会计与税收筹划技能与技巧.docx
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会计与税收筹划技能与技巧
会计与税收筹划技能与技巧
第一部分会计
一、会计概念、特征、对象、目的、职能和方法
(一)会计的概念
会计是以货币为主要计量单位,运用专门的方法,核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
(二)会计的基本特征
1、会计是一种经济管理活动:
会计是一种经济管理活动,为企业经济管理提供各种数据资料,而且通过各种方式直接参与经济管理,对企业的经济活动进行核算和监督。
2、会计是一个经济信息系统:
会计作为一个经济信息系统,将企业经济活动的各种数据转化为货币化的会计信息,这些信息是企业内部管理者和外部利益相关者进行相关经济决策的重要依据。
3、会计以货币作为主要计量单位:
经济活动中通常使用劳动计量单位、实物计量单位和货币计量单位三种计量单位。
劳动计量、实物计量只能从不同角度反映企业的生产经营情况,计量结果通常无法直接进行汇总、比较;而货币计量便于统一衡量和综合比较,能够全面反映企业的生产经营情况。
因此,会计需要以货币为主要计量单位。
4、会计具有核算和监督的基本职能:
会计的职能是指会计在经济管理活动中所具有的功能。
会计的基本职能表现在两个方面:
(1)进行会计核算。
通过确认、计算、报告,从数量上反映名单位已经发生或完成的经济活动,为经营管理提供会计信息。
(2)实施会计监督。
按照一定目的和要求,利用提供的会计信息,对各单位的经济活动进行控制,使之达到预期目标。
5、会计采用一系列专门的方法:
会计方法是用来核算和监督会计对象,实现会计目标的手段。
会计方法具体包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法等。
其中,会计核算方法是最基本的方法。
会计分析方法和会计检查方法等主要是在会计核算方法的基础上,利用提供的会计资料进行分析和检查所使用的方法。
这些方法相互依存、相辅相成,形成了一个完整的方法体系。
(三)会计的发展历程
1.会计的产生2.会计的发展
(1)古代会计(单式记账法);
(2)近代会计(复式记账法)(3)现代会计分财务会计(对外报告使用)和管理会计(对内管理使用)
(四)会计的对象与会计目的
1、会计对象:
是指会计核算和监督的内容,具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动,即资金运动或价值运动。
资金运动的主要有以下三种表现形式:
(1)资金进入企业:
企业通过吸收投资、银行借入、发行股票或债券来筹集资金,引起企业资金的增加。
(2)资金在企业中的周转:
企业用货币资金购买材料,形成储备资金。
工人利用自己的生产技术,借助于机器设备对材料进行加工,发生的耗费形成生产资金。
产品完工后形成成品资金。
将产品销售,收回货款,得到新的货币资金。
整个周转过程表现为:
货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→新的货币资金
(3)资金退出企业:
企业偿还银行借款、上交税金和分派利润或股利。
2、会计目标也称会计目的,是要求会计工作完成的任务或达到的标准,即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策。
(五)会计的职能
1、会计职能定义:
是指会计在经济管理过程中所具有的功能,会计具有会计核算和会计监督两项基本职能和预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。
2、会计基本职能会计核算职能和会计监督职能
会计核算:
会计核算又称为会计反映职能,是会计的首要职能,它是以货币计量为主要单位,对各种单位经济业务活动或者预算执行情况及其结果进行连续、系统、全面的确认、计量和报告。
其特点表现在如下的三个方面:
(1)会计核算主要是从价值量上反映各经济主体的经济活动状况。
会计核算是对各单位的一切经济业务,以货币计量为主,进行记录、计算,以保证会计记录和反映的完整性。
(2)会计核算具有连续性、系统性和完整性。
各单位必须对客观发生所有经济业务,即涉及资金运动或资金增减变化的事项,采用系统的核算方法体系,按时间顺序,无一遗漏的进行记录。
(3)会计核算应对各单位经济活动的全过程进行反映。
随着商品经济的发展,市场竞争日趋激烈,会计在对已经发生的经济活动进行事中、事后的记录、核算、分析,反映经济活动的现实状况及历史状况的同时,发展到事前核算、分析和预测经济前景。
会计监督:
会计监督职能,是指会计具有按照一定的目的和要求,利用会计反映职能所提供的经济信息,对企业和行政事业单位的经济活动进行控制,使之达到预期目标的功能。
会计的控制职能主要具有以下特点:
(1)会计监督主要是通过价值量指标来进行监督工作的。
由于基层单位进行的经济活动,同时都伴随着价值运动,表现为价值量的增减和价值形态的转化,因此,会计通过价值指标可以全面、及时、有效地控制各个单位的经济活动。
(2)会计监督同样也包括事前、事中和事后的全过程的监督。
会计监督的依据有合法性和合理性两种。
合法性的依据是国家的各项法令及法规,合理性的依据是经济活动的客观规律及企业自身在经营管理方面的要求。
会计核算与会计监督是相互作用、相辅相成的。
核算是监督的基础,没有核算,监督就无从谈起;而监督是会计核算质量的保证。
3、拓展职能有
(1)预测经济前景;
(2)参与经济决策;(3)评价经营业绩等。
(六)会计核算方法
会计核算方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、计量和报告所采用的各种方法。
1、会计核算方法体系
会计核算方法体系由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等专门方法构成。
它们相互联系、紧密结合,确保会计工作有序进行。
(1)设置会计科目及账户
设置会计科目及账户,是对会计对象具体内容进行的分类反映和监督方法。
会计对象包含的内容纷繁复杂,设置会计科目及账户就是根据会计对象具体内容的不同特点和经济管理的不同要求,选择一定的标准进行分类,并事先规定分类核算项目,在账簿中开设相应的账户,以取得所需要的核算指标。
正确、科学地设置会计科目及账户,细化会计对象,提供会计核算的具体内容,是满足经营管理需要,完成会计核算任务的基础。
(2)复式记账
复式记账是指对每一项经济业务都要在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记的一种方法。
复式记账一方面能全面地、系统地反映经济业务引起资金运动增减变化的来龙去脉;另一方面通过账户之间的一种平衡关系,检查会计记录的正确性。
例如,银行存款6000元购买材料,采用复式记账法就要同时在“原材料”账户和“银行存款”账户分别反映材料增加了6000元,银行存款减少了6000元。
这样就能在账户中全面核算并监督会计对象。
(3)填制和审核凭证
各单位发生的任何会计事项都必须取得原始凭证,证明其经济业务的发生或完成。
原始凭证要送交会计进行审核,审核其填制内容是否完备、手续是否齐全、业务的发生是否合理合法等,经审核无误后,才能编制记账凭证。
记账凭证是记账的依据,原始凭证和记账凭证统称为会计凭证。
审核和填制会计凭证是会计核算的一种专门方法,它能保证会计记录的完整、可靠,提高会计核算质量。
(4)登记账簿
账簿是具有一定格式,用来记账的簿籍。
登记账簿就是根据会计凭证,采用复式记账法,把经济业务分门别类、内容连续地在有关账簿中进行登记的方法。
借助于账簿,就能将分散的经济业务的进行分类汇总,系统地提供每一类经济活动的完整资料,了解一类或全部经济活动发展变化的全过程,更加适应经济管理的需要。
账簿记录的各种数据资料,也是编制财务报表的重要依据。
所以,登记账簿是会计核算的主要方法。
(5)成本计算
成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用,以便确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。
例如工业企业要计算生产产品的成本,就要把企业进行生产活动所耗用的材料,支付的工资,以及发生的其他费用加以归集,并计算产品的总成本和单位成本。
产品成本是综合反映企业生产经营活动的一项重要指标。
正确地进行成本计算,可以考核生产经营过程的费用支出水平,同时又是确定企业盈亏和制定产品价格的基础。
并为企业进行经营决策,提供重要数据。
(6)财产清查
财产清查就是通过对各项财产物质、货币资金进行实物盘点,对往来款项进行核对,以查明实存数同账存数是否相符的一种专门方法。
当在财产清查中发现有财产、资金账面数额与实存数额不符的情况,应该及时调整账簿记录,是账存数与实存数一致,并查明账实不符的原因,明确责任。
通过财产清查,可以查明各项财产物资、债权债务、所有者权益的情况,可以促进企业加强物资管理,保证财产的完整,并能为编制会计报表提供真实、准确的资料。
(7)编制会计报表
编制会计报表是根据账簿记录的数据资料,采用一定的表格形式,概括、综合地反映各单位在一定时期内经济活动过程和结果的一种方法。
编制会计报表是对日常核算工作的总结,是在账簿记录基础上对会计核算资料的进一步加工整理。
会计报表提供的资料是进行会计分析、会计检查的重要依据。
从填制会计凭证到登记账簿、编制出会计报表,一个会计期间(一般指一个月)的会计核算工作即告结束,然后按照上述程序进入新的会计期间,如此循环往复,持续不断地进行下去,这个过程也称为会计循环。
上述会计核算的方法是相互联系、密切配合,构成了一个完整的核算方法体系。
这些方法相互配合运用的程序是:
1.经济业务发生后,取得和填制会计凭证;
2.按会计科目对经济业务进行分类核算,并运用复式记账法在有关会计账簿中进行登记;
3.对生产经营过程中各种费用进行成本计算;
4.对账簿记录通过财产清查加以核实,保证账实相符;
5.期末,根据账簿记录资料和其他资料,实行必要的加工计算,编制会计报表。
它们之间的联系如图表所示:
二、会计基本假设与会计基础
(一)会计基本假设
会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
1、会计主体(会计实体、会计个体)
会计主体是指会计信息所反映的特定单位,也称为会计实体、会计个体。
会计所要反映的总是特定的对象,只有明确规定会计核算的对象,将会计所要反映的对象与其他经济实体区别开来,才能保证会计核算工作的正常开展,实现会计的目标。
会计主体作为会计工作的基本前提之一,为日常的会计处理提供了空间依据。
第一,明确会计主体,才能划定会计所要处理的经济业务事项的范围和立场。
如把A公司作为会计主体的话,只有那些影响A公司经济利益的经济业务事项才能加以确认和计量。
与A公司经济业务无关的原材料资产增加、应付负债的增加等要素的变化,A公司都不予以反映。
因此对于上述那笔同样的经济业务,对于A公司来说,一方面一笔收入,同时增加一笔应收账款资产增加,而不是相反。
同时,对于B公司来说,导致B公司原材料资产增加,同时应付账款负债的增加。
第二、明确会计主体,将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。
无论是会计主体的经济活动,还是会计主体所有者的经济活动,都最终影响所有者的经济利益,但是,为了真实反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量,必须将会计主体的经济活动与会计主题所有者的经济活动区别开来。
会计主体不同于法律主体。
一般来说,法律主体往往是一个会计主体,例如,一个企业作为一个法律主体,应当建立会计核算体系,独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。
但是,会计主体不一定是法律主体,比如在企业集团里,一个母公司拥有若干个子公司,在企业集团母公司的统一领导下开展经营活动。
为了全面反映这个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量,就有必要将这个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量予以综合反映。
有时,为了内部管理需要,也对企业内部的部门单独加以核算,并编制内部会计报表,企业内部划出的核算单位也可以视为一个会计主体,但它不是一个法律主体。
2、持续经营
持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去,在可以预见的将来,企业不会面临清算、解散、倒闭而不复存在。
企业是否持续经营对会计政策的选择,正确确定和计量财产计价、收益影响很大。
例如,采用历史成本计价,是设定企业在正常的情况下运用它所拥有的各种经济资源和依照原来的偿还条件偿付其所负担的各种债务,否则,就不能继续采用历史成本计价。
引用上例,在持续经营的前提下,企业取得机器设备时候,能够确定这项资产在未来的生产加工活动中可以给企业带来经济利益,因此可以按支付的所有价款10万作为固定资产的账面成本,其磨损的价值,在5年内按一定折旧方法计提折旧,并将其磨损的价值计入成本费用。
如果,企业面临清算,这固定资产,只能按当时的公允价值,进行抵偿债务了。
由于持续经营是根据企业发展的一般情况所作的设定,企业在生产经营过程中缩减经营规模乃至停业的可能性总是存在的。
为此,往往要求定期对企业持续经营这一前提做出分析和判断。
一旦判定企业不符合持续经营前提,就应当改变会计核算的方法。
3、会计分期
会计分期这一前提是从第二个基本前提引申出来的,可以说是持续经营的客观要求。
会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间,又称为会计期间。
会计分期的目的是,将持续经营的生产活动划分为连续、相等的期间,据以结算盈亏,按期编报财务报告,从而及时地向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量信息。
根据持续经营前提,一个企业将要按当前的规模和状况继续经营下去。
要最终确定企业的经营成果,只能等到一个企业在若干年后歇业的时候核算一次盈亏。
但是,经营活动和财务经营决策要求及时得到有关信息,不能等到歇业时一次性地核算盈亏。
为此,就要将持续不断的经营活动划分为一个个相等的期间,分期核算和反映。
会计分期对会计原则和会计政策的选择有着重要影响。
由于会计分期,产生了当期与其他期间的差别,从而出现权责发生制和收付实现制的区别,进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。
会计期间一般可以按照日历时间划分,分为年、季、月。
最常见的会计期间是意念,按年度编制的财务会计报表也称为年报。
在我国,会计准则明确规定,采取公历年度,自每年1月1日至12月31日止。
此外,国际上会计期间可以按实际的经济活动周期来划分,其周期或长,或短于公历年度。
会计期间划分的长短会影响损益的确定,一般来说,会计期间划分得越短,反映经济活动的会计信息质量就越不可靠,当然,会计期间的划分也不可能太长,太长了会影响会计信息使用者及时使用会计信息的需要的满足程度,因此必须恰当地划分会计期间。
4、货币计量
货币计量是指采用货币作为计量单位,记录和反映企业的生产经营活动。
企业资产、负债和所有者权益,尤其是资产可以采取不同的计量属性,如数量计量(个、张、根等)、人工计量(工时等),货币计量。
而会计是对企业财务状况和经营成果全面系统的反映,为此,需要货币这样一个统一的量度。
企业经济活动中凡是能够用货币这一尺度计量的,就可以进行会计反映,凡是不能用这一尺度计量的,则不必进行会计反映。
当然,统一采用货币尺度,也有不利之处,许多影响企业财务状况和经营成果的一些因素,并不是都能用货币计量的,比如,企业经营战略,在消费者当中的信誉度,企业的地理位置,企业的技术开发能力等。
为了弥补货币量度的局限性,要求企业采用一些非货币指标作为会计报表的补充。
在我国,要求采用人民币作为记账本位币,是对货币计量这一会计前提的具体化。
考虑到一些企业的经营活动更多地涉及外币,因此规定业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币为记账本位币。
当然,提供给境内的财务会计报告使用者的应当折算为人民币。
(二)会计基础
会计基础是指会计确认、计量和报告的基础,包括权责发生制和收付实现制。
1、权责发生制
权责发生制,也称应计制或应收应付制,是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准,合理确认当期损益的一种会计基础。
在我国,企业会计核算采用权责发生制。
这是指收入和费用是否计入某会计期间,不是以是否在该期间内收到或付出现金为标志,而是依据收入是否归属该期间的成果、费用是否由该期负担来确定。
具体来说,凡在当期取得的收入或者应当负担的费用,不论款项是否已经收付,都应当作为当期的收入或费用;凡不属于当期的收入或费用,即使款项已经在当期收到或应景当期支付,都不能作为当期的收入或费用。
因此,权责发生制原则,也称为应收应付原则。
如在此原则下,上问题销售行为是在12月发生,收入应由12份取得的,即使没有收到,也是属于12月份的收入。
而11月或1月即使收到款项,由于没有发生销售行为,也不能作为当月收入确认。
权责发生制与收付实现制都是会计核算的记账基础。
是由于会计分期前提,产生了本期与非本期的区别,因此在确认收入或费用时,就产生了上述两种不同的记账基础,而采用不同的记账基础会影响各期的损益。
建立在权责发生制基础之上的会计处理可以正确地将收入与费用想配合,正确计算损益。
因此,企业即营利组织一般采用这种记账基础,而预算单位等常采用收付实现制。
例题:
A制造企业12月销售自产商品取得收入420万元,这批商品成本220万元;同时A企业兼营运输劳务取得收入16万元,各种汽油费、过路费及税费等花费7万元;为维持A企业12月份正常经营运转,支付管理人员工资5万,办公费18万,销售费用20万;请问A企业销售商品取得利润是多少?
A企业运输劳务利润是多少?
12月份A企业利润总额是多少?
2、收付实现制
收付实现制,也称现金制,是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准,是与权责发生制相对应的一种会计基础。
与权责发生制相对应,是收付实现制。
收付实现制也称现收现付制,是以实际收到或付出款项作为确认收入或费用的依据。
如在此原则下,上问题只要是在1月10日收到货款,不论这款项,是不是由本月业务实际发生的,都作为1月份收入。
事业单位会计核算一般采用收付实现制;事业单位部分经济业务或者事项,以及部分行业事业单位的会计核算采用权责发生制核算的,由财政部在相关会计制度中具体规定。
[例1-1]华泰公司第一季度若发生这样几项业务:
业务1:
20xx年1、2、3月份各发生销售收入200000元,货款600000元于3月份一次收到,款项存入银行。
业务2:
20xx年第一季度每月发生的短期借款利息10000元,共计30000元,3月末以银行存款一次支付。
业务3:
20xx年3月末以银行存款预付下一季度房租费90000元。
要求分别采用权责发生制和收付实现制计算第一季度各月的利润。
(1)权责发生制
1月2月3月
收入200000200000200000
费用100001000010000
利润190000190000190000
(2)收付实现制
1月2月3月
收入00600000
费用00120000
利润00480000
从【例1-1】的计算结果可知,一个企业同样的经济业务,由于所采用的会计基础不同,造成各月收入、费用以及净收益额均有所不同
三、会计要素与会计等式
1、会计要素的含义
会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。
会计要素是会计对象按经济特征所作的最基本分类,也是会计核算对象的具体化。
2、会计要素的分类
我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类,其中,前三类属于反映财务状况的会计要素,在资产负债表中列示;后三类属于反映经营成果的会计要素,在利润表中列示。
3、会计等式
(1)资产=负债+所有者权益(静止状态、财务状况)
(2)收入-费用=利润(运动状态、经营成果)
(3)资产=负债+所有者权益+利润
(4)资产+=负债+所有者权益+(收入-费用)
(5)资产+费用=负债+所有者权益+收入
4、会计要素的计量
会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。
企业应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定相关金额。
会计计量属性及其构成:
会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式,反映了会计要素金额的确定基础,主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
(1)历史成本
历史成本又称实际成本,就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。
在历史成本计量下,资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
(2)重置成本
重置成本又称为现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。
负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。
在实务中,重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。
(3)可变现净值
可变现净值是指正常经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
可变现净值通常用于存货资产减值情况下的后续计量。
(4)现值
现值是指未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。
例如,在确定固定资产、无形资产等可收回金额时,通常需要计算资产预计未来现金流量的现值;对于持有至到期投资、贷款等以摊余成本计量的金融资产,通常需要使用实际利率法将这些资产在预期存续期间或适用的更短期间的未来现金流量折现,再通过相应的调整确定其摊余成本。
(注:
摊余成本是用实际利率作计算利息的基础,投资的成本减去利息后的金额。
)
(5)公允价值
公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
公允价值主要用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。
注意点:
①在各种会计要素计量属性中,历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值,而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映资产或负债的现时成本或者现时价值。
②企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本。
采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
③在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定,只有存在活跃市场、公允价值能够取得并可靠计量和情况下,才能采用公允价值计量。
④公允价值应用的三个级次,即:
第一,资产或负债等存在活跃市场的,活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值;第二,不存在公允市场的,参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的期他资产或负债等的市场价格确定其公允价值;第三,不存在活跃市场,且不满足上述两个条件的,应当采用估值技术等确定公允价值。
例题1会计计量属性主要包括()
A历史成本B重置成本C可变现净值D现值E公允价值答案:
ABCDE
例题2多应用于盘盈固定资产的计量是()
A历史成本B重置成本C可变现净值D现值E公允价值答案:
B
例题3企
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