管理会计学第二章.ppt
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第二章第二章成本性态分析成本性态分析学习目的与要求学习目的与要求第一节第一节成本及其分类成本及其分类第二节第二节成本性态分析成本性态分析第三节混合成本的分解第三节混合成本的分解本章重点问题本章重点问题固定成本、变动成本的概念、构成内容、特征,固定成本、变动成本的概念、构成内容、特征,第一节第一节成本及其分类成本及其分类一、成本概念:
一、成本概念:
是指企业在生产经营过程中对象化是指企业在生产经营过程中对象化的,以货币表现的为达到一定目的而应的,以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。
牲或代价。
二、分类二、分类
(一)成本按核算的目标分类有:
(一)成本按核算的目标分类有:
业务成本、责任成本和质量成本。
业务成本、责任成本和质量成本。
业务成本:
是为反映业务活动本身的耗费而核业务成本:
是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。
算的成本。
责任成本:
是为明确有关单位的经营业绩而核责任成本:
是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。
算的成本。
质量成本:
是为提高产品质量、满足顾客期望质量成本:
是为提高产品质量、满足顾客期望所发生的费用以及由于产品未达到所发生的费用以及由于产品未达到要求的质量水平而发生的返修损失。
要求的质量水平而发生的返修损失。
(二)成本按其实际发生的时态分类:
(二)成本按其实际发生的时态分类:
历史成本和未来成本两类。
历史成本和未来成本两类。
(三)成本按其相关性分类:
(三)成本按其相关性分类:
相关成本和无关成本两类。
相关成本和无关成本两类。
成成本本的的相相关关性性是是指指成成本本的的发发生生与与特特定定决策是否有关的性质。
决策是否有关的性质。
(四)成本按其可控性分类:
(四)成本按其可控性分类:
可控成本可控成本不可控成本不可控成本(五)成本按其可辨认性分类:
(五)成本按其可辨认性分类:
直接成本直接成本间接成本间接成本(六)成本按其经济用途分类:
(六)成本按其经济用途分类:
生产成本生产成本非生产成本非生产成本成成本本生产成本生产成本非生产成本非生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用财务财务会计会计的传的传统分统分类方类方法法(七)成本按其可盘存性分类(七)成本按其可盘存性分类产产品品成成本本:
是是指指那那些些随随产产品品实实体体流流动动而而流流动动的成本的成本。
期间成本:
是指那些不随产品实体的流动而期间成本:
是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减,其效益随期间的推移而消逝,不能递增减,其效益随期间的推移而消逝,不能递延到下期去的成本延到下期去的成本。
(八)成本按其性态分类(八)成本按其性态分类固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本管理会计管理会计中最重要中最重要的分类的分类某印刷公司接到一份特殊订单,要求订做一批贺卡,出价650元,一周内交货,公司会计整理出来的订单制造成本如下:
排印(50小时,7.5元/小时)375切纸(10小时,10元/小时)100普通纸,成本225特殊纸,成本150变动性制造费用(60小时,1.5元/小时)90固定性制造费用(60小时,10元/小时)600合计:
1540其他资料如下:
(1)所有直接工人的工资都是按照每周工作5天,每天工作8小时的标准支付的。
该订单的加工基本上是在正常工作时间内进行的,要在一周内完成,还需要排印工人加班10小时和切纸工人加班5小时。
加班工资率为正常工资率的1.5倍。
不需要排印工和切纸工做其他工作。
(2)企业的仓库里已经存有完成此次订单所需要的普通纸,企业目前正定期使用该种纸。
根据供应商通知,该纸将涨价10%(3)企业的仓库里也包括了完成此次订单所需要的全部的特殊纸,这是另一客户订做挂历时留下的,当时由于订做样式不合客户之意,生意没有做成,纸就剩下了.现在这些纸没有其他用途,但可按50元出售给其他公司。
要求:
确定是否接受此订单。
订单的相关成本:
排印=107.51.5112.5切纸5101.575普通纸=2251.1247.5特殊纸=50变动性制造费用=601.590合计:
575元由于订单报价650元,大于成本575元,接受订单。
第二节第二节成本性态分析成本性态分析一、成本性态概念:
一、成本性态概念:
成成本本性性态态(CostBehavior)是是指指成成本本总总额额与与特特定定业业务务量量(Volume)之之间间在在数数量量方方面面的的依依存关系,又称为成本习性。
存关系,又称为成本习性。
成本总额成本总额包包括括:
全全部部生生产产成成本本和和销销售售费费用用、管管理费用及财务费用等非生产成本。
理费用及财务费用等非生产成本。
用用y表示表示二、固定成本:
二、固定成本:
fixedcostsandfixedexpense固定成本的定义固定成本的定义固定成本的内容固定成本的内容固定成本的特点及其性态模型固定成本的特点及其性态模型固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类
(一)固定成本的定义:
(一)固定成本的定义:
指指成成本本总总额额在在一一定定时时期期及及一一定定产产量量范范围围内内不不受受业业务务量量变变动动的的影影响响而而能能保保持持固固定定不变的成本。
不变的成本。
固固定定成成本本一一般般包包括括下下列列内内容容:
房房屋屋设设备备租租赁赁费费、保保险险费费、广广告告费费、不不动动产产税税捐捐、管管理理人人员员薪薪金金和和按按直直线线法法计提的固定资产折旧费等。
计提的固定资产折旧费等。
(二)固定成本的内容:
(二)固定成本的内容:
(三)固定成本的特点及其性态模型(三)固定成本的特点及其性态模型1、固定成本总额、固定成本总额(用用a表示表示)的不变性的不变性y=aay成本(元)成本(元)0固定成本总额性态模型图固定成本总额性态模型图X业务量(件)业务量(件)2、单位固定成本、单位固定成本(用用a/x表示表示)的反比例变动性的反比例变动性y=a/xx业务量(件)业务量(件)y单位成本(元单位成本(元/件)件)0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图(四)固定成本的进一步分类(四)固定成本的进一步分类约束性固定成本约束性固定成本酌量性酌量性固定成本固定成本按其是否受管理按其是否受管理当局短期决策行当局短期决策行为影响分类为影响分类分类的实践意义:
分类的实践意义:
降低降低固定成本,一靠合理利用生产能力,节固定成本,一靠合理利用生产能力,节约单位约束性成本;二靠控制费用预算,压缩随约单位约束性成本;二靠控制费用预算,压缩随意性成本。
意性成本。
三、变动成本三、变动成本variablecostsandvariableexpense变动成本的定义变动成本的定义变动成本的内容变动成本的内容变动成本的特点及其性态模型变动成本的特点及其性态模型变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类
(一)变动成本的定义
(一)变动成本的定义变变动动成成本本是是指指在在一一定定条条件件下下,其其总总额额随随业业务务量量成成正正比比例例变变化化的的那那部部分分成成本本,又称可变成本。
又称可变成本。
(二)变动成本的内容
(二)变动成本的内容西西方方一一般般包包括括:
生生产产成成本本中中单单耗耗稳稳定定的的直直接接材材料料、直直接接人人工工和和制制造造费费用用中中随随产产量量成成正正比比例例变变动动的的物物料料用用品品费费、燃燃料料费费和和动动力力费费等等;销销售售费费用用中中按按销销售售量量支支付付的的销售佣金、装运费和包装费等。
销售佣金、装运费和包装费等。
我我国国包包括括:
与与产产量量成成正正比比的的原原材材料料、燃燃料料及及动动力力、外外部部加加工工费费、外外购购半半成成品品、按按产产量量法法计计提提的的折折旧旧费费和和单单纯计件工资形式下的生产工人工资等纯计件工资形式下的生产工人工资等。
(三)变动成本的特点及其性态模型(三)变动成本的特点及其性态模型11、变动成本总额、变动成本总额(用用bx表示表示)的正比例变动性的正比例变动性x业务量(件)业务量(件)y=bxy成本(元)成本(元)0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图2、单位变动成本单位变动成本(用用b表示表示)的不变性的不变性x业务量(件)业务量(件)y=bby成本(元)成本(元)0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图(四)变动成本的进一步分类(四)变动成本的进一步分类技术性变动成本技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本四、混合成本四、混合成本混合成本的定义混合成本的定义混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据
(一)
(一)混合成本的定义混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。
分成本。
(二)
(二)混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性成成本本按按其其性性态态分分类类,采采用用了了“是是否否变变动动”与与“是是否否正正比比例例变变动动”双双重重分分类类标标志志;不不论论哪哪个个标标志志在在前前,分分类类的的结结果果都都必必然然产产生生既既不不属属于于固固定定成成本本也也不不是是变变动动成成本本,游游离于两者之间的混合成本。
离于两者之间的混合成本。
固定不变固定不变即固定成本即固定成本正正比比例例变变动动即变动成本即变动成本混合成本混合成本总成本总成本是否是否变动变动?
是否正是否正比例变比例变动?
动?
(三)混合成本的进一步分类(三)混合成本的进一步分类阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本(四)混合成本分解的数学依据(四)混合成本分解的数学依据混合成本分解是指按照一定方法将混合成本混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。
区分为固定部分和变动部分的过程。
各类混合成本都可以直接或间接地用一个直各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程线方程y=y=a+bxa+bx去模拟它。
去模拟它。
五、相关范围对成本性态的影响:
五、相关范围对成本性态的影响:
在在管管理理会会计计中中,把把不不会会改改变变固固定定成成本本和和变变动动成成本本性性态态的的有有关关期期间间、业业务务量量的的特特定定变变动范围称为相关范围。
动范围称为相关范围。
11、固定成本的、固定成本的相关范围相关范围2、变动成本的变动成本的相关范围相关范围第三节第三节混合成本的分解混合成本的分解指指在在明明确确各各种种成成本本的的性性态态的的基基础础上上,按按照照一一定定的的程程序序和和方方法法,最最终终将将全全部部成成本本区区分分为为固固定定成成本本和和变变动动成成本本两两大大类类,并并建建立立相相应应成成本本函数模型函数模型y=a+bx的过程。
的过程。
一、分解的假设前提一、分解的假设前提1、单一成本动因假设单一成本动因假设假定产量、销量等业务量是唯一的成本动因。
假定产量、销量等业务量是唯一的成本动因。
22、相关范围假设、相关范围假设假假定定固固定定成成本本和和变变动动成成本本总总是是处处在在相相关关范范围围之之中中,即即假假定定时时间间和和业业务务量量因因素素总总是是在在不不改改变变成成本本性性态态的的范范围内变动。
围内变动。
3、一元线性假设、一元线性假设假假定定总总成成本本可可以以近近似似地地用用一一元元线线性性方方程程y=a+bx来描述来描述。
二、分解的方法二、分解的方法
(一)历史资料分析法
(一)历史资料分析法根根据据历历史史成成本本资资料料,选选择择适适宜宜的的业业务务量量的的计计量量单单位位,依依据据以以前前各各期期实实际际成成本本与与产产量量之之间间的的依依存存关关系系,推推算算一一定定期期间间固固定定成成本本与与单单位位变变动动成成本本的的平平均均值值(即即参参数数a、b),并并以此来确定未来成本,进行成本预测。
以此来确定未来成本,进行成本预测
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