第六章 利润的形成和分配的审计实训.docx
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第六章利润的形成和分配的审计实训
第六章利润的形成和分配的审计实训
第一节利润形成的审计实训
案例一
【基本案情】
注册会计师审查丁企业2005利润表的主营业务成本时,了解到该厂采用计划成本进行成本的日常核算,第四季度生产成本账的记录如表所示:
日期
借方
贷方
余额
10月1日
2000
10月31日
23600
24000
1600
11月30日
18000
20000
(400)
12月31日
23400
26000
(3000)
12月底该厂生产车间尚有在产品200件,每件平均成本为19元,第四季度已对外销售产品80%,库存量占20%。
要求:
计算完工产品转出的成本差异额,并提出处理意见。
【案例分析】
该企业第四季度末生产成本账出现赤字金额,是因为完工转出产品时贷记“生产成本”科目,由于产品计划成本高于实际成本而出现了赤字。
因此需要查明企业是否设置了“产品成本差异”账,并及时登记和分配成本差异额,第四季度完工转出产品成本差异额为节约差异为6800元,即(2000+23600+18000+23400-3800)-(24000+20000+26000)。
对已销售的产品,应审查是否结转了成本差异,其所应分配的差异额为5440元,即(6800×80%,节约差异),如未结转,应提请被审计单位更正,否则便会虚增产品成本;对于库存未销售的产成品,则不必结转成本差异。
案例二
【基本案情】
光大公司为增值税一般纳税人。
注册会计师在2008年3月31日审查该公司2007年12月份应交增值税有关会计资料时,发现一张可疑记账凭证,该凭证摘要栏记录为“购H材料”,下面是其会计分录:
借:
原材料209960
应交税费——应交增值税(进)36040
贷:
银行存款246000
该记账凭证所附的原始凭证有:
增值税专用发票一张,记载货物金额为200000元,税额为34000元;运费结算单据一张,记载运费10000元;装卸结算单据一张,记载装卸费2000元。
经审查,H材料采用个别计价法,该批材料尚未领用。
要求:
指出该企业在材料核算中存在的问题,调整账项。
【案例分析】
根据税法规定,增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用,根据运费结算单所列金额依7%的扣除率计算进项准予扣除,但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
该公司将购进原材料的运费、装卸费都依17%的扣除率计算进项税额予以扣除,违反了税法的规定,属于偷漏增值税行为。
注册会计师应提请该公司作调账处理,冲销多计增值税进项税额,同时编制审计调整分录:
多计增值税进项税额=36040-(34000+10000×7%)=1340元
借:
存货—原材料1340
贷:
应交税费—应交增值税1340
案例三
【基本案情】
审计人员在查阅A企业有关营业外收入及营业外支出业务时,发现营业外收入中有一笔无形资产出租收入4.5万元,营业外支出中有一笔结转无形资产出租成本2万元。
经调阅有关记账凭证,其会计分录如下:
(1)借:
银行存款45000
贷:
营业外收入45000
(2)借:
营业外支出20000
贷:
无形资产20000
要求:
针对上述情况审计人员应如何处理?
【案例分析】
根据《企业会计制度》的规定:
企业出租无形资产所取得的租金收入,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”等科目;结转出租无形资产的成本时,借记“其他业务支出”科目,贷记“无形资产”科目。
因此,企业无形资产出租及成本结转的账务处理是错误的,并因此逃交营业税。
由于问题发生在查证当月,因此应作如下调整分录:
(1)借:
营业外收入45000
贷:
其他业务收入45000
(2)借:
其他业务支出20000
贷:
营业外支出20000
(3)借:
其他业务支出2250
贷:
应交税费—应交营业税2250
案例四
【基本案情】
2008年1月20日,注册会计师在审计东方公司2007年债券投资时,发现该公司2007年1月1日以250000元购入汛飞公司发行的四年期债券,票面利率10%,市场利率6%,面值240000元,到期一次还本付息。
作如下会计分录:
1.年初取得投资时:
借:
持有至到期投资--成本240000
持有至到期投资—利息调整10000
贷:
银行存款250000.
2.年末确认实际利息收入和应收票据时:
借:
持有至到期投资—应计利息24000
贷:
持有至到期投资—利息调整4000
投资收益20000
要求:
指出东方公司在投资业务核算中存在的问题,调整错账。
【案例分析】
该公司年末确认实际利息收入和溢价摊销数不正确,应按实际利率法确认债券利息收入250000×6%=15000元,计入投资收益,票面利息24000元与实际利息15000元的差额9000元,作为溢价摊销数计入“持有至到期投资—利息调整”。
注册会计师应提请该公司调整会计处理,同时编制审计调整分录:
借:
投资收益5000
贷:
持有至到期投资—利息调整5000
同时,调整所有财务报表其他项目。
案例五
【基本案情】
注册会计师吴文在审计大力公司销货退回、折让、折扣是否同时冲减应交税金时,查阅了相关的记账凭证,发现大力公司销售给A公司的钢材不含税金额为20000元,代垫运费1000元,已向银行办妥收款手续,但8月因质量不符合要求,A公司要求退货,大力公司收到“拒付理由书”、“拒收商品通知单”后,作出的会计处理为:
借:
主营业务收入20000
销售费用 1000
贷:
银行存款21000
要求:
请指出注册会计师应如何处理?
【案例分析】
注册会计师在审查应交税金时,应注意;一些特殊情况下最容易少计或多计增值税的情况。
在实务操作中,少计或多计增值税的情况主要有一是销货退回、折让、折扣是否同时冲减了应交税金;二是虚增销售收入或虚减销售收入时,同时虚增或虚减的应交税金;三是应税和免税产品同时销售时,是否合理分开允许抵扣的进项税额与免税产品不得抵扣的进项税额
注册会计师吴文提请大力公司作相应的会计调整:
借:
应交税费——应交增值税(销)3400
贷:
银行存款 3400
第二节利润分配的审计实训
案例一
【基本案情】
某审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时,审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品,价款为58000千元(含应向购货方收取的增值税额),B企业于6月份收到所购物资并验收入库。
按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。
华光公司于12月31日编制2001年度会计报表时,已为该项应收账款提取坏账准备2900千元(假定坏账准备提取比例为5%),12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是80000千元,“坏账准备”项目的余额是4000千元,该项应收账款已按58000千元列入资产负债表“应收账款”项目内。
华光公司于2002年2月1日收到B企业通知,B企业已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,预计华光公司可收回应收账款的40%。
该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项,但华光公司未予调整。
要求:
指出该审计人员对此事项的处理意见。
【案例分析】
华光公司于2002年2月1日收到B企业通知,B企业已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,预计华光公司可收回应收账款的40%。
按照企业会计制度的规定,应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理,但华光公司却没对其进行日后调整。
审计人员应要求华光公司进行如下账务调整:
(金额单位:
千元)
(1)补提坏账准备58000×60%-2900=31900(千元)
借:
以前年度损益调整31900
贷:
坏账准备31900
(2)调整应交所得税
借:
应交税费—应交所得税10527(31900×33%)
贷:
以前年度损益调整10527
(3)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借:
利润分配—未分配利润21373(31900-10527)
贷:
以前年度损益调整21373
(4)调整利润分配有关数字
借:
盈余公积3205.95(21373×15%)
贷:
利润分配—未分配利润3205.95
(5)调整2001年度会计报表相关项目
资产负债表项目的调整:
•调增坏账准备31900千元;
•调减应交税金10527千元;
•调减盈余公积3205.95千元;
•调减未分配利润18167.05千元。
利润表及利润分配表项目的调整:
•调增资产减值损失31900千元;
•调减所得税费用10527千元;
•调减提取法定盈余公积21373×10%=2137.3(千元);
•调减提取法定公益金21373×5%=1068.65(千元);
•调减未分配利润21373-3205.95=18167.05(千元)。
案例二
【基本案情】
注册会计师李立和王明对某公司进行2002年年度会计报表审计时,发现该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件,工期为6个月,合同总收入为500万元,至2002年12月31日已发生成本240万元,预计开发完软件还将发生100万元成本,该项目已预收款250万元,其余款项于软件完工并运行后支付。
2002年12月31日经专业测量师测量,软件的开发完成程度为60%(附有测量报告)。
从销售记录中查到,该公司对这一合同确认的收入为250万元,成本按实际支出确认。
(该公司适应的所得税税率为33%;按10%计提公积金)
要求:
1审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当,并提出审计意见;
2计算对公司利润总额的影响程度,并列示相应的调整分录。
【案例分析】
2002应确认的收入为:
劳务总收入×劳务完工程度-以前年度已确认的收入
2002应确认的费用为:
劳务总成本×劳务完工程度-以前年度已确认的费用
2002年度少计收入50万元;多计成本36万元;从而影响想当年的财务成果。
当期共少计86万元,建议调整分录为:
借:
应收账款50
贷:
以前年度损益调整50
同时,调整多计的成本:
借:
劳务成本36
贷:
以前年度损益调整36
另外,计算、补交所得税:
28.38
借:
以前年度损益调整28.38
贷:
应交税费——应交所得税28.38
计算、补提公积金和公益金:
借:
以前年度损益调整57.62
贷:
利润分配——未分配利润57.62
借:
利润分配——未分配利润5.76
贷:
盈余公积——法定公积金5.76
案例三
【基本案情】
X公司系股份有限公司,A和B注册会计师于2005年3月20日完成对X公司2004年度会计报表的外勤审计工作。
A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下几个情况:
(1)2004年12月31日,公司清查盘点库存原材料,发现短缺300万元,作了借记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目300万元、贷记“原材料”科目300万元的会计处理。
经查清短缺原因,并报经批准,其中属于非常损失部分为250万元、属于一般经营损失部分为45万元、属于原材料仓库保管员张三过失而应由其赔偿的部分为5万元。
X公司于2005年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理,冲销2004年12月31日资产负债表中“待处理财产净损失”项目金额300万元。
(2)X公司于2004年1月1日按面值购入3年期、年利率为3%、到期还本付息的国库券500万元,按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。
但至2004年12月31日对该笔投资2004年度的收益未予以计提。
(3)X公司为K公司向银行借款100万元提供担保。
2004年10月,K公司因经营严重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款。
贷款银行因此向法院起诉,要求X公司承担连带偿还责任,支付借款本息120万元。
2005年2月20日,法院终审判决贷款银行胜诉,由X公司支付借款本息120万元,并于2005年2月28日执行完毕。
X公司在2004年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。
(4)2005年3月20日,X公司董事会根据2004年年初分配利润余额和2004年度审计后的净利润(X公司的所得税税率为33%),审议通过如下分红派息预案:
“按2004年度审计后的净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金;以2004年12月31日总股20000万股(每股面值1元)为基数,每10股送2股,派股金0.6元;剩余未分配利润滚存至下一年度;资本公积每10股转1股”。
该公司利润表反映净利润为3042万元,
要求:
针对上述情况,A和B注册会计师应如何处理?
【案例分析】
注册会计师应建议X公司:
就情况
(1)而言
①库存原材料短缺属于2004年度发生的事项,应建议X公司区分不同原因调整2004年度相应会计报表项目,作以下调整:
借:
营业外支出-非常损失250
管理费用-物资消耗45
其他应收款-张三5
贷:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300
②对5万元其他应收款余额按照6%比例计提坏账准备。
5×6%=0.3元
借:
管理费用-坏账损失0.3
贷:
坏账准备0.3
对情况
(2)而言
A和B注册会计师应建议X公司按权责发生制补记2004年度的国库券投资收益15万元(500×3%)
借:
长期债权投资-应计利息15
贷:
投资收益-债券利息收入15
对情况(3)而言
A和B注册会计师应提请X公司作如下调整分录:
借:
营业外支出-赔款损失120
贷:
其他应付款-贷款银行120
对情况(4)而言
①A和B注册会计师应提请X公司结合上述影响损益的审计调整分录,调减企业所得税。
(250+45+0.3+120)×33%=137.05万元,作如下调整分录
借:
应交税费-应交所得税137.05
贷:
所得税费用137.05
②经上述审计调整后,X公司2004年度实现的净利润为2504.65万元
(3042-250-45-0.3-120-137.05+15),
应提取法定盈余公积250.47万元(2504.65×10%),
应提取法定公益金125.24万元(2504.65×5%),
建议作如下审计调整分录:
借:
利润分配——提取法定盈余公积250.47
利润分配——提到法定公益金125.24
贷:
盈余公积——法定盈余公积250.47
盈余公积——法定公益金125.24
③根据X公司董事会股利分配方案,以2004年12月31日总股本20000万股(每股而值1元)为基数,每10股送2股,派现金0.6元。
对送股不作调整分录。
对拟派发的现金股利1200万元(20000×0.6÷10),建议作如下的调整分录:
借:
利润分配-应付普通股股利1200
贷:
应付股利-应付普通股股利1200
④根据X公司董事会股利分配方案,资本公积每10股转1股。
则共转股本2000万元(2000×1÷10),建议作如下审计调整分录:
借:
资本公积-其他资本公积2000
贷:
股本2000
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