第三章外币折算.docx
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第三章外币折算
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第三章外币折算
目的和要求:
熟悉记账本位币的确定方法
掌握外币交易的会计处理
重点难点内容
一、熟悉记账本位币确定方法;
二、掌握外币期末调整时产生汇兑差额的计算;
三、掌握外币结算时产生汇兑差额的计算
四、掌握外币兑换的计算。
第一节记账本位币的确定
一、记账本位币的定义
记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
二、企业记账本位币的确定
企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以外币为主的企业,可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是,编报的财务报表应当折算为人民币。
企业选定记账本位币,应当考虑下列因素:
(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;
(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算;
(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
企业记账本位币一经确定,不得随意变更,除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
例题(单选):
我国某企业记账本位币为欧元,下列说法中错误的是()。
A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易
B.该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易
C.该企业的编报货币为欧元
D.该企业的编报货币为人民币
答案:
C
例题(多选):
企业选定记账本位币,应当考虑的因素有()。
A.该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算
B.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算
C.融资活动获得的货币
D.影响当期汇兑差额数额的大小
E.保存从经营活动中收取款项所使用的货币
答案:
ABCE
三、境外经营记账本位币的确定
(一)境外经营的定义
境外经营,是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构,采用不同于企业记账本位币的,也视同境外经营。
(二)境外经营的记账本位币的确定
企业选定境外经营的记账本位币,还应当考虑下列因素:
(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;
(2)境外经营活动中与企业(指母公司)的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;
(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;
(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
例题(多选):
境外经营的子公司在选择确定记账本位币时,应当考虑的因素有()。
(2007年考题)
A.境外经营所在地货币管制状况
B.与母公司交易占其交易总量的比重
C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量
D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务
E.相对于境内母公司,其经营活动是否具有很强的自主性
答案:
ABCDE
四、记账本位币变更的会计处理
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
第二节 外币交易的会计处理
一、外币交易的核算程序
(一)外币交易的概念
外币是记账本位币以外的货币。
外币交易,是指以外币计价、结算的交易,主要包括:
(1)
(2)日常核算除结算日以外不产生汇兑损益
(3)外币兑换业务,日常核算产生汇兑损益
※外币账户包括:
①外币货币资金;②外币债权、债务。
(二)外币核算的基本程序
1、日常核算,外币业务发生时应采用即期汇率(当日中间价)。
2、期末折算,期末对货币性账户的外币余额,按期末汇率折合为记账本位币
后与上一次折算的记账本位币金额之间的差额,确认为财务费用。
※3、外币债权债务在结算日要确认汇兑差额。
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率
即期汇率,通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
企业发生的外币兑换业务的交易事项,应当按照交易买入价、卖出价、中间价进行折算。
买入价是指银行买入外汇时所使用的汇率。
卖出价是指银行卖出外汇时所使用的汇率。
中间价:
自2006年1月4日起,中国人民银行授权中国外汇交易中心于每个
工作日上午9时15分对外公布当日人民币对美元、欧元、日元和港币汇率中间价,作为当日银行间即期外汇市场以及银行柜台交易汇率的中间价。
中间价=(现汇买入价+现汇卖出价)/2
外币人民币
买入价卖出价
US$100670680
中间价$1=¥6.75(即期汇率)
即期汇率的近似汇率,通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。
汇率变动不大的,也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
二、外币交易的会计处理
(一)初始确认(交易日)
1、企业发生外币交易,应在初始确认时采用即期汇率或近似汇率将外币金额
折算为记账本位币金额。
例题:
见书P428例题3~5
2、企业收到外币投入资本,应当采用即期汇率折算,不得采用合同汇率和近似汇率折算,外币投入资本不产生外币资本折算差额。
例题:
见书P429例题6~7
3、外币兑换业务,日常核算产生汇兑损益
企业卖出外汇
借:
银行存款—人民币(买入价)
财务费用
贷:
银行存款—外币(当日即期汇率→中间价)
企业购入外汇
借:
银行存款—外币(当日即期汇率→中间价)
财务费用
贷:
银行存款—人民币(卖出价)
例题:
见书P429例题8~9
例题:
(单选)某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。
该企业
本月月初持有50000美元,市场汇率为1美元=7.30元人民币。
本月10日将其中的10000美元售给中国银行,当日中国银行美元买入价为1美元=7.25元人民币,当日即期汇率为1美元=7.32元人民币。
期末市场汇率为1美元=7.28元人民币,企业本期计算的财务费用为( )元。
A.600B.700C.1300D.-100
答案:
C
【解析】应确认的汇兑损失=10000×(7.30-7.25)+40000×(7.30-7.28)
=1300元。
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(二)期末调整或结算(资产负债表日及结算日)
1.货币性项目
(1)定义:
是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
包括:
①外币货币资金;
②外币债权(包括持有至到期投资)、债务。
(2)期末外币货币性项目调整步骤如下:
①先计算外币货币性账户的外币和记账本位币两个余额,用外币的余额乘以月
末即期汇率得出的余额,减去记账本位币账面余额(其中期初余额的汇率使用初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率),即为期末调整产生的汇兑差额计入财务费用。
②汇兑差额记账符号的选择按照借贷记账法的规定:
计算结果大于零(增加),资产类账户记借方,权益类账户记贷方;
计算结果小于零(减少),资产类账户记贷方,权益类账户记借方;
对应科目一般是财务费用。
例题:
见书P430例题10
(3)结算外币货币性项目时,银行存款用当日汇率(买入价、卖出价或中间价)折算,往来款项用原记账汇率折算,因汇率波动而形成的汇兑差额计入财务费用等。
例题:
见书P430例题11~12
2.非货币性项目
(1)定义:
是指货币性项目以外的项目。
例如,存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。
(2)核算方法:
见书P431
①以历史成本计量的外币非货币性项目,仍维持历史汇率折算,不改变账面成本,例如“实收资本”。
②以成本与可变现净值孰低计量的存货,如果可变现净值以外币确定,应先
将可变现净值折算为记账本位币,再与存货的账面成本进行比较。
例题:
见书P431例题13
③以公允价值计量的外币非货币性项目,如交易性金融资产(股票、基金等),
采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的金额与原账面金额的差额,作为公允价值变动(含汇率变动)处理,计入公允价值变动损益。
例题:
见书P431例题14
应该补充会计分录:
借:
投资收益37500
贷:
公允价值变动损益37500
验算如下:
投资损失=37500-15900=-21600=92400(售价)-114000(进价)
例题(单选):
甲公司外币业务采用即期汇率进行折算,按月计算汇兑损益。
5月20日销售产品发生应收账款1000万欧元,当日的市场汇率为l欧元=10.30人民币元。
5月31日的市场汇率为1欧元=10.28人民币元;6月1日的市场汇率为1欧元=10.32人民币元;6月30日的市场汇率为1欧元=10.35人民币元。
7月10日收到该应收账款,当日市场汇率为l欧元=10.34人民币元。
该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为()。
A.-20万元B.30万元C.50万元D.70万元
答案:
D
解析:
应收账款6月份确认的汇兑收益=1000×(10.35-10.28)=70万元。
外币交易期末调整如下图所示
第三节 外币财务报表折算
一、境外经营财务报表的折算
(一)折算方法
1、收入、费用项目选用历史汇率或平均汇率。
2、资产项目、负债项目选用期末即期汇率。
3、所有者权益(除未分配利润),选用历史汇率。
4、外币报表折算差额=资产类合计-权益类合计{>0<0填正数填负数
外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
外币报表折算的顺序:
(1)利润表
(2)所有者权益变动表(3)资产负债表
例题:
见书P433例题15
外币财务报表折算差额=13090-5775-4000―937-2568=-190
例题(多选):
企业对境外经营的财务报表进行折算时,下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有( )。
A.应收及预付款项 B.交易性金融资产
C.持有至到期投资 D.盈余公积
E.本期营业收入
答案:
ABC
(二)特殊项目的处理
1.少数股东应分担的外币财务报表折算差额,应并入少数股东权益。
2.需要注意的是,企业编制合并财务报表涉及境外经营的,如因汇率变动产
生的汇兑差额,也应列入外币报表折算差额;处置境外经营时,计入财务费用。
二、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算
三、境外经营的处置
企业在处置境外经营时,应当将外币财务报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的,应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额,转入处置当期损益。
例题(单选):
甲公司为境内注册的公司,其30%收入来自于出口销售,其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有30%进口,出口产品和进口原材料通常以欧元结算。
20×6年l2月31日,甲公司应收账款余额为200万欧元,折算的人民币金额为2000万元;应付账款余额为350万欧元,折算的人民币金额为3500万元。
20×7年甲公司出口产品形成应收账款1000万欧元,按交易日的即期汇率折算的人民币金额为l0200万元;进口原材料形成应付账款650万欧元,按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6578万元。
20×7年12月31日欧元与人民币的汇率为l:
10.08。
甲公司拥有乙公司80%的股权。
乙公司在美国注册,在美国生产产品并全部在当地销售,生产所需原材料直接在美国采购。
20×7年末,甲公司应收乙公司款项1000万美元,该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分,20×6年l2月31日折算的人民币金额为8200万元。
20×7年l2月31日美元与人民币的汇率为1:
7.8。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第
(1)至(5)题。
(2008年考题)
(1)下列各项中,甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是()。
A.融资活动获得的货币
B.上交所得税时使用的货币
C.主要影响商品和劳务销售价格的货币
D.主要影响商品和劳务所需人工成本的货币
(2)根据上述资料选定的记账本位币,甲公司20×7年度因汇率变动产生的汇兑损失是()。
A.102万元B.106万元C.298万元D.506万元
(3)下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中,正确的是()。
A.列入负债项目
B.列入少数股东权益项目
C.列入外币报表折算差额项目
D.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目
(4)下列关于甲公司应收乙公司的l000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中,正确的是()。
A.转入合并利润表的财务费用项目
B.转入合并利润表的投资收益项目
C.转入合并资产负债表的未分配利润项目
D.转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目
(5)甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时,下列各项中,应当采用交易日即期汇率折算的是()。
A.资本公积
B.固定资产
C.未分配利润
D.交易性金融资产
答案:
(1)B;
(2)D;(3)B;(4)D;(5)A
【解析】
(2)“应收账款—欧元”产生的汇兑损失=(2000+10200)-(200+1000)×10.08=104(万元)
“应付账款—欧元”产生的汇兑损失=(350+650)×10.08-(3500+6578)=2(万元)
“应收账款—美元”产生的汇兑损失=8200-1000×7.8=400(万元)
甲公司20×7年度因汇率变动产生的汇兑损失=104+2+400=506(万元)。
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