会计考试4.docx
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会计考试4
第七章 财产清查
★内容框架
★知识概要
一、财产清查概述
(一)财产清查的意义
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对,确定其实存数,查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
1.造成各种财产账实不符的原因主要有以下几个方面:
实际保管(计量、自然损耗、人为损坏、贪污盗窃、意外事故)
账面记录(漏记、重记、错记、计算错误)
非保管与记录导致(未达账项)
2.财产清查的意义(了解)
(二)财产清查的种类
分 类
内 容
清查范围
全 面
清查对象
(1)货币资金,包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。
(2)财产物资,包括在本单位的所有固定资产、库存商品、原材料、包装物、低值易耗品、在产品、未完工程等;属于本单位但在途中的各种在途物资;委托其他单位加工、保管的材料物资;存放在本单位的代销商品、材料物资等。
(3)债权债务,包括各项应收款项、应付和应交款项以及银行借款等。
适用范围:
(多选)
(1)年终决算前,为确保年终决算会计资料真实、正确,需进行全面清查。
(2)单位撤销、合并或改变隶属关系前,中外合资、国内联营前以及企业实行股份制改造前,为了明确经济责任,需进行全面清查。
(3)开展全面清产核资、资产评估等活动,为了摸清家底,准确地核定资产,需进行全面清查。
(4)单位主要负责人调离工作前。
局 部
清查对象
(1)库存现金,出纳人员应于每日业务终了时清点核对。
(2)银行存款,出纳人员每月至少应同银行核对一次。
(3)库存商品、原材料、包装物等,年内应轮流盘点或重点抽查;对各种贵重物资,每月应盘点一次。
(4)债权债务,每年至少应同对方核对一至两次。
适用范围
流动性较强的资产
清查时间
定 期
上述局部清查都是定期清查。
不定期
一般适用以下几种情况:
(1)更换财产物资、库存现金保管人员。
(2)发生自然灾害或意外损失。
(3)有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查。
(4)进行临时性清产核资。
比较:
1.定期清查的对象:
可以是全面清查,也可以是局部清查。
如:
年终决算是全面清查;库存现金清查是局部清查。
2.不定期清查的对象:
可以是全面清查,也可以是局部清查。
如:
单位合并是全面清查;自然灾害损失是局部清查。
(三)财产清查的一般程序(了解)
二、财产清查的基本方法
(一)货币资金的清查方法
(1)库存现金的清查
1.方法:
清查库存现金采用实地盘点的方法。
2.出纳在场:
库存现金盘点时,出纳人员必须在场。
3.白条抵库:
在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充抵库存现金(即不允许“白条抵充库存”)。
4.共同签章:
盘点后,应根据库存现金盘点结果,编制“库存现金盘点报告表”,并由盘点人员和出纳员签章。
5.原始凭证:
“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用,是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。
(2)银行存款的清查
方法:
通过与开户银行转来的对账单进行核对。
未达账项:
4种,学会判断
应用:
银行存款余额调节表的编制
注意:
编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响,核对银行存款账目有无错误。
该表本身并非原始凭证,不能根据该表在银行存款日记账上登记,而要等到银行转来的有关原始凭证后再按记账程序登记入账。
(二)实物资产的清查方法
1.实地盘点法。
2.技术推算法,例如露天存放的煤、矿石等的实存数量可以采用这种方法。
(三)往来款项的清查方法
往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。
(单选)
三、财产清查结果的处理
(一)财产清查结果处理的基本要求(多选)
(二)财产清查结果处理的步骤
设置“待处理财产损溢”账户。
“待处理财产损溢”账户是资产类账户,用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。
1.审批之前的处理
原始凭证:
“清查结果报告表”、“盘点报告表”。
记账凭证:
调账分录。
会计账簿:
账簿记录与实际盘存数相符。
调账后:
上报等待批准及税务备案。
但对于应收而收不回的应收款项、应付而无法支付的应付款项,在批准前不做调整账簿记录,待批准后再作处理。
2.审批之后的处理
批准,差异处理,调整账项。
批准前
批准后
库存现金
①盘盈:
借:
库存现金
贷:
待处理财产损溢
②盘亏:
借:
待处理财产损溢
贷:
库存现金
①盘盈:
借:
待处理财产损溢
贷:
营业外收入
②盘亏:
借:
其他应收款
管理费用
贷:
待处理财产损溢
存货
①盘盈:
借:
原材料等科目
贷:
待处理财产损溢
②盘亏:
借:
待处理财产损溢
贷:
原材料等科目
①盘盈:
借:
待处理财产损溢
贷:
管理费用
②盘亏:
借:
管理费用(管理不善、定额损耗)
营业外支出(非常原因)
其他应收款(应收责任人、保险公司赔款)
贷:
待处理财产损溢
固定资产
①盘盈:
盘盈的固定资产作为前期差错,通过“以前年度损益调整”科目核算,不用区分批准前批准后,在盘盈时做一笔分录。
②盘亏:
先将盘亏的固定资产账面价值转入“待处理财产损溢”科目中。
借:
待处理财产损溢
累计折旧
贷:
固定资产
①盘盈:
借:
固定资产(重置成本)
贷:
以前年度损益调整
②盘亏:
(盘亏净损失的处理)
借:
营业外支出——固定资产盘亏
贷:
待处理财产损溢
应收账款
坏账损失、债权单位购销等原因造成的无法偿还债务,确认坏账损失
借:
坏账准备
贷:
应收账款
应付账款
企业确实无法支付的应付款项,经批准
借:
应付账款
贷:
营业外收入
对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏,会计年终前应处理完毕。
会计期末,待处理财产损溢账户无余额。
★典型例题
考试角度有三:
【类型1】:
考核概念
【类型2】:
考核概念内涵延伸
【类型3】:
对概念的综合考核,这个有一定的难度,需要对概念有着正确的理解
一、单选题
1.出纳人员发生变动时,应对其保管的库存现金进行清查,这种财产清查属于( )。
【类型1】
A.全面清查和定期清查
B.局部清查和不定期清查
C.全面清查和不定期清查
D.局部清查和定期清查
[答疑编号5956070201]
『正确答案』B
『答案解析』本题考核财产清查的种类。
在单位更换出纳和财产物资保管人员时,需要进行不定期清查;对保管的库存现金进行清查属于局部清查。
2.年终决算前进行的财产清查属于( )。
【类型1】
A.局部清查和定期清查
B.全面清查和定期清查
C.全面清查和不定期清查
D.局部清查和不定期清查
[答疑编号5956070202]
『正确答案』B
『答案解析』本题考核财产清查的种类。
年终决算前,为了确保年终决算资料的真实、正确,需要进行全面的清查,同时这种清查也是定期的。
3.存货和贵重物资,( )应清查一次。
【类型1】
A.每天
B.每月
C.每季度
D.每年
[答疑编号5956070203]
『正确答案』B
『答案解析』对于各种贵重物资,每月应盘点一次。
4.实际发生坏账损失时,一方面记入“坏账准备”借方,一方面记入( )贷方。
【类型1】
A.资产减值损失
B.坏账准备
C.管理费用
D.应收账款
[答疑编号5956070204]
『正确答案』D
『答案解析』实际发生坏账准备,说明应收的款项减少,所以应贷记“应收账款”。
5.在企业与银行双方记账无误的情况下,银行存款日记账与银行对账单余额不一致是由于有( )存在。
【类型1】
A.应收账款
B.应付账款
C.未达账项
D.其他货币资金
[答疑编号5956070205]
『正确答案』C
『答案解析』本题考核对未达账项的理解。
未达账项,是指企业单位与银行之间,对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账,而另一方因未收到相关凭证,尚未登记入账的事项。
6.对于盘亏、毁损的存货,经批准后进行账务处理时,不可能涉及的借方账户是( )。
【类型2】
A.其他应收款
B.营业外支出
C.营业外收入
D.原材料
[答疑编号5956070206]
『正确答案』C
『答案解析』本题考核盘亏、毁损的存货经批准后的账务处理。
存货发生盘亏或毁损,借记“待处理财产损溢”,科目贷记“原材料”、“库存商品”等科目,待查明原因后,如果是管理不善、一般经营损失等原因造成的盘亏或亏损,通过“管理费用”核算;如果应有责任人和保险公司赔偿,通过“其他应收款”核算;如果是非常损失造成的存货盘亏或毁损,计入“营业外支出”。
7.盘亏的固定资产应该通过( )科目核算。
【类型1】
A.固定资产清理
B.待处理财产损溢
C.以前年度损益调整
D.材料成本差异
[答疑编号5956070207]
『正确答案』B
『答案解析』本题考核固定资产盘亏的账务处理。
应作会计分录:
借:
待处理财产损溢
贷:
固定资产
8.关于“银行存款余额调节表”,下列说法正确的是( )。
【类型2】
A.企业可根据“银行存款余额调节表”调整账簿
B.“银行存款余额调节表”是重要的原始凭证
C.“银行存款余额调节表”调节后的余额一般是企业可以动用的实际存款数
D.“银行存款余额调节表”调节平衡后,说明企业与银行双方记账绝对无错误
[答疑编号5956070208]
『正确答案』C
『答案解析』本题考核银行存款余额调节表的相关内容。
“银行存款余额调节表”不是原始凭证,不能根据它调整账簿;“银行存款余额调节表”调节平衡后,说明企业与银行双方以消除未达账项的影响,并不代表双方记账完全无误。
9.库存现金的清查是通过( )进行的。
【类型1】
A.实地盘点法
B.账账核对法
C.技术分析法
D.征询法
[答疑编号5956070209]
『正确答案』A
『答案解析』本题考核货币资金的清查方法。
10.下列说法不正确的是( )。
【类型2】
A.在清查小组盘点现金时,出纳人员必须在场
B.“现金盘点报告表”需要清查人员和出纳人员共同签字盖章
C.要根据“现金盘点报告表”进行账务处理
D.不必根据“现金盘点报告表”进行账务处理
[答疑编号5956070210]
『正确答案』D
『答案解析』本题考核现金的清查。
“现金盘点报告表”是调整账簿记录的原始凭证,要根据“现金盘点报告表”进行账务处理。
11.对往来款项进行清查,应该采用的方法是( )。
【类型1】
A.技术推算法
B.与银行核对账目法
C.实地盘存法
D.发函询证法
[答疑编号5956070211]
『正确答案』D
『答案解析』本题考核往来款项的清查方法。
往来款项清查一般用发函询证的方法进行核对。
12.机器设备等固定资产采用的清查方法一般是( )。
【类型1】
A.技术推算法
B.测量计算法
C.逐一盘点法
D.抽样盘点法
[答疑编号5956070212]
『正确答案』C
『答案解析』本题考核实物资产清查方法的适用范围。
对固定资产的清产应采用逐一盘点法。
13.下列关于财产清查程序的说法错误的是( )。
【类型1】
A.在进行财产清查前要确定清查对象、范围,明确清查任务
B.清查之前,需要制定清查方案,具体安排清查内容、时间、步骤、方法
C.清查时本着先认定质量,后清查数量的原则来进行清查
D.清查结束后需要根据盘存单填制实物、往来账项清查结果报告表
[答疑编号5956070213]
『正确答案』C
『答案解析』本题考核财产清查的一般程序。
清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等,后认定质量的原则进行。
14.对盘盈的固定资产进行计量,常用的会计计量属性是( )。
【类型1】
A.历史成本
B.重置成本
C.可变现净值
D.现值
[答疑编号5956070214]
『正确答案』B
『答案解析』对盘盈的固定资产进行计量,常用的会计计量属性是重置成本。
15.库存现金清查中对无法查明原因的长款,经批准应记入( )。
【类型1】
A.其他应收款
B.其他应付款
C.营业外收入
D.管理费用
[答疑编号5956070215]
『正确答案』C
『答案解析』现金盘盈应记入“营业外收入”。
16.“待处理财产损溢”科目未转销的借方余额表示( )。
【类型1】
A.等待处理的财产盘盈
B.等待处理的财产盘亏
C.尚待批准处理的财产盘盈数大于尚待批准处理的财产盘亏和毁损数的差额
D.尚待批准处理的财产盘盈数小于尚待批准处理的财产盘亏和毁损数的差额
[答疑编号5956070216]
『正确答案』D
『答案解析』本题考核“待处理财产损溢”科目的核算。
“待处理财产损溢”科目未转销的借方余额表示尚待批准处理的财产盘盈数小于尚待批准处理的财产盘亏和毁损数的差额。
二、多选题
1.下列情况适用于全面清查的有( )。
【类型1】
A.年终决算前
B.单位撤销、合并或改变隶属关系前
C.全面清产核资、资产评估
D.单位主要负责人调离工作前
[答疑编号5956070217]
『正确答案』ABCD
2.使企业银行存款日记账的余额小于银行对账单余额的未达账项有( )。
【类型1】
A.企业已收款记账而银行尚未收款记账
B.企业已付款记账而银行尚未付款记账
C.银行已收款记账而企业尚未收款记账
D.银行已付款记账而企业尚未付款记账
[答疑编号5956070218]
『正确答案』BC
『答案解析』本题考核未达账项的相关内容。
使企业银行存款日记账的余额小于银行对账单余额的未达账项有:
企业已付款记账而银行尚未付款记账和银行已收款记账而企业尚未收款记账两种情况。
3.下列各项中需要通过“待处理财产损溢”账户核算的有( )。
【类型1】
A.库存现金短缺
B.原材料盘亏
C.发现账外固定资产
D.应收账款无法收回
[答疑编号5956070219]
『正确答案』AB
『答案解析』固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”科目核;应收账款无法收回应记入“坏账准备”。
4.造成账实不符的原因主要有( )。
【类型1】
A.财产物资的自然损耗
B.财产物资收发计量错误
C.财产物资的毁损、被盗
D.会计账簿漏记、重记、错记
[答疑编号5956070220]
『正确答案』ABCD
5.下列关于财产局部清查特点的表述中,正确的有( )。
【类型1】
A.清查的范围窄
B.清查的内容少
C.清查的时间短
D.参与人员多
[答疑编号5956070221]
『正确答案』ABC
三、判断题
1.“盘存单”需经盘点人员和实物保管人员共同签章方能有效。
( )
【类型1】
[答疑编号5956070222]
『正确答案』√
『答案解析』本题考核实物资产的清查。
2.财产清查就是对各项实物资产进行定期盘点和核对。
( )
【类型1】
[答疑编号5956070223]
『正确答案』×
『答案解析』本题考核财产清查的定义。
财产清查是指对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对,确定其实存数,查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法,可以是定期清查也可以是不定期清查。
3.定期清查的对象:
可以是全面清查,也可以是局部清查。
( )
【类型1】
[答疑编号5956070224]
『正确答案』√
4.在盘存日期,只有存放在本企业内的存货才视为企业的存货。
( )
【类型1】
[答疑编号5956070225]
『正确答案』×
『答案解析』财产物资,包括在本单位的所有固定资产、库存商品、原材料、包装物、低值易耗品、在产品、未完工程等;属于本单位但在途中的各种在途物资;委托其他单位加工、保管的材料物资;存放在本单位的代销商品、材料物资等。
5.库存现金和银行存款的清查均应采用实地盘点的方法进行。
( )
【类型1】
[答疑编号5956070226]
『正确答案』×
『答案解析』银行存款的清查采用对账单法。
6.对于财产清查中查明的确实无法收回的应收款项,按规定手续经批准后应全额计提坏账准备。
( )
【类型1】
[答疑编号5956070227]
『正确答案』×
『答案解析』对于财产清查中查明的确实无法收回的应收款项,应全额确认坏账准备,不能是计提。
7.银行存款余额调节表、对账单是会计档案。
( )
【类型1】
[答疑编号5956070228]
『正确答案』√
四、案例分析题
1.某企业月末进行财产清查时,发现盘盈甲材料价值1000元,盘亏乙材料价值4000元。
【类型3】
(1)处理建议得到批复之前,应做的会计处理为( )。
A.将盘盈盘亏的差额3000元计入“待处理财产损溢”科目的借方
B.将盘盈盘亏的差额3000元计入“待处理财产损溢”科目的贷方
C.将盘盈甲材料的价值1000元计入“待处理财产损溢”科目的贷方
D.将盘亏乙材料的价值4000元计入“待处理财产损溢”科目的借方
[答疑编号5956070229]
『正确答案』CD
『答案解析』盘盈甲材料的会计分录:
借:
原材料——甲材料 1000
贷:
待处理财产损溢 1000
盘亏乙产品的会计分录:
借:
待处理财产损溢 4000
贷:
原材料——乙材料 4000
(2)乙材料盘亏时,处理建议得到批复之前的会计分录为( )。
A.借:
原材料 4000
贷:
待处理财产损溢 4000
B.借:
待处理财产损溢 4000
贷:
原材料 4000
C.借:
管理费用 4000
贷:
原材料 4000
D.借:
营业外支出 4000
贷:
原材料 4000
[答疑编号5956070230]
『正确答案』B
(3)经查明,乙材料盘亏原因属于定额内合理损耗,经批准予以转销,其会计分录为( )。
A.借:
其他应收款 4000
贷:
待处理财产损溢 4000
B.借:
营业外支出 4000
贷:
待处理财产损溢 4000
C.借:
管理费用 4000
贷:
待处理财产损溢 4000
D.借:
待处理财产损溢 4000
贷:
管理费用 4000
[答疑编号5956070231]
『正确答案』C
『答案解析』乙材料盘亏原因属于定额内合理损耗,经批准予以转销,其会计分录为:
借:
管理费用 4000
贷:
待处理财产损溢 4000
2.甲公司2012年10月31日的银行存款核对中发现,银行对账单余额为5025.20元,银行存款日记账账面余额为5000元,经逐笔核查,发现有如下未达账项:
(1)10月29日,外地某购货单位汇来一笔预付款6800元,银行已收妥入账,而企业尚未入账;
(2)10月30日,银行支付承兑货款4000元,企业尚未记账;(3)10月30日,企业开出现金支票一张计2000元,但持票人尚未到银行提现;(4)银行代扣电话费4774.8元,但企业尚未收到有关凭证。
根据条件回答以下问题。
银行存款余额调节表
单位:
元
项 目
金 额
项 目
金 额
本企业银行存款日记余额
5000
银行存对账单余额
5025.2
加:
银行已收、企业未收
(1)
加:
企业已收、银行未收
(3)
减:
银行已付、企业未付
(2)
减:
企业已付、银行未付
(4)
调节后存款余额
(5)
调节后存款余额
(5)
【类型3】
(1)上表中
(1)、
(2)、(3)、(4)的金额分别是( )。
A.6800、0、4774.8、2000
B.6800、4000、0、2000
C.0、2000、6800、8774.8
D.6800、8774.8、0、2000
[答疑编号5956070232]
『正确答案』D
『答案解析』
银行存款余额调节表 单位:
元
项 目
金 额
项 目
金 额
本企业银行存款日记余额
5000
银行存对账单余额
5025.2
加:
银行已收、企业未收
6800
加:
企业已收、银行未收
0
减:
银行已付、企业未付
4000+
4774.8
减:
企业已付、银行未付
2000
调节后存款余额
(5)
调节后存款余额
(5)
(2)上表中(5)的金额正确的是( )元。
A.7800
B.3025.2
C.6774.8
D.6200
[答疑编号5956070233]
『正确答案』B
『答案解析』企业银行存款日记账余额调整:
5000+68
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