审计的一部分,环境绩效审计已越来越被企业管理者得到重视。
我国企业环境绩效审计也随着世界的发展趋势而不断地发展。
(一)写作目的
企业绩效审计从二十世纪40年代中期在美国第一次提出之后,在世界各国,尤其是西方发达国家得到了广泛研究和深入实践。
随着环境问题日益的凸显,世界各国越来越重视环境问题,企业是导致环境问题产生的主要主体之一,企业环境绩效审计也随之受到了越来越多的关注。
由于我国环境绩效审计起步较晚,对企业环境绩效审计的研究还存在着一些不足,譬如企业环境绩效审计评价指标体系、企业内部环境专项审计等方面还有待进一步的完善。
公众对于企业环境绩效审计工作缺乏认识,我们有必要阐述我国企业环境绩效审计的必要性以此来唤起公众对环境绩效审计的重视。
本文拟针对我国目前企业环境绩效审计存在的问题提出相关的完善措施和建议,以期为我国更好的建立企业环境绩效审计,使企业环境绩效审计在企业中发挥更大的作用尽自己的微薄之力。
(二)有关概念
环境审计,也称为环境、健康和安全审计,是审计学科在可持续发展目标下开拓的一个新审计领域,是国家环境管理系统(EMS)的组成部分。
绩效审计是指审计人员采用现代技术方法,客观、系统地对政府部门及企事业单位的项目、活动和功能就其实现经济性、效率性和效果性的程度进行独立的评价,提出改进意见,改善公共责任,为有关方面决策提供信息。
环境绩效审计是指审计机关通过检查被审计单位的环境经济活动,依照一定的标准,评价资源开发利用、环境保护、生态循环状况和发展潜力的合理性、有效性,并对其效率、效果表示意见的行为。
其内容包括:
对政府监督环境法规执行情况的审计、对政府环境项目的效益进行审计、对其他政府项目的环境影响进行审计、对环境管理系统的审计、对计划的环境政策和环境项目进行评估等。
(三)综述范围
随着世界经济的不断发展,环境绩效审计越发的成熟,国内外对企业环境绩效审计的研究也已取得明显的进步,并获得不少具有意义的成果。
在2003年到2010年期间发表在《JournalofManagerialIssues》、《商业会计》、《现代审计与经济》、《商场现代化》、《资源与环境》、《财经界(学术)》及硕博士论文和部分学校的学报等关于企业环境绩效审计的研究不断涌现新成果,通过对这些成果的学习,分析和总结,并结合中国国情和实际存在的问题,能够对企业环境绩效审计有总体的把握,并提出有益建议。
(四)有关主题
目前国内外学术界对于企业环境绩效审计的研究为数不少。
从相关文献看出,影响企业环境绩效审计的因素有很多,相对应的改善措施也是多样的。
国外主要从企业环境绩效审计产生的必要性、方法、程序等方面进行研究结合实证分析,总结已有的经验,普遍认为环境绩效与财务绩效存在着正相关。
而我国主要采用规范研究的方法,从环境绩效审计产生的动因、目前存在的问题及解决方案等方面进行研究,以此来提高社会对环境绩效审计的关注,唤起公众对环境绩效审计的重视。
针对我国市场行业多,企业种类丰富等特点,建立全面的、系统的企业环境绩效审计评价指标体系,完善环境会计体系,提高审计人员素质等方面,提出了相关的方法。
二、主题部分
(一)国外研究成果
环境破坏带来的问题层出不穷,引起了国际社会的广泛关注。
美国是最早开展环境审计的国家,美国的ArthurDLittle是精通环境问题的咨询公司,在20年代开始就在世界范围内从事环境审计方面的活动。
美国环境保护署在1969年,公布的国家环境政策法案《关于推动产业界采用系统化环境影响评估程序》中就有许多环境绩效评估应用的说明。
此后,美国环境保护署又据此发展出了许多不同的环境影响评估模式。
20世纪60年代末,Crocker和Dales等人提出,排污权交易政策是作为解决环境资源利用中的外部性的方案,以后便逐渐将科斯的理论应用到环境管理领域的实践中来。
格兰特·莱杰伍德曾在他所著的《环境审计与企业战略》一书中指出,“环境审计是企业经营战略的重要组成部分,它不但涉及到企业的科技改造,产品创新的能力,而且涉及到企业的生产、储存、营销等各个方面。
”企业开展环境内部审计最基本和最传统的类型是环境内部合规性审计和环境内部财务审计。
20世纪80年代,许多发达国家的企业都把环境审计作为企业内部审计的重要内容列入企业年度审计计划。
进入20世纪90年代以后,西方先进国家已经完成传统审计向绩效审计为中心的转变。
1991年6月,ICC出版了《环境绩效审计导论》,书中全面概述了环境绩效审计的理论和实践。
1996年LinRoberts使用AMC模型评估了钢铁部门的五家公司经营绩效与环境绩效,结果表明环境绩效与企业经营绩效极为相关。
之后,《重视企业的环保性能》(FrankDixon,1999)也对坏境绩效与经济绩效的关系进行了分析,认为它们存在着正相关。
《在绿色和经济之间成功的连接:
环境管理作为环境与经济绩效之间的关键触发点》(StefanSchaltegger,2002)基于过去关于环境与经济绩效的关系的文献论述,分析了环境绩效与经济绩效的正相关和负相关两种相互矛盾的观点产生的成因和存在的差异,解释了这两种矛盾的观点共存之处,并提出了应多关注生态效益的因果联系。
《压力下的环境审计变化和内部审计人员作用》(RobertR.Tucker,JanetKasper,2004)中提到随着财务损失风险和灾难性的环境问题的增多,许多的企业开始重视环境保护,环境保护成为上世纪90年代一个重要的政治问题。
由于消费者环境意识的提高和环境立法的逐渐完善,对企业产生了巨大的压力,促使企业重新评估他们使用的方法来应付环境审计,从而促使企业开始转向环境绩效审计。
《企业自愿性环保措施及股东财富》(KarenFisher-Vanden,KarinS.Thorburn,2010)中提到随着社会对环境保护意识的提高,许多的企业愿意主动的采取环保措施,进行环境绩效审计,从而提高企业在公众心里的形象,增加股东的财富。
(二)国内研究成果
1、企业环境绩效审计产生的动因及其意义研究
《企业环境绩效评价指标体系的构建及其应用》(宋轶君,2007)中提到可持续发展理论成为解决环境问题的新战略。
企业走可持续发展之路是企业为适应社会发展的潮流而做出的必然选择,这有利于企业自身发展和提高竞争力,在实现可持续发展目标的过程中,企业的经营管理不可避免地要考虑到环境因素的影响。
企业既是微观经济运行的主体,同时也是导致环境问题产生的主体,因此在进行相关决策时,不可避免地要求企业做出战略调整,不能仅考虑自身的经济利益最大化,还要兼顾企业活动对环境造成的影响。
目前,环境污染形势依然比较严重,尤其是资源型企业,环境保护相关的投资亟待加强,环境保护立法还存在诸多不足。
可持续发展理论的提出是推动开展企业环境绩效审计的动力。
《环境绩效审计动因研究》(李静,2008)中提到推动企业内部环境绩效审计产生和发展的因素主要有以下几个方面:
(1)从社会效益的角度看,环境保护法规的日渐完善和环保运动的广泛开展;
(2)从资本市场的角度看,促使企业开展环境绩效审计的一股重要力量来自于企业的投资者。
投资者为规避环境风险或遵守环境道德而对环境形象良好的企业具有投资偏好。
(3)从企业自身利益的角度,企业的最终目的就是追求利润的最大化,任何对企业的经济发展有益的行为都是企业的目标企业,因此为了自身长久的经济效益和发展,企业会进行环境绩效审计。
《环境绩效审计研究》(于波,2008)中表明环境绩效审计产生和发展的理论基础是受托环境责任,它是推动环境绩效审计不断发展的直接动因。
对于忠实履行了受托环境责任的企业需要社会审计机构和企业内部审计机构对企业有关环境绩效的信息进行鉴证,以提高自己公布信息的可信程度,从而使得公众正确区分不同企业的环境责任履行情况,在资本市场和商品市场上差别对待,这就催生出企业环境绩效审计。
《基于环境价值链的环境绩效审计方法》(汤亚莉、邓丽,2006)中提到对企业进行环境绩效审计的目的不仅仅是为了得到审计结论,更重要的是在审计结论的基础上为企业环境绩效的改善提供决策依据。
以环境价值链理论为基础构建的环境绩效审计指标体系,不仅可以有效评价企业的整体环境绩效,而且可以清楚地判断企业环境绩效在环境价值链中哪个环节好、哪个环节不好,从而使制定的改善措施更具有针对性。
《环境绩效审计问题研究》(陈钰泓,2006)和《我国环境绩效审计问题探析》(高雪琪,2008)中都提到环境绩效审计的开展有利于探索企业提高经济效益和实现创新的路径。
我国的环境审计大多局限于财务审计和合规性审计,绩效审计相对很少,这与国际环境审计的发展是相脱节的。
因此,在我国开展环境绩效审计问题的研究与实务都是很有必要的。
随着各国环境保护运动的发展与绿色消费潮的兴起,环境绩效与经济绩效间的相关性越来越明显。
国内外诸多实证研究证明环境绩效审计的开展有利于探索企业提高经济效益和实现创新的路径。
但《我国环境绩效审计问题探析》(高雪琪,2008)中还提到,开展企业环境绩效审计有利于我国环境管理的进一步完善。
随着环境问题越来越严重,对于环境问题的单项评价(如水体、大气、固体污染物、噪音等),不同专业有不同的要求,这些要求是分散的,不综合的。
这就使得在环境的监督、管理中,确定环境总体目标值、定量值存在困难。
环境绩效审计是凌驾于其它环境监测管理工具之上的再评价,对环境监测的研究从环境绩效审计的高度来把握,才能综合评判。
环境绩效审计是环境管理的重要组成部分,有利于我国环境管理的进一步完善。
2、我国企业环境绩效审计存在的问题研究
《环境绩效审计在环境保护工作中的应用》(穆继平,2007)中谈到人们对开展环境绩效审计的必要性认识不足。
一般认为,只要按规范增加投入就可以有效率地改善环境了,对于环境审计在环境管理中的作用,则停留在保证环境资金的真实性和合规性的阶段上,而对于开展环境绩效审计,则认为没有必要或必要性不大。
在这种认识的指导下,环境绩效审计处于一片空白的状态就不足为奇了。
因此,要推进环境绩效审计,首要的任务是提高人们的认识水平,让环境绩效审计的重要性和必要性得到普遍认同。
《浅议环境绩效审计》(胡兵,2007)和《浅议我国环境绩效审计》(赵艳丽,2008)中都提到环境会计的不完善制约着企业环境绩效审计的方法。
环境会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理想的结合,主要反映、报告及考核企业的自然资源、人力资源和生态环境资源等的成本价格内容。
目前,发达国家的会计界对环境会计的理论研究取得了丰硕的成果,并己进入操作阶段,污染损失、资源价格等己列入核算科目,而在我国环境会计虽从90年代初开始了理论探讨,但与发达国家相比还十分落后,更缺乏足够的实践。
环境会计核算体系尚未建立也制约了内部环境绩效审计的发展。
《企业环境绩效审计评价指标体系研究》(丁艳秀,2009)中提到目前国内对于企业内部环境绩效审计评价指标体系的构建尚处在探索阶段,还没有一套完善、公认的评价指标体系,实践中环境绩效审计应用的评价指标存在很多问题。
我国大多数企业的环境会计在确认、计量方面比较混乱,对公布环境会计资料持低调姿态,很少进行定量分析;看不出花费的资金、取得的成果和规定的指标之间的关系。
现在的环境绩效评价指标体系,与经济事项脱钩,只是单纯地揭示和反映环境领域的内容。
如大多数对外公布环境状况的企业,仅限于公布排污达标、环保设施投入情况等,对环保设施的投资收益、节能收益、废物利用获得的收益等缺乏长远眼光。
这容易导致在环境治理过程中忽视治理的经济效益,不利于调动企业的积极性。
从指标的性质来看,侧重于比率、价值型的定量指标,定性指标分量偏少。
如多数企业主要关注废物回收率、排污达标率、投入污染治理的花费等易于计量的指标,而对环境管理系统的建立、与外界沟通情况等方面的定性指标较少涉及,不利于做出全面客观评价。
《环境绩效审计研究》(胡百东,2009)中谈到目前我国的环境审计尚处于初级阶段。
因此我国目前开展环境绩效审计存在诸多问题:
(1)人们对开展环境绩效审计的必要性认识还有待提高。
(2)环境治理专项资金财务审计和合规性审计发展不充分。
(3)环境绩效审计主体的审计权限制约其能力的发挥。
(4)现有审计人员的知识、能力结构对于开展环境绩效审计准备不足。
《基于独立环境报告的中日石油企业环境绩效信息披露比较研究》(何丽梅,2009)中谈到我国企业环境绩效信息披露还存在较大差距,我们必须认真分析差距产生的原因并积极推进环境绩效信息披露工作。
企业现有的管理信息系统不能提供相关信息。
信息披露是否充分在很大程度上取决于原始数据是否能够获得及该数据是否能够提供所需信息。
由于原来对环境问题重视不够,大多数企业均未将环境相关信息纳入日常管理信息系统,目前大多数企业的会计核算信息系统只能提供传统的财务业绩评价所需数据和信息,因此使得企业在披露信息时无法获得准确的环境绩效相关数据,尚不能满足将环境因素纳入企业绩效评价体系指标的需要。
《建立基于ISO14000标准的内部环境绩效审计的构想》(戚梦洋、白祖文,2010)中表明我国建立基于ISO14000标准的内部环境绩效审计存在的问题主要有:
第一,环境思想意识滞后。
第二,财力、物力条件存在限制。
一些企业只能着眼于亏损问题,环保投入被当作是一种额外投资,环保资金常常不能到位。
ISO14000环境管理体系和内部环境绩效审计要求有坚实的物质技术基础,否则不能产生真正的效用。
第三,组织、制度的缺位。
没有一定的环境管理组织机构就很难进行初始环境评审,建立ISO14000环境管理工作,没有相应的环境管理制度也很难制定环境管理的可操作性规程。
《开展环境绩效审计促进可持续发展》(马秀萍,2010)中提到环境会计是环境审计的基础,是环境绩效审计对象必不可缺的一部分,缺少了对外报告和信息披露工作的准确表达的审计技术和方法,环境绩效审计不可能取得质的飞跃。
由于我国环境会计起步较晚,国家没有制定专门的环境会计准则,大部分企业现有财务报表主要提供的是经济效益指标,而对生态效益、环境社会效益、环境社会成本指标等均未纳入会计研究的范围,表现为会计信息披露不充分和会计循环过程的不完整。
而进行环境绩效审计必然要求被审计单位如实记录和反映其环境管理活动的情况,提供完整的环境会计信息。
正因为环境会计理论研究的有限,造成审计时不能从会计报表中直接获取审计证据。
二者彼此之间相辅助的默契被破坏,从而制约了环境绩效审计的发展。
3、企业环境绩效审计对策措施的研究
《论环境绩效审计》(陈希晖、刑祥娟,2004)中谈到我国环境绩效审计需要加强与国际间的交流和合作。
我国的环境审计理论与实践起步较晚,特别是环境绩效审计,因此,迫切需要借鉴国际上的先行经验与做法,不断提高自身水平,减少研究开发中的重复劳动和盲目性,从而加快我国环境绩效审计的进程,使之走上良性、高效的发展轨道。
《生态效率———企业环境绩效审计评价的一个要指标》(高前善,2006)中谈到审计的实质是将某种活动的结果与一定的标准进行对照的过程。
要发表审计意见,离不开一定的审计评价标准。
企业环境绩效审计同样离不开一定的评价标准。
企业使用资源、排放废弃物首先影响资源—环境系统的质量,进而影响人类的生产、生活与生态,最后表现为经济损失和其他社会成本。
企业资源环境的利用对资源—环境系统质量的影响是复杂的物理化学过程;资源—环境系统的质量对人类生产、生活与生态的影响是复杂的物理化学和经济决策的过程;最后表现的经济损失和其他社会成本则是主观性极强的经济评估和其他社会效益的评估过程。
因此,最客观、最易操作的企业环境绩效审计的评价标准应该是企业利用何种资源及其数量、排放废弃物的种类和数量。
生态效率指标恰是企业对资源环境的负面影响与财务业绩的关系,是企业环境业绩指标和财务业绩指标的结合,生态效率指标是企业环境绩效审计的一个有效的、重要的、客观的审计评价标准。
《浅议环境绩效审计》(胡兵,2007)中表明我国需要培养复合型人才一方面可鼓励有志从事环境绩效审计研究的财经专业人员学习环境经济学环境工程学等相关学科知识,或鼓励环境科学专业的人员学习审计学、会计学等知识以便更好的将审计学与环境科学有机的结合起来,培养复合型人才,将环境科学与审计学更好的融台在一起,努力创新环境绩效审计的新方法。
另一方面,也可鼓励环境绩效审计的实务工作者多参与理论研究因为理论指导实践又来源于实践,理论研究者和实务研究者结台起来才能更好更快地推动环境绩效审计方法的研究。
再者,环境绩效审计可以开展联合审计,即联台会计主管部门、环境保护部门,聘请环境工程技术专家、律师等加大审计工作,利用他们的专业知识和技术提高环境绩效审计的效率和效果。
《我国绩效审计环境分析和政策选择》(薛小荣、刘晓君等,2007)中谈到加强跟踪审计,跟踪审计是确保审计成果产生较大社会影响的颂重要措施。
绩效审计的影响主要有量化的经济影响、量化的非经济影响、质的影响等几方面,其中量化的经济影响是衡量绩效审计工作成果的重要和明显的指标。
通过加强跟踪审计,以经济性和效益性为审计目标促进被审计单位改进T作,能够实现可量化的审计影响,从而引起政府、人大及社会各界对绩效审计工作的重视、关注和支持,达到改善绩效审计环境、推动绩效审计发展目的。
《我国环境绩效审计问题研究》(郭建平,2008)中提到在环境绩效评估标准上,有一个通用的IS014000标准,它是环境管理思路的一次创新,它提供的具体标准提高了审计人员工作的经济性、效率性、效果性。
我国的环境审计也参照了此标准,但这套标准在许多方面不符合我国的实际。
因此,我们应结合在具体审计中遇到的问题,逐渐摸索出适合自己的一套标准。
相对于绩效审计以及一些大型环保项目的发展,审计机构必须同步建立起环境审计程序和技术方法,再制定可衡量的目标和绩效指标,在实践过程中不断积累经验,探讨各种项目的绩效审计模式,使后来的环境项目效益审计有一个切实可行的框架和标准。
同时,审计机关必须培训效益审计人员对人才使用、财务和其他环境资源方面的经济型和效益性的评估,即加强对效益审计师群体的培养。
《企业开展环境绩效审计面临的问题及对策》(丁艳秀,2009)中谈到我国立法机关和政府职能部门必须在现有环境法规的基础上制订更为具体和具有操作性的环境信息披露实施细则。
我国企业应当从长远利益出发,使用内部环境审计这一有力工具,处理好经济效益和环境效益、眼前利益和长远利益的关系,努力营造企业参与环保的氛围,帮助企业降低污染治理成本。
同时应积极利用市场激励手段,促进企业主动控制污染。
同时开展试点工作,帮助企业充分认识到内部环境绩效审计的重要性。
三、总结部分
上述大量的研究成果可以看出,对企业环境绩效审计的研究国外远远早于我国,政府在整个企业活动过程中出台了许多的有关环境方面的计划方案以及相关的准则,并且凭借审计手段的介入,已经形成了较为成熟的监督体制,学术界对环境绩效与经济绩效的研究较多,普遍认为两者之间存在着正相关;而我国企业环境绩效审计起步较晚,学者们对其的研究主要从开展的必要性入手,观其现状,从不同的角度进行研究。
我国企业环境绩效审计的研究与运行正处于发展阶段,各环节自身建设以及诸环节之间的协调配合必然会存在一些“噪音”与摩擦,但鉴于我国政治经济体制改革趋势,在党中央国务院的正确领导之下,在社会公众的支持下,在各家企业的努力下,从我国的实际情况出发,推进我国企业环境绩效审计工作的发展,我们坚信企业环境绩效审计在中国的发展必有十分灿烂的前景,一定会取得巨大的成就。
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