股份支付ppt.ppt
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股份支付ppt.ppt
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企业会计准则第11号股份支付股份支付的涵义和分类处理股份支付的涵义和分类处理股份支付的处理股份支付的处理企业回购股票进行职工期权激励的企业回购股票进行职工期权激励的处理处理主要规定小结主要规定小结一、股份支付的涵义和分类一、股份支付的涵义和分类
(一)涵义
(一)涵义企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
u公司法公司法、上市公司股权激励管理办法(试行)上市公司股权激励管理办法(试行)等允许以股票期权等方式对职工进行激励。
等允许以股票期权等方式对职工进行激励。
u实质上属于职工薪酬的组成部分,但与实质上属于职工薪酬的组成部分,但与职工薪酬职工薪酬规范的职工薪酬适用不同的计量原则。
规范的职工薪酬适用不同的计量原则。
一、股份支付的涵义和分类一、股份支付的涵义和分类
(二)分类
(二)分类p权益结算的股份支付:
对职工或其他方最终权益结算的股份支付:
对职工或其他方最终要授予股份或认股权等要授予股份或认股权等p现金结算的股份支付:
对职工或其他方最终现金结算的股份支付:
对职工或其他方最终要支付现金要支付现金二、股份支付的处理二、股份支付的处理重点要关注以下时点的处理重点要关注以下时点的处理:
(一)授予日:
股份支付协议获得批准的日期
(一)授予日:
股份支付协议获得批准的日期“获得批准获得批准”是指企业与职工(或其他方)双方就股是指企业与职工(或其他方)双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致,该协议获份支付交易的协议条款和条件已达成一致,该协议获得股东大会或类似机构批准。
得股东大会或类似机构批准。
除了立即可行权的股份支付外,无论权益结算的股份除了立即可行权的股份支付外,无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付,企业在授予日均不做支付还是现金结算的股份支付,企业在授予日均不做会计处理。
会计处理。
二、股份支付的处理二、股份支付的处理
(二)等待期:
从授予日至可行权日之间的期间
(二)等待期:
从授予日至可行权日之间的期间可行权条件:
服务年限或业绩条件。
业绩条件分为:
可行权条件:
服务年限或业绩条件。
业绩条件分为:
p市场条件市场条件:
如目标股价如目标股价p非市场条件非市场条件:
如产品销售增长率如产品销售增长率1.1.处理原则处理原则p在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工或在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用,同时确认所有其他方提供的服务计入成本费用,同时确认所有者权益或负债。
者权益或负债。
u计入资产成本或费用,适用存货、固定资产、无形资产等计入资产成本或费用,适用存货、固定资产、无形资产等相关会计准则相关会计准则二、股份支付的处理二、股份支付的处理2.对职工股份支付的价值确定对职工股份支付的价值确定(11)权益结算股份支付,应按授予日权益工具的公)权益结算股份支付,应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动。
允价值计量,不确认其后续公允价值变动。
(22)现金结算股份支付,应按资产负债表日当日权)现金结算股份支付,应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量,确认成本费用和相应益工具的公允价值重新计量,确认成本费用和相应的应付职工薪酬,的应付职工薪酬,可行权日后可行权日后每期权益工具公允价每期权益工具公允价值变动计入当期损益。
值变动计入当期损益。
二、股份支付的处理二、股份支付的处理2.对职工股份支付的价值确定对职工股份支付的价值确定u权益工具的公允价值,应当按照权益工具的公允价值,应当按照金融工具确认和计金融工具确认和计量量确定。
对于期权等权益工具:
确定。
对于期权等权益工具:
p市场价格市场价格p参考具有类似交易条款的期权的市场价格参考具有类似交易条款的期权的市场价格p采用期权定价模型估计采用期权定价模型估计u选用的期权定价模型应当考虑以下因素:
选用的期权定价模型应当考虑以下因素:
期权的行权价格、有效期、标的股份现行价格、股价预计期权的行权价格、有效期、标的股份现行价格、股价预计波动率、股份的预计股利、期权有效期内的无风险利率波动率、股份的预计股利、期权有效期内的无风险利率二、股份支付的处理二、股份支付的处理33预计可行权权益工具数量预计可行权权益工具数量在等待期内的每个资产负债表日,根据职工在等待期内的每个资产负债表日,根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量。
在可行权日,最终预计可行权益工具数量。
在可行权日,最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权数量一致。
权益工具数量应当与实际可行权数量一致。
二、股份支付的处理二、股份支付的处理4计入成本费用的股份支付金额的计算计入成本费用的股份支付金额的计算根据预计可行权的权益工具数量和根据预计可行权的权益工具数量和授予日授予日权权益工具的公允价值,计算截至当期累计应确益工具的公允价值,计算截至当期累计应确认的成本费用金额,再减去前期累计已确认认的成本费用金额,再减去前期累计已确认金额,作为当期应确认的成本费用金额。
金额,作为当期应确认的成本费用金额。
例例11:
附服务年限条件的权益结算股份支付:
附服务年限条件的权益结算股份支付A公司为上市公司。
公司为上市公司。
202年年1月月1日,公司向其日,公司向其200名管理名管理人员每人授予人员每人授予100份股份期权,这些人员从份股份期权,这些人员从202年年1月月1日日起必须在该公司连续服务起必须在该公司连续服务3年,服务期满时才能以每股年,服务期满时才能以每股4元元购买购买100股股A公司股票。
公司估计该期权在授予日的公允价公司股票。
公司估计该期权在授予日的公允价值为¥值为¥15。
第一年有第一年有20名管理人员离开名管理人员离开A公司,公司,A公司估计三年中离公司估计三年中离开的管理人员比例将达到开的管理人员比例将达到20%;第二年又有;第二年又有10名管理人员名管理人员离开公司,公司将管理人员离开比例修正为离开公司,公司将管理人员离开比例修正为15%;第三年;第三年又有又有15名管理人员离开。
名管理人员离开。
205年年12月月31日日,假定假定155名管理人员全部行权名管理人员全部行权例例11:
附服务年限条件的:
附服务年限条件的权益结算股份支付(续)权益结算股份支付(续)1费用和资本公积计算过程见下表:
费用和资本公积计算过程见下表:
表表-1单位:
元单位:
元年份年份计算计算当期费用当期费用累计费用累计费用202200100(1-20%)151/38000080000203200100(1-15%)152/3-800009000017000020415510015-17000062500232500例例11:
附服务年限条件的:
附服务年限条件的权益结算股份支付(续)权益结算股份支付(续)22会计处理:
会计处理:
(1)202年年1月月1日日授予日不做处理。
授予日不做处理。
(2)202年年12月月31日日借:
管理费用等借:
管理费用等80000贷:
资本公积贷:
资本公积其他资本公积其他资本公积80000(3)203年年12月月31日日借:
管理费用等借:
管理费用等90000贷:
资本公积贷:
资本公积其他资本公积其他资本公积90000例例11:
附服务年限条件的:
附服务年限条件的权益结算股份支付(续)权益结算股份支付(续)(4)204年年12月月31日日借:
管理费用等借:
管理费用等62500贷:
资本公积贷:
资本公积其他资本公积其他资本公积62500例例22:
附服务年限条件:
附服务年限条件的现金结算股份支付的现金结算股份支付202年年1月月1日,日,B公司为其公司为其200名中层以上管理人员每人授予名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权,这些人份现金股票增值权,这些人员从员从202年年1月月1日起必须在该公日起必须在该公司连续服务司连续服务3年,即可自年,即可自204年年12月月31日起根据股价的增长幅度日起根据股价的增长幅度获得现金,该增值权应在获得现金,该增值权应在206年年12月月31日之前行使完毕。
日之前行使完毕。
B公司公司估计,该增值权在负债结算之前估计,该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下:
值权现金支出额如下:
表表-2单位:
元单位:
元年份年份公允价值公允价值支付现金支付现金20214203152041816205212020625例例22:
附服务年限条件:
附服务年限条件的现金结算股份支付(续)的现金结算股份支付(续)第一年有第一年有20名管理人员离开名管理人员离开B公司,公司,B公司估公司估计三年中还将有计三年中还将有15名管理人员离开;第二年名管理人员离开;第二年又有又有10名管理人员离开公司,公司估计还将名管理人员离开公司,公司估计还将有有10名管理人员离开;第三年又有名管理人员离开;第三年又有15名管理名管理人员离开。
第三年人员离开。
第三年年年末末,假定有假定有70人行使股人行使股票增值权取得了现金。
票增值权取得了现金。
例例22:
附服务年限条件:
附服务年限条件的现金结算股份支付(续)的现金结算股份支付(续)表表3:
费用和应付职工薪酬计算过程费用和应付职工薪酬计算过程单位:
元单位:
元年份年份负债计算负债计算
(1)支付现金支付现金
(2)当期费用当期费用(3)202(200-35)100141/3=7700077000203(200-40)100152/3=16000083000204(200-45-70)10018=1530007010016=112000105000205(200-45-70-50)10021=735005010020=1000002050020673500-73500=03510025=8750014000总额总额299500299500其中:
(其中:
(3)=
(1)-上期(上期
(1)+
(2)例例22:
附服务年限条件:
附服务年限条件的现金结算股份支付(续)的现金结算股份支付(续)2会计处理:
会计处理:
(1)202年年1月月1日:
授予日不做处理。
日:
授予日不做处理。
(2)202年年12月月31日日借:
管理费用等借:
管理费用等77000贷:
应付职工薪酬贷:
应付职工薪酬股份支付股份支付77000(3)203年年12月月31日日借:
管理费用等借:
管理费用等83000贷:
应付职工薪酬贷:
应付职工薪酬股份支付股份支付83000(4)204年年12月月31日日借:
管理费用等借:
管理费用等105000贷:
应付职工薪酬贷:
应付职工薪酬股份支付股份支付105000借:
应付职工薪酬借:
应付职工薪酬股份支付股份支付112000贷:
银行存款贷:
银行存款112000二、股份支付的处理二、股份支付的处理(三)可行权日及之后(三)可行权日及之后11权益结算的股份支付:
不再对已确认的成本费用和权益结算的股份支付:
不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整;全部或部分权益工具未所有者权益总额进行调整;全部或部分权益工具未被行权而失效或作废的,应在行权有效期截止日在被行权而失效或作废的,应在行权有效期截止日在所有者权益内部结转,不冲减成本费用。
所有者权益内部结转,不冲减成本费用。
22现金结算的股份支付:
可行权日之后、负债结算日现金结算的股份支付:
可行权日之后、负债结算日之前的公允价值变动计入当期损益。
之前的公允价值变动计入当期损益。
例例11:
附服务年限条件的:
附服务年限条件的权益结算股份支付(续)权益结算股份支付(续)沿用例沿用例1资料,资料,206年年12月月31日(第五年末),日(第五年末),155名管理人员全部行权,名管理人员全部行权,A公司股票面值为每股公司股票面值为每股1元,元,管理人员以每股管理人员以每股4元购买。
元购买。
会计处理:
会计处理:
206年年12月月31日日借:
银行存款借:
银行存款62000
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