注册会计师《会计》备考试题及答案11.docx

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注册会计师《会计》备考试题及答案11

2019年注册会计师《会计》备考试题及答案（11）

一、单项选择题（每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项）

1.下列表述中不属于进行债务重组时必然发生的是（）。

A.债权人作出让步

B.债权人确认债务重组损失

C.债务人发生财务困难

D.债务人确认债务重组利得

2.以现金、非现金资产和修改其他债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，债务人和债权人进行处理的先后顺序正确的是（）。

A.修改债务条件清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、现金清偿方式

B.非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、现金清偿方式、修改债务条件清偿方式

C.现金清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、修改债务条件清偿方式

D.现金清偿方式、修改债务条件清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式

3.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款240万元（含增值税），经协商，乙公司以银行存款180万元结清了全部债务。

甲公司对该项应收账款已计提坏账准备100万元。

假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。

A.0

B.40

C.-40

D.60

4.2017年11月15日，A公司赊销一批商品给B公司，含税价为300万元。

由于B公司发生财务困难，无法按期偿付该笔货款。

2016年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意将该项债权转为对B公司的投资，所转换的股数为60万股，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。

A公司对该项债权计提了40万元坏账准备。

假定不考虑其他因素，A公司应当确认的债务重组损失为（）万元。

A.200

B.60

C.20

D.0

5.乙公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。

2014年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为134000元，款项尚未支付;2014年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品抵偿该应收账款。

该产品市价为100000元，产品成本为70000元，乙公司已为转让的产品计提了存货跌价准备1000元。

甲公司为债权计提了坏账准备2000元。

假定不考虑其他税费。

甲公司接受存货的入账价值为（）元。

A.100000

B.70000

C.132000

D.98000

6.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，但是该或有应付金额最终没有发生的，应（）。

A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入

B.冲减营业外支出

C.冲减销售费用

D.冲减管理费用

7.2017年1月1日，甲公司应收乙公司的货款1000万元到期，乙公司由于财务困难无法偿还该部分债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组，甲公司豁免200万元债务，剩余部分延长1年后支付，并加收年利率为3%的利息，相当于同期银行贷款利率。

同时规定如果乙公司2017年实现净利润超过300万元，应归还豁免债务中的60万元。

债务重组日，估计乙公司很可能实现净利润330万元。

则债务重组日乙公司应确认预计负债的金额为（）万元。

A.200

B.140

C.60

D.0

8.一般情况下，债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入（）。

A.营业外支出

B.营业外收入

C.资产减值损失

D.资本公积

9.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。

甲公司就其所欠乙公司货款90万元与乙公司进行债务重组。

根据协议，甲公司以其产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。

甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。

甲公司用于抵债产品的成本为60万元，已计提的存货跌价准备为6万元，公允价值（计税价格）为70万元。

假设不考虑其他因素，该债务重组对甲公司损益的影响金额为（）万元。

A.18.1

B.20

C.24.1

D.36

10.M公司销售给N公司一批商品，价款400万元，增值税税额68万元，款项尚未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，N公司分别用一栋自用厂房和一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产予以抵偿。

已知，该厂房的账面余额100万元，已提累计折旧16万元，已计提资产减值4万元，公允价值为60万元，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为170万元，其中成本为160万元，公允价值变动收益的金额为10万元，公允价值为180万元。

N公司因该业务对当期营业外收入的影响为（）万元。

A.228

B.10

C.208

D.168

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二、多项选择题（每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。

每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）

1.下列关于债务重组会计处理的表述中正确的有（）。

A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权

B.债权人将实际收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

C.债务人将很可能发生的或有应付金额满足条件确认为预计负债

D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

2.下列各项中属于债务重组方式的有（）。

A.债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本

B.债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件

C.债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件

D.债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件

3.甲公司应收乙公司货款244万元。

由于乙公司出现财务困难，双方同意按224万元结清该笔货款。

甲公司已经为该笔应收账款计提了10万元的坏账准备。

不考虑其他因素，以下甲公司和乙公司的会计处理中，错误的有（）。

A.甲公司将债务重组损失10万元计入营业外支出

B.乙公司在重组当期没有债务重组利得

C.乙公司债务重组利得20万元计入营业外收入

D.甲公司冲减10万元资产减值损失

4.2017年6月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司1000万元款项。

经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。

甲公司用于抵债的办公楼原值为800万元，已提折旧为200万元，公允价值为700万元;用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。

不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，错误的有（）。

A.确认债务重组利得180万元

B.确认商品销售收入90万元

C.确认其他综合收益100万元

D.确认资产处置利得130万元

5.以债务转为资本的方式进行债务重组时，下列会计处理中正确的有（）。

A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本

B.债务人应将股份公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积

C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资

D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将享有股权的公允价值和应收债权的账面余额的差额冲减坏账准备，冲减后仍有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）;冲减后坏账准备仍有余额的，应将该余额转回并抵减当期资产减值损失

6.以债务转增资本的方式进行债务重组的，债务人进行账务处理时可能涉及的会计科目有（）。

A.股本

B.营业外收入

C.坏账准备

D.资本公积

7.A公司应收B公司货款2000万元。

因B公司发生财务困难，经协商，双方同意按1600万元结清该笔货款。

A公司已经为该笔应收账款计提了600万元坏账准备。

在债务重组日，该事项对A公司和B公司的影响表述错误的有（）。

A.A公司资本公积增加400万元，B公司资本公积增加400万元

B.A公司冲回资产减值损失200万元，B公司营业外收入增加400万元

C.A公司冲回资产减值损失400万元，B公司营业外收入增加400万元

D.A公司营业外收入增加200万元，B公司资本公积增加400万元

8.下列关于以非现金资产清偿债务的说法中错误的有（）。

A.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益

B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益

C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益

D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益

9.下列关于附或有条件的债务重组的表述中，正确的有（）。

A.或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债

B.重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得

C.债务人应在每期期末，按照或有事项确认和计量要求，确定其最佳估计数

D.对于债权人而言，涉及的或有应收金额在很可能取得时确认相应资产

10.在混合重组方式下，以下会计处理中正确的有（）。

A.债权人以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值以及已提坏账准备冲减重组债权的账面余额后的差额作为债务重组损失

B.债权人以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值以及已提坏账准备冲减重组债权的账面余额后的差额作为债务重组损失

C.债务人以支付的现金、转让的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债务的账面价值后的差额作为债务重组利得

D.债务人以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值后的差额作为债务重组利得

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三、综合题（答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤）

1.甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为17%。

甲企业于2016年6月30日向乙企业出售一批产品，产品销售价款702万元（包含增值税税额）;乙企业应于2016年8月30日偿还该款项，甲企业对该应收账款未计提坏账准备。

乙企业由于财务困难，短期内资金紧张，2016年8月30日经与甲企业协商，达成债务重组协议，内容如下：

（1）乙企业以2台A产品偿还部分债务，每台A产品成本为50万元，公允价值和计税基础均为70万元。

乙企业开出增值税专用发票，乙企业已对每台A产品计提存货跌价准备10万元。

甲企业将2台A产品作为固定资产核算，由于需要安装，甲企业于2016年9月1日开始安装，安装过程中支付劳务成本20万元，领用原材料10万元，2016年12月31日安装完成;

（2）甲企业同意免除50万元债务，其余债务的偿还期延至2017年12月31日。

要求：

（1）编制甲企业债务重组相关会计分录和2016年与固定资产相关会计分录;

（2）编制乙企业债务重组相关会计分录。

2.大海公司为一工业企业，2016年发生的相关交易或事项如下：

（1）2016年12月31日，大海公司应收甲公司货款余额为600万元，已提坏账准备110万元，因甲公司发生财务困难，双方协商进行债务重组。

债务重组协议规定：

大海公司豁免甲公司债务150万元，剩余债务延期一年支付，并附条件，如果甲公司在未来一年获利，则甲公司需另支付大海公司60万元。

估计甲公司在未来期间很可能获利。

2016年12月31日，大海公司相关会计处理如下：

借：

应收账款——债务重组450

其他应收款60

坏账准备110

贷：

应收账款600

资产减值损失20

（2）2016年12月31日，大海公司欠乙公司账款700万元，因无力偿还，与乙公司签订了债务重组协议。

协议规定：

大海公司以其自身普通股500万股偿还乙公司债务，发行的股票面值为1元，公允价值为每股1.3元。

并于当日办妥了相关手续。

大海公司相关会计处理如下：

借：

应付账款700

贷：

股本500

营业外收入200

（3）2016年12月31日，大海公司欠丙公司账款500万元，因无力偿还，与丙公司签订了债务重组协议。

协议规定：

大海公司以其持有的长期股权投资偿债，该投资是大海公司于1年前取得，并能对被投资方施加重大影响，账面价值为420万元（其中，成本350万元，损益调整40万元，其他权益变动30万元），债务重组日公允价值为480万元。

大海公司与丙公司于当日办妥了相关手续。

大海公司相关会计处理如下：

借：

应付账款500

贷：

长期股权投资——成本350

——损益调整40

——其他权益变动30

投资收益60

营业外收入20

要求：

根据资料

（1）至（3），逐项判断大海公司的会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制有关更正的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。

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答案与解析

一、单项选择题（每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项）

1.

【答案】B

【解析】债务重组中，债务人发生财务困难，债权人作出让步，债权人不一定会确认债务重组损失，若已对该债权计提坏账准备，则实际收到偿债资产公允价值大于债权账面价值时，应冲减资产减值损失。

2.

【答案】C

【解析】在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，应根据债务清偿的顺序，一般情况下，应先考虑以现金清偿的方式，然后以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件方式。

3.

【答案】C

【解析】债务重组日甲公司应确认的损失=（240-100）-180=-40（万元）

会计分录如下：

借：

银行存款180

坏账准备100

贷：

应收账款240

资产减值损失40

4.

【答案】C

【解析】A公司应确认的债务重组损失=（300-40）-60×4=20（万元）。

5.

【答案】A

【解析】债权人接受非现金资产按公允价值入账，即接受存货的入账价值为100000元。

6.

【答案】A

【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

如果该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，那么债务人应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入，选项A正确。

7.

【答案】C

【解析】对于协议中规定的如果乙公司2017年实现净利润超过300万元归还豁免债务60万元的条款对于乙公司属于或有事项。

而“乙公司2017年很可能实现净利润3300万元”表明符合预计负债的确认条件，乙公司（债务人）应当将其确认预计负债60万元。

8.

【答案】B

【解析】以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。

9.

【答案】C

【解析】甲公司债务重组应确认的重组利得=90-70-70×17%=8.1（万元），存货的处置损益=70-（60-6）=16（万元），该债务重组对甲公司损益的影响金额=8.1+16=24.1（万元）。

10.

【答案】A

【解析】N公司因该业务确对当期营业外收入的影响=（400+68）-（60+180）=228（万元）。

二、多项选择题（每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。

每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）

1.

【答案】BCD

【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，于实际发生时计入当期损益，选项A错误，选项B正确;对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益，选项C和D正确。

2.

【答案】ABCD

【解析】债务重组主要有以下方式：

（1）以现金或非现金资产清查债务;

（2）债务转为资本;

（3）修改其他债务条件;

（4）以上三种方式的组合。

3.

【答案】BD

【解析】乙公司债务重组利得=244-224=20（万元）;甲公司债务重组损失=（244-10）-224=10（万元）。

4.

【答案】BCD

【解析】确认债务重组利得=1000-（700+120）=180（万元），选项A正确;确认商品销售收入120万元，选项B错误;该事项不确认其他综合收益，选项C错误;确认资产处置利得=700-（800-200）=100（万元），选项D错误。

5.

【答案】ABCD

【解析】将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。

债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。

债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）;冲减后坏账准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

6.

【答案】ABD

【解析】“坏账准备”科目是债务重组中债权人账务处理时可能涉及的科目，债务人不会涉及。

7.

【答案】ACD

【解析】A公司应冲回资产减值损失=1600-（2000-600）=200（万元）;B公司应确认营业外收入=2000-1600=400（万元）。

8.

【答案】AB

【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入），选项A和B错误。

9.

【答案】ABC

【解析】选项D，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认，只有在实际发生时才计入当期损益。

10.

【答案】BD

【解析】以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式进行债务重组的，债权人应当将重组债权的账面余额与实际收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值以及已提坏账准备的差额，确认为债务重组损失，选项A不正确，选项B正确;债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，选项C不正确，选项D正确。

三、综合题（答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤）

1.

【答案】

（1）甲企业相关会计分录

借：

在建工程140

应交税费——应交增值税（进项税额）23.8

应收账款——债务重组488.2

营业外支出——债务重组损失50

贷：

应收账款702

借：

在建工程30

贷：

应付职工薪酬20

原材料10

2016年12月31日

借：

固定资产170

贷：

在建工程170

（2）乙企业相关会计分录

借：

应付账款702

贷：

主营业务收入140

应交税费——应交增值税（销项税额）23.8

应付账款——债务重组488.2

营业外收入——债务重组利得50

借：

主营业务成本80

存货跌价准备20

贷：

库存商品100

2.

【答案】

事项

（1）大海公司的会计处理不正确。

理由：

或有应收金额不符合资产的确认条件，不确认为资产。

更正分录：

借：

营业外支出——债务重组损失40

资产减值损失20

贷：

其他应收款60

事项

（2）大海公司的会计处理不正确。

理由：

以普通股偿还债务的，应当以应付账款的账面价值与普通股的公允价值之间的差额确认为营业外收入，普通股的公允价值与股本面值的差额应计入资本公积。

确认的资本公积金额=500×（1.3-1）=150（万元）。

更正分录：

借：

营业外收入150

贷：

资本公积——股本溢价150

事项（3）大海公司的会计处理不完整。

理由：

以持有的投资偿还债务，持有的投资视同处置。

持有期间产生的资本公积——其他资本公积在处置时转入投资收益。

更正（补充）分录：

借：

资本公积——其他资本公积30

贷：

投资收益30

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