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成本会计
学习说明
☐本课程是会计类专业的一门专业必修课,曾经是会计专业职称考试和研究生考试的一门课程。
☐本课程内容体系包括:
(详见下面)
《成本会计》内容体系
☐成本会计概论
☐成本核算原理
☐成本计算方法
⏹品种法
⏹分批法
⏹分步法
⏹定额法
⏹分类法
⏹标准成本法
☐成本報表編制与分析
第一章总论
☐学习目标:
⏹掌握成本、成本会计的概念对象和职能;理解成本、费用、支出的关系;了解成本会计的任务;明确成本会计工作的组织。
☐学习内容:
Ø成本的经济实质和作用
Ø成本会计概念和对象
Ø成本会计职能和任务
Ø成本会计工作的组织
第一节成本的经济实质和作用
一、成本的经济实质
1、成本的概念
(1)一般理解
❑成本是一种耗费
❑成本遍及各行各业的各项活动
(2)“理论成本”
❑C+V其中C:
物化劳动的转移价值,V:
劳动者为自己劳动所创造的价值。
(马克思《资本论》)
❑成本是为了一定目的而付出(或可能付出的)用货币测定的价值牺牲。
(美会计学会)
(3)实际工作中的成本概念
❑除C+V外,还包括不形成产品价值的损失性支出,如废品损失、停工损失等。
Ø完全成本法的产品成本:
包括制造产品所耗费的生产费用及期间费用。
Ø制造成本法的产品成本:
包括制造产品所耗费的生产费用,不包括期间费用。
产品成本是生产费用的对象化。
(4)现行制度对成本费用的解释:
❑费用,是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出;
❑成本,是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
Ø企业应当合理划分期间费用和成本的界限。
期间费用应当直接计入当期损益;成本应当计入所生产的产品、提供劳务的成本。
Ø企业应将当期已销产品或已提供劳务的成本转入当期的费用;商品流通企业应将当期已销商品的进价转入当期的费用。
二、成本的作用
(一)成本是补偿生产耗费的尺度
(二)成本是综合反映企业工作质量的重要
指标。
(三)成本是制定产品价格的一项重要因素
(四)成本是企业进行决策的重要依据。
第二节成本会计的对象
成本会计的概念
成本会计的对象
成本、费用、支出之间的关系
一、成本会计的概念
☐成本会计是一种以成本、费用为对象的专业会计。
☐狭义的成本会计:
仅指成本核算。
☐广义的成本会计:
包括成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评。
☐现代成本会计通常称之为成本管理会计。
二、成本会计的对象
☐成本会计的对象,即成本会计核算和监督的内容。
☐成本会计的对象可概括为:
各行业企业的生产经营成本和期间费用,简称成本、费用。
三、成本、费用、支出之间的关系
(一)关于支出
☐支出是企業在经济活動中發生的一切開支与耗費
☐支出一般划分為:
⏹資本性支出
⏹收益性支出
⏹營業外支出
⏹償付性支出
⏹利潤分配及對外投資支出等
(二)关于費用
☐費用是企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。
☐費用按其與生產的关系划分為:
⏹生產費用:
產品生產過程中發生的物化勞動、活勞動的貨幣表現,它與生產有直接關係;
⏹期間費用:
與企業的經營管理活動相关的耗費,与发生的期間配比作爲儅期收益的扣減,与生產沒有直接關係。
☐費用是支出的構成部分,在支出中於企業生產經營管理有關的部分即可表現或轉化為費用,否則不能列為費用。
(三)关于成本
☐成本是生產費用的對象化,即在某一時期内某種(類、批等)產品所應負擔的費用。
☐企業某一時期發生的生產費用總和不一定等於該期的產品成本總和(權責發生製原則)
第三节成本会计职能和任务
一、成本会计的职能
☐概念成本会计在经济管理中所具有的内在功能。
☐职能
⏹基本职能成本核算、监督职能
⏹派生职能除了成本核算、监督之外,还具有:
☐成本预测
☐成本决策
☐成本计划
☐成本控制
☐成本分析
☐成本考核
☐关系各项职能之间存在以下的关系
⏹成本预测是成本决策的前提,成本決策是成本預測的結果;
⏹成本計划是成本決策所確定目標的具體化;
⏹成本控制是對成本計划實施進行的監督;
⏹成本核算是對成本計划是否完成的檢驗;
⏹成本分析是對成本計划完成與否的原因進行的檢查;
⏹成本考核是實現成本計划的重要手段;
⏹成本核算是各項职能的基礎,沒有核算其他职能都無法進行。
二、成本会计的任务
☐由企業經營管理(成本管理)的要求所決定的;
☐還受制與成本會計的對象核職能。
☐成本會計的任務:
⏹进行成本预测、决策和计划,为提高企业管理水平和经营管理效果服务;
⏹审核和控制企业发生的各项费用,防止浪费和损失;
⏹核算成本、费用,为企业经营管理提供所需的成本、费用信息;
⏹进行成本分析,考核经营成果,促使企业降低成本、费用,提高经济效益。
第四节成本会计工作的组织
一、成本会计机构的设置
1、成本会计机构内部组织分工
☐按职能分工:
将厂部成本会计科分为成本核算、成本分析等小组
☐按对象分工:
分为产品成本、期间费用核算小组或核算员等
2、各级成本会计机构之间的组织分工
☐集中工作方式:
一级核算体制,厂部集中统一进行成本核算。
一般适宜中小型企业采用。
☐分散工作方式:
二级核算体制,厂部进行综合的成本核算与分析,车间进行成本的明细核算。
一般适宜大中型企业采用。
二、成本会计人员的配备
1、成本会计工作的质量主要取决于成本会计人员
2、根据成本管理的要求选用适当水平和素质的不同层次人才
3、总的要求:
胜任。
⏹既精于核算,又善于管理;
⏹既精通政策法规和制度,又熟悉生产工艺流程;
⏹既能履行职权,又能创造性的开展工作。
三、成本会计法规和制度
1、概念成本会计法规和制度是企业组织和处理成本会计工作的规范,是会计法规和制度的重要组成部分。
2、种类(按使用范围和制定权限)
☐全国性成本会计法规制度:
《会计法》、两则、《企业会计制度》
☐特定主体的成本会计制度:
属企业内部会计制度的一个组成部分。
3、企业内部成本会计制度的内容
☐成本会计工作的组织分工及职责权限;
☐成本定额、成本计划和费用预算的编制方法;
☐成本核算的制度:
包括成本计算对象、成本计算方法的确定、成本帐户、成本项目的设置、成本核算的流程、生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法等;
☐成本预测和决策、成本控制和分析的制度;
☐成本报表的制度:
包括报表的种类、格式、指标体系、编制方法、报送对象和日期等;
☐有关责任会计制度:
包括成本中心的设置、企业内部价格的制订和结算方法等;
☐其他有关成本会计制度。
第二章工业企业成本核算的要求
和一般程序
⏹理解成本核算原则及其重要性;掌握成本核算要求、费用要素和成本项目;掌握成本一般流程和账户设置体系。
⏹产品成本的核算原则
⏹成本核算的基本要求
⏹成本核算的一般流程
⏹成本核算的账户体系
第一节成本核算的原则
一、实际成本
⏹某项成本发生时,按发生时实际耗费数确认;
⏹完工入库的产品,按实际负担额计价;
⏹由当期损益负担的销售成本,按实际数结账。
二、真实可靠(客观性)
⏹真实:
没有任何人为因素的影响
⏹可核:
不同人计算的结果是一致
三、重要性
⏹对重要内容单独反映并力求准确
⏹对次要的可合并反映并从简处理
四、一致性
⏹某项要素发生时,确认该要素水平的方法前后一致;
⏹成本计算过程中,费用分配方法前后一致;
⏹成本核算对象、项目和成本方法前后期一致。
五、及时性
⏹成本项目发生时,及时进行会计处理;
⏹管理层需要成本信息时,及时提供;
⏹按期编制成本报表,及时提供成本资料。
六、权责发生制
⏹以收入的归属期为基础确认本期收入;
⏹以费用的归属期为基础确认本期费用。
第二节成本核算的要求
(一)按经济内容或性质划分:
费用要素
?
外购材料
?
外购燃料和动力
?
工资及福利费
?
折旧费
(二)按经济用途划分:
1、成本项目
ž直接材料
ž直接工资注:
企业根据实际情况可增设废品
ž其他直接支出损失、燃料及动力等成本项目。
ž制造费用
2、费用项目
ž管理费用
ž营业费用
ž财务费用
⏹正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限
生产费用:
包括直接材料、直接人工和制造费用等
期间费用:
管理费用、财务费用和营业费用。
⏹正确划分生产费用与期间费用的界限
⏹正确划分本期生产费用、期间费用和下期生产费用、期间费用的界限
⏹正确划分不同产品的生产费用界限
直接(计入)费用直接计入成本计算对象,
间接费用按适当的分配标准分配计入成本计算对象
⏹正确划分完工产品与在产品的生产费用
当期生产费用合计=完工产品成本+月末在产品成本
三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法
⏹凡有国家统一规定的,应采用统一规定的方法;
⏹国家没有统一规定的,根据财产物资特点结合管理要求合理选用,并不得随意变更。
四、做好各项基础工作
⏹原始记录制度
⏹定额管理制度
⏹计量验收制度
⏹内部结算制度
⏹岗位责任制度等
五、适应生产特点和管理要求,采用适当的成本计算方法
第三节成本核算的一般流程
一、确定成本计算对象根据生产特点和管理要求选择
⏹产品品种
⏹产品批别
⏹产品步骤
二、确定成本项目根据需要在以下三个基本项目的基础进行必要的调整
⏹直接材料
⏹直接人工
⏹制造费用
三、确定成本计算间隔期(多长时间计算一次成本,取决于生产组织的特点)
∙大量大批生产:
成本计算期与会计期间一致
∙单件小批生产:
成本计算期往往与会计期不一致
四、生产费用的审核(审核生产过程发生的各项支出)
∙确定各项费用应否开支;
∙费用应否计入生产成本
五、生产费用的归集与分配(成本计算的关键)
∙直接费用:
直接计入产品成本
∙间接费用:
分配计入产品成本
∙将应计入当期的生产费用,在各产品之间进行分配和归集,计算出各产品成本
六、计算完工产品与在产品的成本
∙将各种产品的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配
第四节成本核算的账户体系
一、成本核算的主要会计帐户
1、“基本生产成本”帐户
¡应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细帐,帐内按成本项目分设专栏进行明细登记。
2、“辅助生产成本”帐户
¡应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细帐,帐内按成本项目或费用项目分设专栏进行明细登记。
3、“制造费用”帐户
⏹应按车间、部门设置明细帐,帐内按费用项目分设专栏进行明细登记。
4、“废品损失”帐户
⏹应按产品品种设置明细帐,帐内按成本项目分设专栏进行明细登记。
5、根据需要还应设置预提费用、待摊费用、管理费用等(在财务会计中已作过阐述,此略)
以上均为一级帐户,“基本生产成本”帐户、“辅助生产成本”帐户也可作为“生产成本”帐户下设的二级帐户,视企业成本核算需要而定。
二、成本核算的帐务处理程序
⏹分配各项费用要素;
⏹分配待摊、预提费用;
⏹分配辅助生产成本;
⏹分配制造费用;
⏹结转不可修复废品损失;
⏹分配废品、停工损失;
⏹结转产品、自制半成品成本。
图示如下
思考与讨论
⏹资料:
见教材35页
⏹要求:
1、以成本会计原则评价王明青的做法是否合适?
请说明理由。
2、以成本核算要求评价费用分类项目的数额是否正确?
请说明原因。
_
第三章费用在各种产品以及
期间费用之间的分配和归集
•掌握材料与燃料动力、工资与福利费、折旧费用及辅助生产费用的分配与核算。
–材料费用的核算
–外购动力费的核算
–人工费用的核算
–折旧费用的核算
–辅助生产费用的核算
–其他费用的核算
第一节各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述
1.对于直接用于产品生产,而且专设成本项目的直接生产费用,应单独记入“基本生产成本”总账科目
2.对于直接用于产品但没有专设成本项目的各项费用,如基本生产车间机器设备的折旧费、修理费等,应先记入“制造费用”总账科目及所属明细账有关的费用项目,然后通过一定的分配程序,转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账制造费用等成本项目。
3.间接计入费用的分配,应该选择适当的分配方法分配。
分配的标准有:
成果类;消耗类;定额类。
二、材料费用的核算
(一)材料的分类
1、材料按其在生产中的用途划分
•原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。
2、相应帐户的设置
•“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”帐户。
(二)材料费用的分配
1、分配原则:
•构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费,应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目;
•对于几种产品共同耗费的间接材料费,应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。
2、分配标准的确定原则:
合理与简便
•合理性:
所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。
•简便性:
作为分配标准的资料容易取得。
3、材料费用分配标准的类型
•定额消耗量比例
•系数比例
•产品产量比例
•重量比例
•体积比例等。
4、分配的一般方法:
(计算的基本公式):
•选择一定的分配标准
•分配率=分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和
•某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准×分配率
(1)定额消耗量比例分配法
•方法1:
–某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
–材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和
–某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率
–某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价
•例:
某企业生产甲、乙两种产品,共同耗用某种材料1200公斤,每公斤4元。
甲产品的实际产量为140件,单件产品材料消耗定额为4公斤;乙产品的实际产量为80件,单件产品材料消耗定额为5.5公斤。
试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。
运用方法1计算如下:
1、甲产品材料定额消耗量=140×4=560(公斤)
乙产品材料定额消耗量=80×5.5=440(公斤)
2、材料消耗量分配率=1200÷(560+440)=1.2
3、甲产品应分配的材料数量=560×1.2=672(公斤)
乙产品应分配的材料数量=440×1.2=528(公斤)
合计1200(公斤)
4、甲产品应分配的材料费用=672×4=2688(元)
乙产品应分配的材料费用=528×4=2112(元)
合计4800(元)
•方法2:
•为了简化核算工作,也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。
公式如下:
–某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
–材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和
–某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料费用分配率
运用方法2计算如下:
1、甲产品材料定额消耗量=140×4=560(公斤)
乙产品材料定额消耗量=80×5.5=440(公斤)
2、材料费用分配率=(1200×4)÷(560+440)=4.8
3、甲产品应分配的材料费=560×4.8=2688(元)
乙产品应分配的材料费=440×4.8=2112(元)
合计4800(元)
(2)材料定额费用比例法
•某产品某材料定额费用
=该产品实际产量×单位产品该材料费用定额
=该产品实际产量×单位产品该材料消耗定额×该材料计划单价
•材料费用分配率=各种材料实际总费用÷各产品各材料费用定额之和
•某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之和×材料费用分配率
(三)材料费用的核算
1、在实际工作中,材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。
(见教材举例)
2、帐务处理:
•直接用于产品生产的各种原材料费用,应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目;
•用于辅助生产的原材料费用,应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用(或成本)项目;
•基本生产车间管理耗用的原材料费用,应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐;
•厂部管理耗用的原材料费用,记入“管理费用”帐户;
•产品销售耗用的原材料费用,记入“营业费用”帐户。
根据材料费用分配表编制会计分录:
借:
基本生产成本----X产品
辅助生产成本----Y车间
制造费用----基本车间(材料费)
管理费用----材料费
营业费用----材料费
贷:
原材料----主要材料(A材料)
(四〕燃料费用分配的核算
•其程序和方法与材料费用分配基本相同。
1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下,产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目;存货核算应增设“燃料”一级帐户;燃料费用分配表应单独编制。
2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下,产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目,应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目;存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算;燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。
(五)低值易耗品摊销的核算
1、摊销额处理:
•领用时,其价值损耗应计入成本、费用中。
因其摊销金额较小,无需专设成本项目,因此:
•产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户;
•厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”帐户;
•辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。
2、摊销方法:
一次摊销法、分次摊销法
(1)一次摊销法(适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品)
•领用时,其价值一次计入当期成本、费用。
即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户,贷记”低值易耗品”帐户。
•报废时,其残料价值冲减有关成本、费用。
即借记“原材料”等帐户,贷记“制造费用”、“管理费用”等帐户。
•例:
某企业基本生产车间本月领用生产工具一批,计划成本为600元,本月材料成本差异率为-4%。
另有一批生产工具在该月报废,残料入库作价30元。
试作出必要的会计分录。
领用生产工具,
借:
制造费用600
贷:
低值易耗品600
结转低值易耗品成本差异,
借:
制造费用24(600×(-4%)〕
贷:
材料成本差异
-低值易耗品成本差异24
报废生产工具残料入库,
借:
原材料40
贷:
制造费用40
(2)分次摊销法(适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品)
∙特点:
低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。
∙摊销期限在一年以内的,转作“待摊费用”,分月摊销;摊销期限在一年以上的,转作“长期待摊费用”,分月摊销。
∙帐务处理:
∙领用时,借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目;贷记“低值易耗品”科目。
∙分月摊销时,借记“制造费用”、“管理费用”科目;贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。
•例:
某企业生产车间领用专业工具一批,计划成本为36000元,低值易耗品成本差异率为+2%,该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。
•领用时,
借:
长期待摊费用36000
贷:
低值易耗品36000
•月末调整成本差异,
借:
长期待摊费用720(36000×2%〕
贷:
材料成本差异
--低值易耗品成本差异720
•分月摊销时,
借:
制造费用1530【(36000+720)÷24】
贷:
长期待摊费用1530
三、外购动力费的核算
(一)外购动力费的核算
∙外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。
∙付款时,一般借记“应付帐款”帐户,贷记“银行存款”帐户。
∙问题:
为什么不借记成本费用帐户,贷记“银行存款”帐户?
•原因:
外购动力费一般不是在每月末支付,而是在每月下旬的某日支付。
如:
6月21日支付的电费是5月20日--6月20日期间所耗电费,而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配,二者金额往往不一致。
此种帐务处理是权责发生制原则的要求。
•若每月支付外购动力费的日期基本固定,且每月付款日至月末应付动力费相差不多,也可不通过“应付帐款”帐户核算,可于付款时直接借记成本费用帐户,贷记“银行存款”帐户。
(二)外购动力费的分配
∙外购动力费的分配,在有仪表的情况下,应根据仪表所示耗用数量及单价计算;
∙无仪表的情况下,可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。
(三)外购动力费的帐务处理:
∙将其费用计入相应的成本、费用帐户:
1)产品生产用的动力费,应借记“基本生产成本”帐户;
2)辅助生产用的动力费,应借记“辅助生产成本”帐户;
3)车间管理用的动力费,应借记“制造费用”帐户;
4)厂部管理用的动力费,应借记“管理费用”帐户;
5)贷记“应付帐款”(或银行存款)帐户。
∙产品成本明细帐是否单设“燃料及动力”成本项目,应视情况而定。
1〕若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大,应单设“燃料及动力”成本项目;
2〕若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小,不需单设“燃料及动力”成本项目,燃料费记入“直接材料”成本项目,外购动力费记入“制造费用”成本项目。
四、工资费用的核算
(一)工资总额的组成
•1、计时工资:
按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。
工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。
•2、计件工资:
分个人计件和集体计件。
•3、奖金:
支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。
•4、津贴和补贴:
为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴,以及物价补贴。
•5、加班加点工资
•6、特殊情况下支付的工资
(二)工资费用的原始记录
•企业应按每个职工设置“工资卡”,内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。
计算职工工资的原始记录,有“考勤记录”和“产量记录”。
–考勤记录:
是登记职工出勤和缺勤情况的记录,为计时工资计算提供依据。
形式:
考勤簿、考勤卡片(考勤钟打卡〕、考勤磁卡(刷卡〕
–产量记录:
是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录,是计件工资计算的依据,同时也是统计产量和工时的依据。
如派工单、加工路线单、产量通知单等。
(三)工资的计算
1、计时工资的计算:
年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。
–月薪制下计时工资计算的两种方法:
∙按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算(减法)
某职工本月应得工资=该职工月标准工资-(事假天数×日标准工资)-(病假天数×日标准工资×病假扣款率)
∙按出勤天数直接计算(加法)
某职工本月应得工资=该职工本月出勤天数×日标准工资+病假天数×日标准工资×(1-病假扣款率)
∙日标准工资的计算方法:
∙按30天算日工资率:
日标准工资=月标准工资÷
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