第四讲社会审计组织.ppt
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第四讲第四讲社会审计职业社会审计职业第一节第一节社会审计职业的发展历史社会审计职业的发展历史第二节第二节会计师事务所会计师事务所第三节第三节社会审计职业的监管模式社会审计职业的监管模式v一、国外社会审计职业的发展一、国外社会审计职业的发展v二、我国社会审计职业的发展二、我国社会审计职业的发展第一节第一节社会审计职业的发展历史社会审计职业的发展历史第一节第一节社会社会审计职业的发展历史审计职业的发展历史一、国外社会审计职业的发展一、国外社会审计职业的发展11、1616世纪萌芽阶段世纪萌芽阶段:
合伙制企业的出现:
合伙制企业的出现意大利意大利22、1818世纪形成阶段世纪形成阶段:
股份公司的兴起:
股份公司的兴起英国英国33、2020世纪发展阶段世纪发展阶段:
现代企业的发展:
现代企业的发展美国美国商品经济的发展促进了社会审计的发展商品经济的发展促进了社会审计的发展商品经济的发展促进了社会审计的发展商品经济的发展促进了社会审计的发展
(一)
(一)1616世纪萌芽阶段世纪萌芽阶段国外:
国外:
意大利合伙制企业对社会审计的最初需求我国:
明朝中期:
封建社会小农经济没有土壤合伙制企业及其对审计的促动v1616世纪地中海沿岸(尤其是威尼斯)商业和航海贸易发达,世纪地中海沿岸(尤其是威尼斯)商业和航海贸易发达,商业经营规模不断扩大。
商业经营规模不断扩大。
v单个业主资金量受限,大量资金筹集的需要促使合伙制企业单个业主资金量受限,大量资金筹集的需要促使合伙制企业应运而生。
应运而生。
v合伙制企业对会计与审计的需求:
合伙制企业对会计与审计的需求:
提出了会计主体的概念;提出了会计主体的概念;促进了复式簿记的产生和发展;促进了复式簿记的产生和发展;所有权与经营权的分离产生了对注册会计师审计的最初需求。
所有权与经营权的分离产生了对注册会计师审计的最初需求。
vl6l6世纪意大利商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、世纪意大利商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员,他们所进行的查账与专门从事查账和公证工作的专业人员,他们所进行的查账与公证,可以说是注册会计师审计的起源。
公证,可以说是注册会计师审计的起源。
vl581l581年创立了威尼斯会计协会。
年创立了威尼斯会计协会。
(二)
(二)1818世纪形成阶段世纪形成阶段国外:
国外:
英国股份制企业社会审计职业形成我国:
我国:
清朝盛世:
闭关锁国没有土壤标志:
标志:
17211721年南海事件年南海事件英式审计特点英式审计特点英国股份制企业v股份有限公司的兴起引发的变化:
所有权与经营权进一步分离,绝大多数股东完全脱离经营管理,基于自身利益,关心公司经营成果,以便做出是否继续持有公司股票的决定。
潜在的投资人十分关心公司经营,以便决定是否购买公司的股票。
金融资本对产业资本的逐步渗透,增加了债权人的风险,他们非常重视公司的生产经营情况,以便做出是否继续贷款或者是否索偿债务的决定。
v财务报表是唯一反映公司财务状况和经营成果的途径,在客观上产生了由独立会计师对公司财务报表进行审计,以保证财务报表真实可靠的需求。
英国南海公司事件v公司设立:
公司设立:
1818世纪初,大英帝国殖民主义扩张,海外贸易大发展世纪初,大英帝国殖民主义扩张,海外贸易大发展,英国政府发行英国政府发行中奖债券,并用发行债券募集到的资金于中奖债券,并用发行债券募集到的资金于17101710年创立南海股份有限年创立南海股份有限公司,从事盈利前景诱人的殖民地贸易。
公司,从事盈利前景诱人的殖民地贸易。
v公司运营:
公司运营:
1010年惨淡经营,业绩平平。
年惨淡经营,业绩平平。
v运作策略运作策略政府相助:
政府相助:
17191719年,英国政府允许以中奖债券总额的年,英国政府允许以中奖债券总额的7070即即10001000万英万英镑,与南海公司的股票进行转换镑,与南海公司的股票进行转换将政府债券持有者转换为公司将政府债券持有者转换为公司股东。
股东。
宣布利好消息:
宣布利好消息:
17191719年年底,恰逢英国政府扫除了殖民地贸易障碍,年年底,恰逢英国政府扫除了殖民地贸易障碍,南海公司董事们升始对外散布各种所谓的公司利好消息,即南海公南海公司董事们升始对外散布各种所谓的公司利好消息,即南海公司在年底将有大量利润实现,并预计司在年底将有大量利润实现,并预计17201720年圣诞节公司可能要按面年圣诞节公司可能要按面值的值的6060支付股利。
支付股利。
资金运营:
南海公司老板布伦持出新招:
以数倍于面额的价格发行可资金运营:
南海公司老板布伦持出新招:
以数倍于面额的价格发行可分期付款的新股,同时,南海公司将获取的现金转贷给购买股票的分期付款的新股,同时,南海公司将获取的现金转贷给购买股票的公众。
公众。
2.2.带动其他股价上涨:
带动其他股价上涨:
170170多家新成立的股份公司的股票以及原有公司的股票都成了多家新成立的股份公司的股票以及原有公司的股票都成了投机对象,股价暴涨投机对象,股价暴涨5656倍。
倍。
3.3.全民皆股:
全民皆股:
各种职业的人,包括军人和家庭妇女都卷入这场旋涡。
各种职业的人,包括军人和家庭妇女都卷入这场旋涡。
“政治家忘记厂政治,律师忘记了法庭,贸易商放弃了买政治家忘记厂政治,律师忘记了法庭,贸易商放弃了买卖,医生丢弃了病人店主关闭了铺于,教父离开了圣坛,卖,医生丢弃了病人店主关闭了铺于,教父离开了圣坛,甚至连高贵的夫人也忘记了高傲和虚荣。
甚至连高贵的夫人也忘记了高傲和虚荣。
”(加尔布雷斯的加尔布雷斯的大恐慌大恐慌)影响结果:
影响结果:
1.1.南海公司股价大幅上升:
南海公司股价大幅上升:
17191719年年中年年中股价(英镑)股价(英镑)11411417201720年年33月月30030017201720年年77月月10501050时期时期v公司结局:
公司结局:
为了制止各类为了制止各类“泡沫公司泡沫公司”的膨胀,英国国会颁的膨胀,英国国会颁布了布了泡沫公司取缔法泡沫公司取缔法。
许多公司被解散,外。
许多公司被解散,外国投资者首先抛出南海公司股票,撤回资金。
国投资者首先抛出南海公司股票,撤回资金。
随着投机热潮的冷却,南海公司股价一落千丈,随着投机热潮的冷却,南海公司股价一落千丈,从从900900英镑下跃到英镑下跃到190190英镑,最终仅为英镑,最终仅为124124英镑。
英镑。
到到17201720年年底,政府对南海公司资产进行清理,年年底,政府对南海公司资产进行清理,发现其实际资本已所剩无几。
南海公司不得不宣发现其实际资本已所剩无几。
南海公司不得不宣布破产倒闭,数以万计的债权人与股东蒙受了巨布破产倒闭,数以万计的债权人与股东蒙受了巨大损失。
之后,民众对参股新兴股份公司闻之色大损失。
之后,民众对参股新兴股份公司闻之色变。
变。
审计影响v英国议会组织了一个由英国议会组织了一个由1313人参加的特别委员会进行秘密查证,人参加的特别委员会进行秘密查证,聘请了精通会计实务的查尔斯聘请了精通会计实务的查尔斯斯耐尔斯耐尔(CharlesSnell)(CharlesSnell)对对南海公司账目进行审核。
南海公司账目进行审核。
v斯耐尔于斯耐尔于17211721年提交了一份名为年提交了一份名为伦敦市彻斯特伦敦市彻斯特莱思学校莱思学校的书法大师的书法大师CharlesSnellCharlesSnell对索布里奇商社的会计账簿进行对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见检查的意见的报告,指出南海公司存在舞弊行为、会计记的报告,指出南海公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。
录严重不实等问题。
v查尔斯查尔斯斯耐尔成为世界上第一位民间审计人员,其查账报斯耐尔成为世界上第一位民间审计人员,其查账报告成为世界上第一份民间审计报告。
告成为世界上第一份民间审计报告。
v南海公司舞弊案被列为世界上第一起比较正式的民间审计案南海公司舞弊案被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例,南海公司事件成为独立审计的例,南海公司事件成为独立审计的“催产剂催产剂”。
v英国政府于英国政府于18441844年颁布了年颁布了公司法公司法,规定股份公司必须设,规定股份公司必须设监察人,负责审查公司的账目。
监察人,负责审查公司的账目。
v18451845年,出台修订年,出台修订公司法公司法,规定股份公司的账目必须经,规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计。
董事以外的人员审计。
v18531853年,成立了第一个注册会计师专业团体年,成立了第一个注册会计师专业团体爱丁堡会计爱丁堡会计师协会,标志着注册会计师职业的诞生。
师协会,标志着注册会计师职业的诞生。
英式审计特点英式审计特点v注册会计师审计的地位得到了法律确认;v审计的目的是查错防弊,保护企业资产的安全和完整;v审计的方法是对会计账目进行详细审计;v审计报告使用人主要为企业股东等。
(三)(三)2020世纪发展阶段世纪发展阶段国外:
国外:
美国经济发展对社会审计的促进我国:
我国:
社会审计萌芽美式审计特点:
美式审计特点:
财务报表审计财务报表审计美国经济发展对社会审计的促进v从20世纪初开始,全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国。
当时英国巨额资本开始流入美国,促进了美国经济的发展。
v为了保护广大投资者和债权人的利益,英国注册会计师远涉重洋到美国开展审计业务;同时美国本身也很快形成了自己的注册会计师队伍。
v1887年,美国公共会计师协会(TheAmericanAssociationofPublicAccountants)成立,l916年改组为美国注册会计师协会(AICPA),后来成为世界上最大的注册会计师职业团体。
美式审计特点:
财务报表审计美式审计特点:
财务报表审计v审计对象由会计账目扩大到以资产负债表和利润表审计对象由会计账目扩大到以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料。
为中心的全部财务报表及相关财务资料。
v审计的主要目的是对财务报表发表审计意见,判断审计的主要目的是对财务报表发表审计意见,判断企业财务状况和盈利能力,查错防弊转为次要目的。
企业财务状况和盈利能力,查错防弊转为次要目的。
v审计方法从详细审计初步转向以控制测试为基础的审计方法从详细审计初步转向以控制测试为基础的抽样审计抽样审计v审计报告使用者范围扩大审计报告使用者范围扩大包括股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及包括股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者。
潜在投资者。
v审计规范化程度日益提高审计规范化程度日益提高审计准则开始拟订,审计工作向标准化、规范化过渡。
审计准则开始拟订,审计工作向标准化、规范化过渡。
v注册会计师专业素质普遍提高注册会计师专业素质普遍提高注册会计师资格考试制度广泛推行。
注册会计师资格考试制度广泛推行。
二、我国社会审计职业的发展二、我国社会审计职业的发展11、北洋政府北洋政府:
19181918年,条例、机构、人员年,条例、机构、人员22、国民政府、国民政府:
规模的扩大,作用的局限:
规模的扩大,作用的局限33、新中国、新中国:
文革时期取消:
文革时期取消改革开放后恢复和快速发展改革开放后恢复和快速发展
(一)北洋政府时期
(一)北洋政府时期开创中国社会审计史上的第一:
开创中国社会审计史上的第一:
1918年第一部注册会计师法规会计师暂行条例第一家会计师事务所正则会计师事务所第一位注册会计师谢霖
(二)国民政府时期
(二)国民政府时期贡献:
贡献:
规模有了一定扩大限制:
限制:
作用没有得到发挥19301930年颁布了年颁布了会计师条例会计师条例,确立了会计师的,确立了会计师的法律地位。
法律地位。
上海、天津、广州等地相继成立了多家会计师事上海、天津、广州等地相继成立了多家会计师事务所。
务所。
19251925年在上海成立了年在上海成立了“全国会计师公会全国会计师公会”,19331933年,成立了年,成立了“全国会计师协会全国会计师协会”。
至至l947l947年,全国已拥有注册会计师年,全国已拥有注册会计师26192619人。
人。
(三)新中国(三)新中国11、废止:
、废止:
苏联模式2
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