《高级财务会计》案例集.docx
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《高级财务会计》案例集
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行分配,直到清算过程结束。
A&B&C的损益分与比为5:
3:
2。
ABC合伙企业2001年12月31日的资产负债表如下:
A&B&C合伙企业资产负债表
2001年12月31日
资产
现金$240000
应收账款$280000
给合伙人C的贷款$40000
存货$400000
土地$10000
设备净值$300000
商誉$40000
资产总计$1400000
负债和权益
负债:
应付账款$300000
应付票据$200000
从B处取得的贷款$20000
资本——A$340000
资本——B$340000
资本——C$200000
负债和权益总额$1400000
具体的清算事项如下:
(1)2002年1月——贷给合伙人C的贷款与其资本余额相抵消,商誉也被冲掉;应收账款收回$200000,出售账面价值为$160000的存货,收款为$200000,所得现金全部分配。
(2)2002年2月——出售账面价值为$80000的存货,收款为$60000,余下的存货出售后收款为$180000。
支付清算费用$4000,发现应计负债$8000,支付可分配现金。
(3)2002年3月——出售土地收款为$150000,支付清算费用$5000,支付可分配现金。
(4)2002年4月——余下的设备出售后收款为$150000,余下的应收账款全部冲销,支付可分配现金。
清算结束。
要求:
(1)根据以上清算过程编制记账分录;
(2)在每一次分配现金前编制安全清偿表和分次清算表;
(3)编制现金分配计划。
案例五
李强是一个注册会计师,最近被大地公司聘为财务总监。
这是一家管理严格的公司,生产油田钻控设备的配件。
公司通过其分布在东北及西北的14家分部将产品供应给客户。
李强刚上任不久,就得知该公司总部与分部间相对账户的余额有很大差异,而总部会计人员说,从没有见到这些账户余额平衡过。
针对李强大惊小怪的责问。
总部的主任会计回答说:
大地公司从来没有被独立的注册会计师审计过,也没有内部审计人员;公司的管理者在看分部的会计报表的时候,主要关心他们的利润表,而并不注意总部与分部之间相对账户的平衡问题;在编制联合会计报表工作底稿时,为了方便相对账户余额的抵消,公司的主任会计师对那些不清楚的差异采用借记其他费用或贷记其他收入的办法进行处理。
要求:
你认为李强该怎么办?
他应该让这种情况继续下去吗?
如果不,他应该请求公司和管理当局聘用一个独立的审计员吗?
或者,他可以授权14家分部的会计,将这些不明的差异通过借记其他费用或贷记其他收入的办法,将相对账户之间的差异消除吗?
或者采用其他的办法?
案例六
兰天公司在其总部之外,还设立了许多分部,每个分部都有品种齐全的基本上由总部提供的存货,分部还处理自己的资金收付业务,提供商业信用并结算货款。
每个分部都有自己独产的银行账户,有独立的会计记录,分部的固定资产由总部入账,设备折旧采用直线法,年折旧率为10%,无残值。
2001年7月1日,兰天公司A分部的经理购买办公设备,设备的现金价格为24000元,但他采用了24个月分期付款的方法购买,付款期从第1年8月1日开始,每月付款1100元。
在8月1日以前,A分部对此项业务未作任何会计处理,8月1日,当第一个月的款项付出时,分部所作的分录是借记其他费用,在2001年剩余的时间里,分部也作了同样的记录。
12月2日,A分部经理想起采购设备必须先得到总部的批准,不论资产是由总部采购的,还是由分部采购的,都将由总部入账,但是处理资产所产生的盈余或亏损将由分部承担。
为了逃避批评,分部经理立即对其在7月1日购买的设备进行处理,将其以现金15000元的价格卖给了一家商店。
这个经理接着又用这15000元的现金支票和个人财产将分期付款付清。
在12月3日,设备销售商考虑到已经提前付清了全部余款,就同意在2400元的利息中提供1500元的折扣。
对于上述设备的处理及负债的清偿,分部没有任何会计记录。
假设你是一个注册会计师,现在你要去审计该公司的会计报表。
当你到A分部的时候,你分析了他们的其他费用账户,并对这5个月中每月都有1100元的借力发生额进行调查。
通过调查,你发现了设备的采购与处理事项。
在几经犹豫之后,分部经理就此事对你做出了全面的解释。
要求:
(1)描述分部在正常情况下对上述业务可能作的会计分录。
(2)描述总部在正常情况下对上述业务可能作的会计分录。
(3)作一个分录纠正分部的会计记录。
(4)作一个分录纠正总部的会计记录。
案例七
Yarmouth
公司背景
Yarmouth是一家经营羊毛纤维加工及生产各种羊毛中间产品的企业,其总部位于加拿大的Halifax,它的主营业务是购进羊毛,然后在加拿大、苏格兰、希腊等地进行加工制造。
加拿大和苏格兰的公司主要面向北美和欧洲的市场,希腊公司主要向加拿大工厂返销。
Yarmouth的三个子公司都能在当地直接购进羊毛,然后加工成纱线或地毯纤维。
Yarmouth的每一个国外经营都是100%购进的全资子公司,尽管Yarmouth在加拿大的母公司已有40年的历史,但各国外经营却不超过10年的时间。
希腊子公司还是在1988年才成立的。
因此,Yarmouth对跨国企业的经营并不熟悉,并在经营过程中遇到了重重阻碍。
例如,英国劳工的罢工使英国子公司面临过劳工不足,希腊子公司曾经受到当地官僚政府的管制,但是这类情况在希腊加入欧盟后有所改善。
此外,希腊在1988-1989年间通货膨胀率达到了14%-15%。
外币折算
英国子公司是相当独产的经营实体,财务报表采用当地货币计量。
希腊子公司则是在严格的控制之下经营的,它主要向英国出口产品,考虑到通货膨胀问题不是很重要,希腊子公司的主营业务收入以英镑计量。
Yarmouth作业加拿大的一个公司,必须根据CICA的规定采用时态法或现行汇率法将国外经营的经营成果折算成加拿大元。
其折算过程类似于美国第52号财务会计准则公告(FAS52)《外币折算》。
CICA和美国财务会计准则公告的规定与国际会计准则第21号《汇率变动的影响》的规定是一致的。
因此,各个国外经营的汇率折算方法如下:
英国现行汇率法
希腊时态法
以上三个表是有关的会计报表,其中:
第一个表是两个国外经营采用当地货币编制的资产负债表、利润表和现金流量表,但1990年是按照加拿大会计准则编制的;第二个表是用于会计报表折算的汇率;第三个表格是两个国外经营子公司经过汇率折算后的资产负债、利润表及现金流量表。
Yarmouth同时采用折算前与折算后的信息来评估国外营业绩,并将其与加拿大总部的经营实体进行比较。
折算Aarmouth各子公司的会计报表
1989年希腊货币
(百万元)
1990年希腊货币
(百万元)
1989年英国英镑
(千元)
1990年英国英镑
(千元)
资产负债(12月31日)
资产
现金
应收账款
存货
厂房及设备
累计折旧
资产总额
负债及权益
应付账款
短期借款
普通股
留存收益
权益总额
1140
2190
1010
3720
(600)
7460
820
3070
2050
520
7460
1290
3440
1310
3720
(1200)
8560
820
3870
5050
1820
8560
7000
3000
6000
27000
(6000)
37000
4000
12000
8000
13000
37000
14500
4500
2000
27000
(9000)
39000
4000
12000
8000
15000
39000
利润表(1990年12月30日)
主营业务入
主营业务成本
主营业务利润
费用
折旧费用
其它费用
总费用
净收益
留存收益(1989年12月31日)
留存收益(1990年12月31日)
12000
6300
5700
600
3800
4400
1300
520
1820
12000
6000
6000
3000
1000
4000
2000
13000
15000
现金流量表(1990年12月31日)
经营活动产生的现金
净收益
13000
2000
1989年希腊货币
(百万元)
1990年希腊货币(百万元)
1989年英国英镑
(千元)
1990年英国英镑
(千元)
加:
折算
应收账款的变动
存货变动
应付款的变动
投资活动产生的现金
筹资活动产生的现金
现金变动
6000
1900
(1250)
(300)
0
350
0
(200)
150
3000
5000
(1500)
4000
0
7500
0
0
7500
汇率:
单位外币对美元的汇率
加拿大元
希腊货币
英国英镑
加拿大公司购买日
1989年12月31日
1990年平均汇率
美国公司购买日
1990年12月31日
1991年平均汇率
1991年12月31日
$0.8382
$0.8635
$0.8628
$0.8621
$0.8638
$0.8654
Yarmouth子公司折算加拿大元后的会计报表
(现行汇率法)
1989年希腊
加拿大元
1990年希腊
加拿大元
1989年英国
加拿大元
1990年英国
加拿大元
资产负债表(12月31日)
资产
1989年希腊
加拿大元
1990年希腊
加拿大元
1989年英国
加拿大元
1990年英国
加拿大元
资产负债表(12月31日)
现金
应收账款
存货(LIFO)
厂房及设备
累计折旧
资产总额
负债及权益
应付账款
短期借款
折算调整
普通股
留存收益
权益总额
8550
16425
8181
30132
(4860)
58428
6150
30525
0
16605
5148
58428
9420
25109
10401
30132
(9720)
65342
5986
28251
0
16605
14500
65342
13084
5608
11215
50468
(11215)
69160
7477
20430
(6056)
17260
28049
69160
32463
10075
4477
60477
(20149)
87313
8955
26866
2075
17260
32157
87313
利润表(1990年12月31日)
主营业务收入
主营业务成本
主营业务利润
费用
折旧费用
其他费用
总费用
汇总损益
净收益
留存收益(1989年12月31日)
留存收益(1990年12月31日)
88800
46620
42180
4860
28120
32980
152
9352
5148
14500
24648
12324
12324
6162
2054
8126
0
4108
28049
32157
现金流量表(1990年12月31日)
经营活动产生的现金
1989年希腊
加拿大元
1990年希腊
加拿大元
1989年英国
加拿大元
1990年英国
加拿大元
现金流量表(1990年12月31日)
净收益
加:
折算损益
折旧
应收账款的变动
存货变动
应付账款的变动
投资活动产生的现金
筹资活动产生的现金
折算前现金变动
汇率影响
现金变动
9352
(152)
4860
14060
9247
2220
0
2593
0
1480
1113
(243)
870
4108
0
6162
10270
(3081)
8216
0
15405
0
0
15405
3974
19379
国外经营的出售
Yarmouth对国外经营的业绩及规模一直不太满意,这使得它开始为这些国外子公司寻找买方。
经过近一年的努力,一家位于马萨诸塞州的Lawrence纺织厂决定用不同的价格分别买进这两家国外经营公司,并于1990年12月31日最后完成交易。
每一国外经营公司的公允许价值和账面价值相等,公允许值与Lawrence的购进价格之差全部归为商誉,计入Lawrence的资产账户。
由于Yarmouth已经事先告知新业主关于控制国外经营的困难性,因此,Lawrence决定必须严格控制英国子公司。
于是,Lawrence将子公司大量的利润调回母公司,并由美国的管理人员取代了原先子公司的管理人员。
这样一来,虽然苏格兰子公司必须对总部负直接责任,但其劳工问题却依然存在。
不仅如此,苏格兰子公司也越来越不愿意受控于Lawrence。
Lawrence的管理层发现,对英国子公司的严格监控耗用了大量的人力、物力,因此,Lawrence决定让希腊子公司自主经营,购买和销售产品都以希腊货币单位计价。
这一策略除了可以节约资源外,还有助于希腊子公司利用有利的地理位置开发广阔的东欧市场。
由售后国外经营的汇率折算
1992年,两个国外公司用当地货币计价的经营成果如下表所示,它们都是根据与CICA规定相似的美国公认会计准则(GAAP)编制的,各国外经营根据其与美国总公司经营关系的不同,分别采用下列方法进行折算:
英国时态法
希腊现行汇率法
出售后各子公司折算前会计报表
1990年希腊
货币(百万元)
1991年希腊
货币(百万元)
1990年英国
英镑(千元)
1991年英国
英镑(千元)
资产负债表(12月31日)
资产
现金
应收账款
存货(LIFO)
厂房及设备
累计折旧
资产总额
负债及权益
应付账款
短期借款
普通股
留存收益
权益总额
1290
3440
1310
3720
(1200)
8560
820
3870
2050
1820
8560
1345
3985
910
4020
(1800)
8460
820
3620
2050
1970
8460
14500
4500
2000
27000
(9000)
39000
4000
12000
8000
15000
39000
10842
6158
3000
33000
(12000)
41000
4000
10000
8000
19000
41000
利润表(1990年12月31日)
主营业务收入
主营业务成本
主营业务利润
费用
折旧费用
其他费用
总费用
9500
5700
3800
600
3050
3650
14200
5940
8260
3000
1260
4260
续表
1990年希腊
货币(百万元)
1991年希腊
货币(百万元)
1990年英国
英镑(千元)
1991年英国
英镑(千元)
净收益
留存收益(1989年12月31日)
留存收益(1990年12月31日)
150
1820
1970
4000
15000
19000
现金流量表(1990年12月31日)
经营活动产生的现金
净收益
加:
折旧
应收账款的变动
存货变动
应付账款的变动
投资活动产生的现金
筹资活动产生的现金
现金变动
150
600
750
(545)
400
0
605
(300)
(250)
25
4000
3000
7000
(1658)
(1000)
0
4342
(6000)
(2000)
(3658)
案例八
Chris公司、Software公司、Shane公司、Marlo公司董事会举行联合会议,讲座了吸收合并事宜。
每家公司有一种普通流通股,Software公司有一种优先流通股。
尽管合并条件尚未确定,但Chris公司将成为续存企业。
因为董事会想遵守普遍按受的会计准则,他们要求你作为咨询人员出席会议。
要求:
分别思考下列每个问题,根据普遍接受的会计准则作出回答,并说明理由。
(1)假定合并将在第5年8月31日完成,如果合并使用:
*权益联营法,Chris公司为发行企业;
*购买法,Chris公司为购进企业。
解释所用合并法的理论基础和第5年8月31日四个公司的资产负债表如何并入Chris公司的资产负债表。
(2)假定合并将在第5年8月31日完成,如果合并使用:
*权益联营法,Chris公司为发行企业;
*购买法,Chris公司为购进企业。
解释以第5年8月31日为结束日的会计年度四个公司的利润表如何并入Chris公司的利润表。
(3)一些董事认为合并条件应尽快达成,而合并所用的会计方法可以在以后选择,其他董事认为合并条件和会计处理方法密切相关,哪种观点正确?
请说明理由。
(4)Chris公司和Merlo公司规模相当,Software公司和Shane公司要小得多,这些事实如何影响合并所用会计方法的选择?
(5)Software公司以前是Garson公司的子公司,Garson公司与四个参并企业没有其他关系。
18个月以前,Garson公司自愿把Software公司转让给Garson公司其他股东。
这些事实对合并所用的会计处理方法的选择有什么影响(如果有的话)?
(6)Chris公司持有Software公司10000股优先流通股的2000股,持有Shane公司100000股普通流通股中的15000股。
Chris公司持有这些股票都是在第5年的头三个月购得的,这些事实对合并所用的会计处理方法选择有什么影响(如果有的话)?
(7)因为董事会认为Merlo公司的一个分部与新企业的经营不协调,所以他们希望合并一完成就把它卖掉,他们希望找买主不会有麻烦。
这一事实对合并所用的会计处理方法的选择有什么影响(如果有的话)?
案例九
兰新公司获得了柏莱公司在外发行87%的普通股。
兰新公司的首席财务官(CFO)主张有用成本法核算对柏莱公司的长期股权投资。
他的理由如下:
(1)成本法承认兰新和柏莱公司是独立的法律实体。
(2)因为13%少数股东权益的存在,就应重点强调两个公司在法律上的独立性,也就是说,柏莱公司不完全受兰新公司的控制。
(3)成本法下,只有当子公司宣布发放股利时,母公司才能确认收入的实现。
这样,股利收的确认才同财务会计中的收入实现原则相一致,权益法下对集团内的投资收益的处理不符合收入实现原则。
(4)采用权益法处理,将导致兰新公司的股利方针出现偏差,因为兰新公司的可分配收益中包含有属于柏莱公司收益。
(5)由于在确认柏莱公司可确认净资产的账面价值与公允价值的差异的摊销时,采用工作底稿进行抵消,而不是使用分录进行抵消,这使成本法同历史成本原则相一致。
要求:
逐一评价上述观点,如何才能说服CFO采用权益法处理对柏莱公司的长期股权投资。
案例十
根椐1998年10月30日清华同方与鲁颖电子董事会共同发布的公告,以及此后公布的各种信息,双方约定的合同并基准日为1998年6月30日。
清华同方自1997年起在上海证券交易所挂牌上市,主要经营计算机产品及销售、网络软件集成与信息服务、人工环境工程及设备,鲁颖电子则属于电子元件行业,主要生产瓷界电容器、螺旋滤波器和网络电容器,其社会流通股权证在山东省企业产权交易所上市。
合并过程及合并的其他情况下见表。
换股合并过程
时间
合并事项
信息披露
6/12/1998
8/16/1998
8/27/1998
10/28/1998
11/30/1998
鲁颖电子就股价异常变动公告,“声明公司未与任何上市
公司发生资产量重组及吸收合并等事宜达成任何协议”
清华同方董事会审议并通过关于公司吸收合并鲁颖电子
股份有限公司的可行性报告》
鲁颖电子社会流通股权停止通流
清华同方鲁颖电子的临时股东大会审议通过清华同
方吸收合并鲁颖电子的预案》
清华同方与鲁颖电子临时股东大会审议并通过《关于公
司吸收合并鲁颖电子股份有限公司的预案
1998年6月30日公布的董事
会公布
1999年2月2日公布的1998年度“董事公报告”部分
1998年8月22日董事会告
1998年10月30日两公司董事
会公告
1998年12月1日股东大会决
议公告
12/1/1998
6/8/1999
6/10/199
6/14-7/2/1999
7/2/1999
清华同方与鲁颖电子正式签署合并协议
国有资产管理部门关于签产评估的确认、中国证监会复审
批准
清华同方与鲁颖电子签署吸收合并告书
鲁颖电子的股东在山东证券登记有限公司办理换股手续
换股结束、新增股份登记
注销鲁颖电子的法人资格
…………
…………
1999年6月12日“合并公告
书”
同上
1999年8月5日“董事会公告”
合并前后股东构成变化
股东
未流通股份
已流通股份
股数(万股)
比例(%)
股数(万股)
比例(%)
清华同方
清华大学企业集团国有股
境内法人持股
境内上市的普通股
鲁颖电子
山东沂南国资局法人股
境内上市的普通股
9855
(9855)
450
(450)
1009
(560)
(957)
59.35%
(54.39%)
2.71%
(2.48%)
36.94%
(3.09%)
(5.28%)
6300
(6300)
1722
37.94%
(34.67%)
63.06%
*括号内的数字为占合并后存续公司的股数与比例。
**鲁颖电子的该部分流通股合并3年后方可上市流通。
合并前后资产、盈利及现金流量状况的比较单位:
万元
清华同方
鲁颖电子
清华同方
(合并前)
(合并前)
(合并后)
净资产(1998.6.30)
55095
6798
8031
主营业务利润(1998.1-6)
7528
503
8031
净利润(1998.1-6)
3675
109
3784
经营活动现金流量净额(1998.1-6)
328
366
694
1998年12
- 配套讲稿:
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