第章采购与付款循的环审计练习及答案.docx

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第章采购与付款循的环审计练习及答案

第五章采购与付款循环审计

一、单项选择题

　　1.在企业内部控制制度比较健全的情况下，下列可以证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点的是（）。

　　A.订购单

　　B.请购单

　　C.验收单

　　D.付款凭单

　　2.下列说法中正确的是（）。

　　A.采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离

　　B.定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“存在”认定有关

　　C.采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能可以不分离。

　　D将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少XX的采购和盗用商品的风险。

存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。

这些控制与商品的“完整性”认定相关

　　3.在购货业务中，采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。

订购单一般为一式四联，其副联无需送交（）。

　　A.编制请购单的部门

　　B.验收部门

　　C.应付凭单部门

　　D.供应商

　　4.以下程序中，（）属于测试采购交易与付款交易内部控制“存在性”目标的常用控制测试程序。

　　A.检查企业验收单是否有缺号

　　B.检查付款凭单是否附有卖方发票

　　C.检查卖方发票连续编号的完整性

　　D.审核采购价格和折扣的标志

　　5.采购与付款循环中“发生”认定的关键内部控制程序是（）。

　　A.注销凭证以防重复使用

　　B.已填制的验收单均已登记入账

　　C.检查验收单连续编号的完整性

　　D.采购的价格和折扣均经适当批准

　　6.注册会计师在对应付账款进行实质性程序时用到的下列实质性分析程序表述不正确的是（）。

　　A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因

　　B.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性

　　C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性

　　D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位应付账款的波动情况

7.注册会计师X为审查宏丽公司未入账负债而实施的下列审计程序中，最为有效的是（）。

　　A.审查债权人名单

　　B.审查应付账款、应收票据明细账

　　C.审查应付账款、应付票据的函证回函

　　D.审查资产负债表日后货币资金支出情况

　　8.在验证应付账款余额不存在漏报时，注册会计师黎平获取的以下审计证据中，证明力最强的是（）。

　　A.供应商开具的销售发票

　　B.供应商提供的月对账单

　　C.被审计单位编制的连续编号的验收报告

　　D.被审计单位编制的连续编号的订货单

　　9.注册会计师张霞在审查公司2007年度应付账款项目时，发现W公司应付账款明细账中存在确实无法支付的巨额应付账款。

对此，张霞应提请W公司管理层作（）的会计处理。

　　A借记“应付账款”，贷记“营业外收入”

　　B借记“坏账准备”，贷记“营业外收入”

　　C借记“应付账款”，贷记“资本公积”

　　D借记“坏账准备”，贷记“资本公积”

　　10.为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施（）程序。

　　A.对固定资产实地观察

　　B.检查固定资产的所有权归属

　　C.以实地为起点，追查固定的明细分类账

　　D.以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查

　　11.注册会计师在对甲公司2007年度财务报表进行审计时，发现该公司接受投资者投入需要安装设备一台。

双方在协议中约定的价值为500000元（目前没有可靠证据证明这个价格是公允的），设备的公允价值为450000元。

安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为5000元;领用自产的产成品一批，实际成本为10000元，售价为24000元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。

本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师认为安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（）元。

　　A.472330

　　B.521160

　　C.486330

　　D.483930

　　12.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（）。

　　A经常发生大额的固定资产清理损失

　　B累计折旧与固定资产原值比率较大

　　C提取折旧的固定资产账面价值庞大

　　D固定资产保险额大于其账面价值

　　13.在复核本期折旧费用的计提是否正确时，被审计单位的下列做法中不恰当的是（）。

　　A.对上期已计提减值准备的固定资产，本期按新的账面价值计提折旧

　　B.固定资产减值迹象在本期已经全部消失，对原已计提的固定资产减值准备没有作转回处理

　　C.因更新改造而停止使用的固定资产未停止计提折旧

　　D.因进行大修理而停用的固定资产，照提折旧，并将计提的折旧额计入了相关的资产成本或是当期损益

　　14.在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：

L公司于2002年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致;2003年6月30日L公司对该生产线进行更新改造，2003年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1000万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命;截止2003年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。

在对固定资产和累计折旧进行审计后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（）

　　A固定资产原值调减200万元，累计折旧调减1100万元

　　B固定资产原值调减200万元，累计折旧调减100万元

　　C固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减1100万元

　　D固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减100万元

　　15.注册会计师在对甲公司2008年度财务报表进行审计时，发现该公司2007年6月20日开始自行建造的一条生产线，2008年6月1日达到预定可使用状态，2008年7月1日办理竣工决算，2008年8月1日投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。

在采用年数总和法计提折旧的情况下，2008年该设备应计提的折旧额为（）万元。

　　A.240

　　B.120

　　C.100

　　D.80

二、多项选择题

　　1

　　被审计单位的下列有关工程项目业务中，注册会计师认为属于不相容岗位的有（）。

　　A.项目建议和项目决策

　　B.项目实施和价款支付

　　C.竣工决算和竣工审计

　　D.工程概预算与审核

　　2.假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有（）。

　　A.L公司2007年10月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自2007年11月起计提折旧。

截止2007年12月31日，L公司尚未取得该办公楼的产权证明

　　B.为保持某设备的生产能力，L公司对该设备进行修理和改造，发生80万元维修改造费，并将其计入固定资产账面价值

　　C.因尚未办理竣工决算，L公司对于2007年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。

该厂房的竣工决算于2008年1月5日完成，其固定资产原值和已计提的折旧也相应自2008年1月起按决算金额进行调整

　　D.L公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，L公司对该设备全额计提了减值准备

　　3.根据被审计单位实际情况，注册会计师可以选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序的有（）。

　　A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因

　　B.检查与应付账款有关的供应商发票、验收报告或入库单到账簿记录

　　C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性

　　D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润;并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分

　　4.注册会计师在对被审计单位应付账款审计时，下列程序中可以检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款的有（）。

　　A.获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节

　　B.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等

　　C.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员

　　D.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期

　　5.注册会计师在审计应付账款过程中，实施的审计程序对查找未入账应付账款有效的是（）。

　　A.从供应商发票、验收报告或入库单追查至应付账款明细账

　　B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关购货发票等凭证

　　C.从财务部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单并与应付账款进行核对　　D.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等）

　　6.下列说法中正确的有（）。

　　A.如果发现因重复付款、付款后退货、预付货款等原因导致某些应付账款账户出现较大借方余额，注册会计师除了在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录之外，还应建议被审计单位将这些借方余额在资产负债表中列示为资产

　　B.注册会计师王华和李明在审计W公司年度财务报表时，注意到与采购和付款循环相关的内部控制存在缺陷。

他们认为W公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款

　　C.如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有10%以上表决权股份的股东单位账款

　　D.注册会计师在审查应付账款账户在资产负债表中披露的恰当性时，应核实资产负债表中“应付账款”项目是否根据“应付账款”和“预收账款”科目的期末贷方余额的合计数填列　　7.下列有关固定资产说法错误的是（）。

　　A.如果被审计单位以非货币交换（假设具有商业实质）换入多项没有单独标价的固定资产，注册会计师应检查被审计单位是否按照各项固定资产的原账面价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值

　　B.被审计单位购买的固定资产，其延期支付的购买价款超过了正常信用条件，实质上具有融资性质的，注册会计师认为所购资产的成本应当以实际支付的总价款为基础确认　　C.实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况;也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据　　D.计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化程度，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析是否合理。

8.注册会计师在对被审计单位固定资产进行实质性分析程序时，计算固定资产原值与全年产量的比率，并与以前年度比较，分析其波动原因，可以发现（）。

　　A.减少固定资产未在账户上注销

　　B.闲置固定资产

　　C.发现本期折旧额计算上可能存在的错误

　　D.增加的固定资产尚未进行处理

　　9.下列项目中，注册会计师认为应计提折旧的固定资产有（）。

　　A.因季节性等原因而暂停使用的固定资产

　　B.因改扩建等原因而暂停使用的固定资产

　　C.企业临时性出租给其他企业使用的固定资产

　　D.融资租入的固定资产

　　10.被审计单位采购与付款循环中涉及的主要业务活动包括（）。

　　A.处理订购单

　　B.验收商品

　　C.确认债务

　　D处理和记录现金支出

　　11.采购和付款交易通常要经过（）几个程序。

　　A.订货

　　B.付款

　　C.请购

　　D.验收

　　12.注册会计师在检查被审计单位已经发生的采购交易是否都入账时常用的控制测试有（）。

　　A.检查订货单连续编号的完整性

　　B.检查卖方发票连续编号的完整性

　　C.检查验收单连续编号的完整性

　　D.检查注销凭证的标记

　　13.适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误，以下采购与付款业务中不相容岗位包括（）。

　　A.付款审批与付款执行

　　B.采购与验收

　　C.采购合同的订立与审批

　　D.采购、验收与相关会计记录

　　14.下列说法中正确的有（）。

　　A.为降低付款环节的控制风险，应付凭单部门在编制付款凭单之前应核对供应商发票与验收单、订购单的一致性，以确定供应商发票计算的正确性，并将这些凭单附在付款凭单之后。

为加强控制，通常还要求在付款凭单上填入借记的资产或费用类账户的名称　　B.为降低付款环节的控制风险，销售部门在编制付款凭单后应核对供应商发票与验收单、订购单的一致性，以确定供应商发票计算的正确性，并将这些凭单附在付款凭单之后。

为加强控制，通常还要求在付款凭单上填入借记的资产或费用类账户的名称

　　C.注册会计师王华和李明在审计M公司2007年度财务报表时，注意到与采购和付款循环相关的内部控制存在缺陷。

他们认为M公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款

　　D.注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购业务至存货的永续盘存记录，可测试已发生采购业务的发生

　　15.以下程序中，（）属于测试采购与付款循环中内部控制“完整性”目标的常用控制测试程序。

　　A检查企业验收单是否有缺号

　　B检查卖方发票连续编号的完整性

　　C检查付款凭单是否附有卖方发票

　　D审核采购价格和折扣的标志

三、简答题

　　1.甲注册会计师审计X公司2007年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：

（1）“生产用固定资产”中有固定资产——A设备已于2007年1月份停用，并转入“未使用固定资产”。

（2）公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份（5～9月）提取。

　　（3）5月份购入设备一台，价值65万元，当月达到预定可使用状态，8月份交付使用，X公司从9月份起开始计提折旧。

　　（4）公司对设备B采用平均年限法计提折旧。

该设备预计可使用年限10年，预计净残值率为5%，公司确定的该设备的年折旧率为10%。

　　要求：

针对上述情况，分别指出注册会计师应关注的可能存在或存在的问题。

　　2.注册会计师张强和齐超在审计宏大公司2008年度财务报表时，对宏大公司采购和付款循环内部控制制度及销售和收款循环内部控制制度进行了控制测试，测试结果为：

销售和收款循环控制风险评价为低水平;采购和付款循环控制风险评价为高水平。

宏大公司总资产3000万元中，应收账款项目列示为1000万元;应付账款项目列示为610万元，请分析

注册会计师张强和齐超是否需要对应收账款、应付账款进行函证?

试比较应收账款和应付账款函证审计程序的异同。

　　3.注册会计师在对昌盛公司2007年度财务报表进行审计时，通过分析程序对被审计单位固定资产进行审计，请回答：

（1）对被审计单位固定资产进行审计时分析程序是否是必须的?

为什么?

（2）对被审计单位固定资产进行分析程序，常用的分析指标有哪些（举2—3例）?

　　（3）针对分析所举指标，注册会计师可能发现哪些问题?

涉及哪些认定?

参考答案

一、单项选择题

　　1

　　[答案]B

　　[解析]在内部控制制度比较健全的情况之下，请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点。

在内部控制制度并不健全的情况之下，采购业务不一定都有请购单。

采购部门会根据授权直接订购企业有规律消耗的物料。

此时采购交易轨迹的起点就是订购单。

　　2

　　[答案]A

　　[解析]选项A,询价和确定供应商是不相容职务，要进行分离,参考教材P404;选项B，定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关;选项D，如果存在XX的采购、盗用商品或是无关人员随便可以接触商品，会使得账面记录比实际要多，与“存在”认定是相关的。

　　3

　　[答案]D

　　[解析]送交供应商的应是订购单的正联，其副联无需送交。

参看教材P400～401。

　　4

　　[答案]B

　　[解析]若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在目标;审核采购价格及折扣，与准确性、计价与分摊目标有关，检查验收单是否有缺号和发票连续编号的完整性是与完整性目标有关。

　　5

　　[答案]A

　　[解析]A重复使用往往意味着重复入账，与“发生”认定相关;B属于本循环中“完整性”认定的关键内部控制;C属于“完整性”认定的关键内部控制;D属于“计价和分摊”认定的关键内部控制。

　　6

　　[答案]D

　　[解析]分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润;并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分。

　　7

　　[答案]D

　　[解析]资产负债表日后如果以货币资金支付了应付款项，说明年前应付款项应当入账;审查未入账的应付账款从年前负债类的账面上是不能查出的，因为年前账面根本未记录该笔负债。

　　8

　　[答案]B

　　[解析]

　　A.B均为外部证据，均比作为内部证据的

　　C.D可靠性高，但相对来说，B中提供的应付账款的资料比A更为全面，更容易发现漏报的情况。

　　9

　　[答案]A

　　[解析]对企业确实无法支付的应付账款。

根据新会计准则的规定，应按规定转入营业外收入科目中。

　　10

　　[答案]D

　　[解析]对于固定资产的真实存在，一般以明细账为起点，实地追查。

11

　　[答案]A

　　[解析]接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。

该设备的入账成本为：

450000+5000×（1+17%）+10000+24000×17%+24000×10%=472330（元）。

　　12

　　[答案]A

　　[解析]折旧计提不足的实质是所计提的折旧额比固定资产的实际损耗小，其结果将导致在固定资产账面净值（原值-累计折旧）不为零时，固定资产就已报废，按照会计规定，这一差额将计入固定资产清理，造成大额的固定资产清理损失，所以本题应选A。

选项B恰好相反，它是折旧计提过高的迹象。

选项C提取折旧的固定资产账面价值庞大，并不意味着折旧计提的恰当性或不恰当性，对于大规模企业，其固定资产账面价值庞大是自然而然的状况。

选项D，固定资产的保险额与折旧并无直接或必然的联系。

　　13

　　[答案]C

　　[解析]更新改造的固定资产在“在建工程”科目中核算，不计提折旧。

　　14

　　[答案]C

　　[解析]请参考本题的全部会计分录：

　　接受投资时：

　　借：

固定资产800（1500-900+200）

　　贷：

股本　　　　　　800

　　2003年上半年计提折旧时

　　借：

制造费用等100（800/4×6/12）

　　贷：

累计折旧100

　　进行更新改造，应转入到在建工程科目中，即

　　借：

在建工程　700

　　累计折旧　100

　　贷：

固定资产800

　　发生的更新改造支出

　　借：

在建工程1000

　　贷：

工程物资1000

　　2003年12月31日工程竣工：

　　借：

固定资产1700（700+1000）

　　贷：

在建工程1700

　　但是原题中记入到固定资产科目的金额是2700万元，所以应该冲减的固定资产金额是2700-1700=1000（万元）。

　　15

　　[答案]B

　　[解析]2008年该设备应计提的折旧额=（740-20）×5/15×6/12=120（万元）。

二、多项选择题

　　1

　　[答案]ABCD

　　[解析]根据《内部会计控制规范-工程项目》的有关规定，上述均属于不相容岗位，需要相互分离。

参考教材P407。

　　2

　　[答案]BC

　　[解析]选项A固定资产虽未取得产权证明，但本着实质重于形式的原则，L公司应对此固定资产计提折旧;选项B不符合资本化的条件，所以，应对L公司已经资本化的改造费用进行调整;选项C对于已计提的折旧无需调整。

　　3

　　[答案]ACD

　　[解析]选项B是检查应付账款是否存在未及时入账，确认应付账款期末余额的完整性所用的程序，不属于应付账款的分析程序。

除了上述ACD三项分析程序外，注册会计师对应付账款进行分析程序还可以是分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。

　　4

　　[答案]ABCD

　　[解析]除了上述程序外，注册会计师还可以结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

　　5

　　[答案]ABD

　　[解析]与其供应商之间的对账单应从非财务部门获取。

　　6

　　[答案]AB

　　[解析]选项C，如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上表决权股份的股东单位账款，参考教材P420;选项D，某些报表项目的数额并不一定等于同名科目的数额。

资产负债表中应付账款的金额，等于应付账款和预付账款科目的期末所属明细科目贷方余额的合计数，参考教材P420。

　　7

　　[答案]AB

　　[解析]选项A应该是按照各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配;选项B，企业购买固定资产如果延期支付的购买价款超过了正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定，实际支付的总价款计入长期应付款;选项C，从明细账追到固定资产实物以证明固定资产的“存在”认定，相反，以实物为起点追到明细账证明固定资产的“完整性”认定。

　　8

　　[答案]ABD

　　9

　　[答案]ACD

　　[解析]按照规定，除已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独作价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。

但改扩建等原